Эффективность налоговой системы, по мнению налоговедов, является индикатором экономической зрелости государства. Однако, налоговые категории рассматриваются российскими экономистами по преимуществу в одностороннем ключе, а именно — в качестве только фискального инструмента. Ярким априорным подтверждением этого является, декларируемая корпоративным сектором и неопровергаемая государством, излишняя фискальность современной налоговой системы России, относительно большие объемы теневого сектора экономики. В национальных налоговых теориях практически отсутствует отнесение налогов в равной степени, как к публичной, так и корпоративной сферам, что крайне важно как в теоретическом аспекте для раскрытия теоретически заложенного потенциала налогообложения, так и в практическом — для использования совершенных форм экономико-правового выражения. Односторонность восприятия налогообложения, по нашему мнению, является резонансом жестко регламентированных экономических отношений, существовавших в СССР, не отвечает реалиям рыночного хозяйства и, потому, требует качественной переоценки.
В прикладном отношении актуальность нашего исследования определяется тем, что система налогообложения не является статичной, объективно необходимым является разработка специальных методов управления налогообложением, адекватных национальным экономическим тенденциям. Другой момент связан с тем, что в современных условиях необходимо трактовать фискальные интересы государства в неразрывной связи с корпоративными интересами, добиваясь их паритета и относительного равновесия. Кроме того, ведя речь о повышении эффективности управления налогообложением, необходимо четко представлять налоговые возможности экономики, и отталкиваясь от них проводить регулирующие и контролирующие воздействия. В этой связи, налоговое планирование рассматривается нами в качестве ключевого и неотъемлемого элемента управления эффективностью налогообложения. В прикладном отношении значимость темы обусловлена тем, что в диссертационном исследовании разработаны конкретные методики, использованные в деятельности органов налоговой полиции Ивановской области, позволяющие анализировать отраслевые, территориальные и в разрезе видов налогов налоговые возможности экономики.
Следует указать на многих исследователей, заложивших теоретический фундамент налогообложения, на который в той или иной степени опираются все современные налоговые теории. Это А. Смит, Д. Рикардо, Монтескье, Д. Мак-Куллох, и др.
Налоговыми вопросами занимались А. Маршалл, Э. Селигмен, А. Лаффер и.
Др.
Теоретические исследования в области налогообложения, в частности, нашли отражение в следующих монографиях российских ученых:
— Н. И. Тургенев «Опыт теории налогов» (1818);
— В. Н. Твердохлебов «О реформе прямых налогов» (1916);
— А. А. Тривус «Налоги как орудие экономической политики» (1935);
— П. П. Гензель «Влияние налогов на народное хозяйство СССР» (1928);
— Г. Л. Марьяхин «Налоговая система СССР» (1952);
— Г. Л. Рабинович, М. А. Иваньков «Налог с оборота и его роль в финансовом механизме» (1982);
— В. А. Сорокин «Платежи предприятий в бюджет государства» (1983);
— Т. Ф. Юткина «Налоги и налогообложение» (1995).
Среди современных отечественных налоговедов следует указать на Буланже М., Черника Д. Г., Пепеляева С. Г., Брызгалина А. и др.
Логика диссертационного исследования вызвала необходимость обратиться к теоретическим положениям оценки социально-экономического состояния регионов, разработанных в трудах отечественных ученых (Федоров В., Пахомов В., Куперштох В. Л. и др.), работам по регионоведению (Гутман Г., Морозова Т., Игнатов В. и др.), системе национальных счетов (Иванов Ю.Н., Пономаренко А. Н. и др.).
Разработанность проблемы.
Среди разработанных в литературе проблем, следует указать на следующие:
— теоретические платформы, касающиеся методологии, функционального наполнения, роли и принципов налогообложения (в 1 главе диссертации приведен анализ и наши предложения по указанным позициям);
— исследования, касающиеся вопросов эффективности региональной экономической политики в различных ее аспектах;
— исследования, освещающие теоретические аспекты оценки социально-экономического состояния регионов;
— рассмотрение в общем плане понятия «налогового потенциала» в основном с фискальных позиций;
— исследования, касающиеся зависимости налоговых ставок и налоговых поступлений, принципов оптимизации налогообложения;
— исследования, касающиеся налогово-бюджетных методов оптимизации налогообложения;
— исследования, затрагивающие вопросы дифференциация регионов на основе показателей налоговой и промышленной емкости.
Среди неразработанных проблем, на которые мы ориентируем наше исследование, выделим следующие:
— представить теоретическое раскрытие заложенной в налогообложении способности выступать в качестве индикатора и инструмента равновесия публичных и корпоративных интересовобосновать концепцию выделения налогового планирования в самостоятельный, ключевой элемент управления эффективностью налогообложения, являющегося фундаментом для построения эффективной системы налогового регулирования и контроля;
— указать на необходимость дифференцированного подхода к решению региональных социально-экономических проблем, разработать методику регионального дифференцирования на базе выделения ряда существенных признаков, отражающих региональные налоговые возможности;
— представить критический анализ существующих подходов к определению налогового потенциала, выделить их преимущества и недостатки, разработать методику количественного определения налогового потенциала.
Цель исследования.
В соответствии со сформулированными проблемами в качестве цели нами ставится исследование ключевого элемента механизма управления эффективностью налогообложения — налогового планирования и разработка методики оптимального анализа налоговых возможностей экономики.
В соответствии с поставленной целью, задачами исследования являются:
— изучение имеющихся подходов к определению налоговых возможностей экономики, обзор современного состояния проблемы управления эффективностью налогообложения;
— выявление имеющихся резервов повышения эффективности управления налогообложением в рыночных условияхопределение путей оптимизации управления эффективностью налогообложения;
— выработка конкретных предложений и методик оптимального анализа налоговых возможностей экономики.
Объектом диссертационного исследования является региональная налоговая система в разрезе отраслевых, территориальных, промышленных формирований и в градации по видам налогов. В диссертации приведен материал как в целом по Российской Федерации, так и по Ивановской области и соседним областям.
Предметом диссертационного исследования выступает механизм управления эффективностью налогообложения в регионе в разрезе отраслевых, территориальных, промышленных формирований и в градации по видам налогов.
Методология исследования основана на принципах системного анализа, суть которого состоит в учете взаимосвязей субъектов, участвующих в процессе налогообложения. При обработке результатов исследования применялись методы статистического и математического анализа, в том числе количественный и качественный анализ, метод динамических рядов, корреляционный анализ. В работе применялись методы анкетирования, оценки достоверности полученных результатов.
На защиту выносятся следующие положения, обладающие признаками новизны и полезности:
1. Обоснование концепции выделения налогового планирования в самостоятельный, ключевой элемент управления эффективностью налогообложения, являющегося фундаментом для построения эффективной системы налогового регулирования и контроля в промышленности и иных сферах народного хозяйства;
2. Обоснование необходимости дифференцированного подхода к решению региональных социально-экономических проблем на основе выделения 9 показателей для ранжирования промышленных регионов по критерию налоговых возможностей;
3. Обоснование правомерности теоретически выведенной нами общей формулы для расчета налогового потенциала;
4. Обоснование необходимости разработки и практической применимости разработанной «воспроизводственной» методики оценки налогового потенциала, основанной на использовании системы национальных счетов, с выделением 9 ключевых показателей.
5. Обоснование необходимости разработки и практической применимости разработанной методики расчета налогового потенциала на основе использования отчетных данных Министерства налогов и сборов Российской Федерации, принципиальной ее применимости для проведения региональных расчетов, расчетов в разрезе отдельных отраслей промышленности и территорий регионов, а также в градации по видам налогов.
Научная новизна диссертационного исследования определяется авторской разработкой методических подходов к экономическому обоснованию принципов повышения эффективности управления налогообложением.
В частности:
1. На основе анкетирования, получены и приведены в диссертационном исследовании данные о восприятии адекватности налогообложения налогоплательщиками г. Иваново, проанализировано соответствие существующей налоговой системы РФ классическим оптимальным принципам налогообложения;
2. Обоснована необходимость применения дифференцированного подхода к решению региональных социально-экономических проблем на основе выбранных показателей дифференциации;
3. Сформулированы и уточнены теоретические и методические принципы оценки налогового потенциала, выведена общая формула расчета налогового потенциала;
4. В отличие от традиционного фискального подхода к расчету налоговых возможностей экономики, разработана методика «воспроизводственной» оценки налогового потенциала, базирующаяся на использовании данных системы национальных счетов;
5. Разработана методика оценки налогового потенциала с использованием отчетных данных Министерства налогов и сборов РФ, основанная на использовании вероятностных допущений.
Практическая значимость работы заключается в возможности применения ее результатов при осуществлении налогового планирования и прогнозирования.
Приведенные в диссертации методики расчета налогового потенциала могут использоваться для регионального сравнительного анализа налоговых возможностей экономики, проведения расчетов в разрезе отдельных промышленных и других отраслей региона, территорий и в градации по видам налогов.
Приведенная методика региональной дифференциации может быть использована для повышения объективности бюджетного планирования, совершенствования практики межбюджетных отношений.
Результаты диссертационного исследования использованы в деятельности органов налоговой полиции Ивановской области для выделения приоритетных направлений работы, оценки адекватности предпринимаемых мер противодействия налоговой преступности в регионе.
Апробация работы.
Основные положения работы докладывались на Всероссийской научно-практической конференции «Социально-психологические и экономические проблемы управления в условиях рыночной экономики» (Иваново, 1996), Международной научно-технической конференции «Актуальные проблемы переработки льна в современных условиях» (Кострома, 1998), Всероссийской конференции молодых ученых «Россия накануне XXI столетия» (Иваново, 1999), международной научно-технической конференции «Современные наукоемкие технологии и перспективные материалы текстильной и легкой промышленности (ПРОГРЕСС-99)» (Иваново, 1999), научно-практической конференции «Особенности борьбы с налоговыми преступлениями в Калининградской области как эксклавном регионе России» (Калининград, 2002), научно-практической конференции «Современные тенденции экономической безопасности: стратегия развития Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации» (Москва, 2002).
Предложения автора нашли отражение в решениях перечисленных научно-практических мероприятий.
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 15 работ, общим объемом 3,7 усл. печ. листа. Из них единолично — 5 печатных работ, общим объемом 1,2 усл. печ. листа.
Объем и структура работы обусловлены общим замыслом и логикой проведения исследований. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Выводы по 3 главе.
Ключевой проблемой низкой региональной эффективности налогообложения является практическое отсутствие специальных методик планирования объемов налоговых поступлений в бюджет.
Неразработанность адекватных рыночной экономике методов налогового планирования, приводит к низкой эффективности налогового регулирования и контроля, а значит к низкой эффективности всего налогового механизма.
Именно поэтому, налоговое планирование правомерно рассматривать в качестве одного из ключевых элементов управления эффективностью налогообложения.
Налоговое планирование тесно связано с относительно новым для российской науки понятием налогового потенциала.
Существующие методики определения налогового потенциала имеют ряд существенных недостатков. Большинство из них основано на восприятии налогов и налогообложения исключительно с фискальных позиций пополнения казны.
Недостатки традиционного подхода к определению налогового потенциала позволяют говорить о необходимости проведения новых исследований практического характера по данной проблематике.
Налоговый потенциал, рассмотренный не с фискальных, а с воспроизводственных позиций, приобретает новое содержание, которое заключается в том, что создание концепций национального налогообложения требует глубокой теоретической и практической проработки всего спектра производственных отношений, влияющих на темпы и уровень развития производительных сил.
Разработанная нами методика воспроизводственной оценки величины налогового потенциала, базируется на отходе от восприятия налогообложения только с фискальных позиций и является предпосылкой обеспечения нового подхода к оценке налоговых возможностей экономики. Произведенные по методике расчеты показывают, что величина налоговых поступлений в Российской Федерации составляет 69% от потенциально возможных.
Для оценки налогового потенциала региона нами разработана методика, использующая данные налоговых служб региона. Бе преимуществами являются: 1) относительная простота расчетов- 2) возможность стандартизации, благодаря использованию данных типовых отчетных форм Министерства налогов и сборов РФ (МНС РФ) — 3) возможность производить расчеты налогового потенциала в целом по РФ и в разрезе регионов- 4) возможность проведения отраслевых, территориальных расчетов налогового потенциала региона, а также расчетов налогового потенциала в градации по видам налогов- 5) возможность проведения сравнительного анализа налогового потенциала регионов РФ.
На основе методики произведены расчеты общего налогового потенциала Ивановской области, а также расчеты в разрезе территорий области и в градации по видам налогов.
Проведенные расчеты показывают, что налоговые доходы консолидированного бюджета области не превышают 85% от потенциально возможных поступлений. При этом неполученные налоговые доходы от неучтенной экономической деятельности составляют 15−25% от суммарной величины налоговых поступлений в консолидированный бюджет области.
В качестве исследуемой группы налогов, выбраны налоги, дающие значительную часть налоговых поступлений консолидированного бюджета Ивановской области: налог на добавленную стоимость (34% от налоговых поступлений консолидированного бюджета) — налог на доходы физических лиц (18%) — акцизы (10%) — налог на прибыль (доход) предприятий и организаций (9%) — платежи за пользование природными ресурсами (2%).
По результатам проведенных расчетов, получены данные о том, что процент собираемости налогов от налогового потенциала, составляет 79% по налогу на добавленную стоимость, 99% по налогу на доходы физических лиц, 90% по налогу на прибыль, 88% по акцизам, 99% по платежам за пользование природными ресурсами, 77% по прочим налогам.
Для проведения территориальных расчетов, территории области условно разделены на 5 групп (кустов).
По результатам проведенных расчетов, процент собираемости налогов от налогового потенциала, составил: 84% по Ивановскому кусту, 66% по Вичугскому кусту, 77% по Кинешемскому кусту, 91% по Тейковскому кусту, 81% по Шуйскому кусту.
Результаты обзорного факторного анализа причин недоиспользования регионального налогового потенциала показывают недостаточную проработанность вопросов взаимоотношения бюджетов различных уровней, фактическое отсутствие стимулирующего начала налогообложения, чрезмерный фискальный гнет, большую величину теневого сектора региональной экономики.
Заключение
.
Результаты проведенного исследования показали, что теоретически заложенный в налогообложении потенциал равновесия общественных, корпоративных и личных интересов не реализован на практике. Это выражается в недопоступлении налогов, низкой бюджетной обеспеченности, фактической неспособности бюджетного кредитования экономики, других факторах.
Налоги и налогообложение преимущественно воспринимаются лишь в качестве инструмента изъятия средств в государственную казну, без учета того, что налогообложение теоретически призвано играть позитивную роль, способствуя росту производства, структурируя экономику, стимулируя инновации, модернизацию оборудования, сокращая масштабы теневой экономики, задавая пропорции производства и потребления.
Подобное теоретическое восприятие налогов и налогообложения приводит к сбоям в практическом построении национальной налоговой системы России.
Практические проблемы налоговой системы проявляются в низкой эффективности налогового механизма, включающего в себя три взаимосвязанных элемента: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговой контроль.
Несмотря на то, что наиболее мобильным элементом налогового механизма, является налоговое регулирование, посредством которого происходит косвенное регулирование экономики, по нашему мнению, несомненна ключевая роль налогового планирования в построении действенного налогового механизма.
Учитывая, что в современном налоговедении отсутствуют специальные методики планирования налоговых поступлений в бюджет, а существующие подходы к оценке налоговых возможностей экономики носят преимущественно фискальный характер, ключевое внимание в диссертации уделено именно налоговому планированию в его теоретических и практических аспектах.
В теоретическом плане отмечена необходимость оценки налоговых возможностей экономики с воспроизводственных позиций, разработаны практические методики оценки налоговых возможностей экономики с учетом существующей в настоящее время в России и регионах статистической базы для проведения налоговых расчетов.
Результаты обзорного факторного анализа причин недоиспользования регионального налогового потенциала показывают недостаточную проработанность вопросов взаимоотношения бюджетов различных уровней, фактическое отсутствие стимулирующего начала налогообложения, чрезмерный фискальный гнет, большую величину теневого сектора региональной экономики.
Проведенным нами социологическим исследованием практически доказан тезис влияния величины налоговых изъятий на эффективность использования налогового потенциала региона, обоснована необходимость дифференцированного регионального подхода, приведена методика разделения регионов по налоговым признакам.
По результатам проведенного диссертационного исследования, сформулируем ряд предложений, подразделив их на два типа:
— рекомендации принципиального характера, касающиеся эффективности управления налогообложением в современных условиях;
— практические рекомендации конкретно-экономического содержания по использованию результатов проведенного диссертационного исследования.
Принципиальные рекомендации мы связываем с необходимостью качественной переоценки налоговых категорий, понимания их способности уравновешивать общественные и корпоративные интересы при использовании на практике совершенных форм выражения.
Значимой для совершенствования межбюджетных отношений является рекомендация использования дифференцированного подхода к решению социально-экономических региональных проблем.
К принципиальным рекомендациям относится понимание преимуществ воспроизводственного подхода к определению налогового потенциала, необходимость восприятия налогового планирования в качестве ключевого элемента управления эффективностью налогообложения.
На основе проведенного социологического исследования, нами рекомендуется снижение налогового бремени, и, в первую очередь, для товаропроизводителей.
Говоря о практических рекомендациях конкретно-экономического содержания, целесообразно заметить, Что диссертационное исследование связано с разработкой1 новых методологических подходов к оценке налоговых возможностей экономики.
В этой связи следует отдельно указать на то, что незнание налоговых возможностей экономики приводит к просчетам в системе налогового регулирования и контроля. Отсюда, теоретическая посылка о ключевой роли налогового планирования как элемента управления эффективностью налогообложения, приобретает практическое наполнение.
Предлагаемые в диссертации методики оценки налогового потенциала практически применимы и рекомендуются к использованию для целей проведения регионального сравнительного анализа налоговых возможностей экономики, анализа регионального налогового потенциала в разрезе отдельных территорий региона, видов налогов и отраслей хозяйствования.
Взяв за основу методику оценки налогового потенциала, ориентированную на использование данных МНС РФ, возможен расчет планов МНС РФ по налоговым поступлениям. Оценка параметров неформальной деятельности, выступающая в качестве составляющей указанной методики, позволяет получить представление о величине теневого сектора экономики.
Указанная методика, благодаря использованию данных, содержащихся в типовых отчетных формах МНС РФ, может быть сравнительно легко автоматизирована.
С нашей точки зрения, дальнейшие эмпирические исследования должны Цыть направлены на выявление факторов повышения действенности налогового механизма за счет других его элементов — налогового регулирования и контроля.
