Социально-экономические основы формирования кадрового потенциала налоговых органов России

Среди наиболее важных задач, стоящих на современном этапе развития российской экономки, приоритетная роль отводится совершенствованию механизмов налоговой системы, обеспечивающей доходную часть государственного бюджета и на этой основе реализацию социально-экономических функций государства.

Успешное развитие отечественной налоговой системы зависит, с одной стороны, от повышения результативности работы налоговых органов, а с другой стороны, от формирования у различных категорий налогоплательщиков гражданского ответственного отношения к уплате налогов, от сознания роли и значения налогообложения в социально-экономическом развитии страны.

Эффективность работы налоговых органов в первую очередь определяется уровнем квалификации налоговых служащих и их отношением к работе, и непосредственно связана с научно обоснованной единой государственной политикой в области подготовки государственных служащих вообще и государственных налоговых служащих.

Фактически профессиональный потенциал работников налоговых органов обеспечивает успешность реализации любых организационных преобразований в налоговой системе, способствует ее динамическому и поступательному развитию.

Становление налоговой службы, отвечающей запросам рыночной экономики в России в начале 90-х годов XX столетия выявила настоятельную необходимость кадрового обеспечения системы государственных налоговых органов квалифицированными специалистами, а также потребность в переподготовке и повышении квалификации государственных налоговых служащих.

На сегодняшний день в системе налоговых органов России занято более 170 тысяч работников различных уровней, в том числе около 163 тысяч человек являются федеральными государственными служащими. Кадровая политика является одним из основных средств повышения эффективности функционирования налоговых органов и должна осуществляться путем формирования кадрового состава профессиональных работников через систему вузовской подготовки.

Так, по 89 субъектам Российской Федерации до 2000 года должны были пройти переподготовку, т. е. получить второе профильное высшее образование 25 756 налоговых служащих. Число работников налоговых органов, которые должны получить высшее профильное образование составляет 9056 человек. Что касается повышения квалификации, то из расчета прохождения обучения по данной форме один раз в три года, численность контингента, нуждающегося в такой подготовке составляет 37 ООО человек ежегодно.

Приведенные данные в недостаточной степени учитывают динамику роста потребности в специалистах с профильным образованием, связанного, прежде всего, с высокой текучестью кадров в налоговых органах, степени перспективности карьерного роста и других факторов, которые в значительной степени увеличивают количественные показатели необходимости в переподготовке и повышении квалификации кадров для налоговых органов.

Другим фактором неуклонного роста потребности в профессиональном развитии кадрового ресурса являются изменения квалификационных требований к специалистам различных категорий, являющиеся следствием развития самой налоговой системы. Уже сейчас налоговая служба испытывает проблемы недостаточного соответствия уровня профессиональной компетенции отдельных категорий работников требованиям должности.

Современные условия предъявляют принципиально новые требования к знаниям и практическим навыкам специалистов по налогообложению. Не менее важной проблемой, стоящей перед системой государственных налоговых служб, является организация профессиональной работы с различными категориями налогоплательщиков и развертывания программы оказания налогово-консультативных услуг.

Речь идет, прежде всего, о необходимости введения в стране налогового всеобуча, охватывающего этапы среднего, высшего образования, а также различные этапы профессиональной деятельности организаций различных форм собственности. Основная цель налогового всеобуча состоит в формировании позитивно-ориентированного налогового поведения, создание в обществе реалистического отношения к налоговой политике, осознания необходимости налогообложения, как основного фактора эффективности всех социально-экономических преобразований.

Вместе с тем работа с налогоплательщиками предполагает развитие практики налогового консультирования, введение принципиально новой профессии — эксперт-консультант по налогообложению, функции которого состоят в профессиональной консультативной помощи предприятиям и организациям, в своевременной и правильной, с точки зрения существующего законодательства, уплате налогов.

С переходом к рыночной экономике и с созданием Госналогслужбы в России были созданы серьезные шаги на пути решения кадровой проблемы налоговой системы. В частности, были созданы учебные центры Госналогслужбы, развернулась вузовская подготовка экономистов и юристов для работы в системе налоговых органов. Чрезвычайно важным для профессионального развития кадрового потенциала налоговой системы явилось создание в 1996 году Всероссийской государственной налоговой Академии Госналогслужбы России как центра координации деятельности всей системы профессионального обучения кадров для налоговых органов и сети ее филиалов в разных регионах страны.

Однако, до сих пор подготовка высококвалифицированных кадров для отрасли еще не приобрела системный характер. В стадии разработки находятся концептуальные основы подготовки работников налоговых органов.

Госстандарты Министерства образования не учитывают специфики налоговой деятельности. Недостаточно эффективна организация практики и стажировки студентов, которые, в большинстве случаев носят чисто формальный характер и на которые отводится недостаточно учебного времени.

Серьезным вопросом является привлечение к работе в налоговых органах выпускников экономических и юридических Вузов, поскольку в программах их вузовской подготовки отсутствует большинство дисциплин, крайне необходимых для успешной работы в системе налоговых органов.

С одной стороны, к профессии государственного налогового служащего еще не сложилось достаточно устойчивого позитивного отношения в силу действующих в обществе стереотипов и установок. С другой стороны, пока не предпринимаются активные действия к тому, чтобы сделать эту профессию престижной и привлекательной для выпускников Вузов, не разработан порядок государственных гарантий трудоустройства специалистов налоговых служб после окончания Вуза, перспективности и устойчивости карьерного роста.

Хотя за достаточно короткий промежуток времени существования налоговых органов России были заложены основы профессиональной подготовки налоговых служащих, однако остается немало нерешенных актуальных, с точки зрения налоговой системы, задач по разработке и внедрению в практику комплексной многоуровневой системы обучения специалистов для отрасли в рамках программы всеобщего налогового просвещения, направленного на формирование в обществе налоговой культуры. До конца не отработанная модель специалиста налогового служащего, которая должна быть положена в основу обучения.

Хотя, безусловно, положительным фактором явилась разработка и внедрение государственного образовательного стандарта по специальности «Налоги и налогообложение», который включает в себя, фактически, необходимый и достаточный набор дисциплин и учебных курсов для подготовки специалиста, отвечающего потребности отрасли.

Заметны серьезные отставания в области прогнозирования потребности налоговой системы в высококвалифицированных специалистов, в развитии и.

Ф размещении региональной системы профильной подготовки налоговых служащих. Достаточно слабо разработаны организационно-экономические условия системы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов налогового профиля.

В последние годы появилось немало как отечественной, так и зарубежной научно-учебной литературы по проблемам государственного управления (государственного администрирования), в которой рассматриваются политологические, правовые, экономические, исторические и страноведческие аспекты развития государственной службы и концептуальные подходы к реформированию госслужбы. В то же время научно-исследовательских работ, посвященных государственной кадровой политике, управлению персоналом государственной службы, организации подготовки и повышению квалификации госслужащих достаточно мало.

Среди них особо можно выделить труды отечественных ученых, как Игнатова В. Г., Маркова^В.К., Макарова Е. П., Мысляевой И. Н., Слезингера * Г. Э., Сурина A.B. Однако до сих пор серьезным пробелом в исследовании государственной кадровой политики была неразработанность проблем формирования кадрового потенциала специализированных видов госслужбы и особенно государственной налоговой службы, которая с переходом России на путь формирования рыночной экономики как никакой другой вид госслужбы столкнулась с острой нехваткой квалифицированных специалистов в связи с отсутствием профильной подготовки специалистов для налоговых органов. Все вышесказанное определило актуальность избранной темы диссертационного исследования.

Объектом исследования является государственная налоговая система, как приоритетное звено государственного управления и важнейший фактор развития и укрепления российской государственности.

Предметом исследования является социально-экономические и организационные условия формирования кадрового потенциала налоговых органов.

Целью исследования является разработка концептуальных основ кадрового обеспечения государственной налоговой системы и обоснования социальных и организационно-экономических условий развития отраслевой подготовки налоговых служащих в системе налогового всеобуча и разноуровневых, разнопрофильных вузовских образовательных программ.

Для реализации указанной цели предусматривалось решение следующих задач:

— раскрыть социально-экономическую сущность государственно-налоговой деятельности в современных рыночных условиях;

— сформулировать методологические основы единой государственной политики подготовки кадров в налоговой системе;

— разработать концепцию организации и совершенствования профильной подготовки для налоговых органов;

— предложить комплексную модель специалиста — государственного налогового служащего;

— дать анализ современного состояния кадрового потенциала МНС и составить основной прогноз потребности кадрового обеспечения налоговых органов, но с определением объемов профильной подготовки специалистов для отрасли;

— разработать и внедрить эффективные методы учебно-методического и научно-исследовательского обеспечения профильной подготовки специалистов для налоговых органовразработать основные направления совершенствования организационно-экономического механизма функционирования системы профильной подготовки специалистов для отрасли, включая рекомендации по улучшению многоканального финансового обеспечения профильной подготовки налоговых служащих.

Научная новизна диссертационного исследования:

I. Теоретически обоснованы особенности развития современной государственности и раскрыты закономерности преобразования современной налоговой системы, выражающиеся, во первых, в широкой практике включения в налоговое законодательство не только налогов в собственном смысле слова, но и других обязательных платежей, в том числе целевых бюджетных и внебюджетных обязательных социальных взносов, что оказывает непосредственное влияние на объем и структуру налогового администрированияво вторых, в развитии демократических процессов в налоговой сфере, путем включения в современное законодательство положения об административной и судебной защите прав налогоплательщиков, усиления режима законности, как для работников налоговых органов, так и для налогоплательщиков, приближении налоговых органов к населению и повышении налоговой культуры всех граждан страны.

II. Сформулированы основные методологические принципы государственной кадровой политики в налоговой сфере на основе выявления сходства и различия общеадминистративной государственной службы и налоговых органов. Сходство определяется властно-принудительным характером государственно-управленческих полномочий, приоритетом публичного правового начала перед частноправовым, равной доступностью госслужбы, иерархичностью структуры госуправления, высоким интеллектуальным содержанием государственно-управленческой деятельности, необходимостью обладания дополнительным управленческим образованием, корпоративностью социального общества государственных служащих, некоммерческой направленностью деятельности госслужбы, содержания за счет бюджетного финансирования, а также необходимостью компенсационных ограничений некоторых гражданских прав госслужащих. Выделены отличительные особенности налоговых органов в системе госуправления, проявляющиеся в их особой социальной значимости включая финансовое обеспечение деятельности государства, комплексный характер их воздействия на все стороны жизнедеятельности современного общества и высокий уровень нравственных требований к профессиональному поведению работников налоговых органов.

III. С учетом закономерностей реформирования налоговой системы обоснованы современные требования к формированию кадровой политики налоговых органов, включая необходимость сочетания принципа приоритетности профессиональных качеств и заслуг с принципом профильности подготовки кадров — налоговиков, усиление принципа конкурентности в отборе кадров для налоговых органов и системности в работе по формированию кадрового резерва, активное использование механизма служебной карьеры в социальной мотивации работников налоговых органов, необходимость придания приоритетности денежного вознаграждения перед системой специальных социальных льгот, установления размера материального обеспечения на уровне, гарантирующих социально-правовую защиту кадров — налоговиков и усиление социальной ответственности кадров — налоговиков.

IV. Разработана концепция развития отраслевой профильной подготовки специалистов налоговых служб в системе учебных заведений разного уровня и направленности, предусматривающая обоснование необходимости координации университетских и отраслевых учебных программ, отражающих объективные тенденции в интеграции и специализации в сфере государственного управления, а также с учетом зарубежного опыта закономерностей формирования кадрового потенциала налоговых органовобоснована целесообразность разработки и реализации федеральной целевой программы налогового всеобуча, направленного на формирование принципиально нового отношения граждан к налоговой политике государства, основанного на гражданском долге и ответственности;

V. Разработана модель специалиста налоговой службы на основе анализа профессиограммы его деятельности, отражающая профессионально-значимые качества налогового работника, включая базовый профильный блок специальных, деятельностноориентированных знаний и практических навыков работникаблок знаний в области теории и практики профессиональной коммуникациимотивационный блок, как механизм практической реализации профессиональных качеств личности, основой которой является система ценностных ориентаций и предпочтений, отношения к своему делу и профессии в целом, этики, культуры профессионального поведения налоговых работниковв данной модели учитываются требования получения и овладения знаниями в различных областях гуманитарных дисциплин, включающих экономические, юридические, социально — психологические, культурологические и другие, и на этой основе даны рекомендации по совершенствованию государственного образовательного стандарта по специальности «налоги и налогообложение».

VI. Систематизированы методические подходы к прогнозированию потребности в специалистах для налоговых органов. На основе количественной и качественной характеристик кадрового потенциала и его динамики предложена комплексная схема балансовых прогнозных расчетов потребностей в первичной и вторичной подготовке кадров — налоговиков, базирующаяся на механизме размещения госзаказа на их подготовку, переподготовку и повышение квалификации с выделением соответствующего объема бюджетного финансирования. Обоснована целесообразность увязки работы по перспективному формированию кадрового резерва с прогнозными расчетами масштабов переподготовки и повышения квалификации кадров для налоговых органов. Предложен механизм размещения госзаказа на подготовку налоговых служащих на конкурсной основе и сформирована идея координирующей роли Всероссийской государственной налоговой академии в учебно методической деятельности профильных вузов, и, создания на этой основе, профессиональной ассоциации налоговых служащих, как общественной негосударственной организации ориентированной на повышение качества работы налоговых служащих, их профессиональной аттестации и переподготовки. VII. Обоснованы направления совершенствования многоканального финансирования подготовки специалистов налоговой службы, включая концепцию нормативно-бюджетного финансирования на основе сочетания двух методических подходов к разработке бюджетных норм и нормативов: упрощенного, подушевного норматива и групповых нормативов по видам сметных расходов. Представлен порядок их расчетов и сфера их применения. Сделан вывод о том, что нормативное постатейное финансирование конкретного вуза позволяет увязать стоимостные показатели с натуральными, учесть ценовой фактор и обосновать меры по рациональному использованию бюджетных средств. Даны рекомендации по стимулированию более широкого использования возможностей внебюджетного поступления финансовых ресурсов и создания специализированного целевого внебюджетного фонда для аккумуляции внебюджетных поступлений и контроля за их эффективным использованием.

Практическая значимость работы определяется тем, что разработанные и обоснованные в исследовании методологические, теоретические положения и практические выводы уже используются при формировании и практической реализации государственной политики кадрового обеспечения налоговых органов Российской Федерации, а также при разработке и внедрении профильной подготовки специалистов — налоговых служащих путем создания и последующего развития Всероссийской государственной налоговой академии, включая ее образовательную деятельность в регионах. Именно создание этого вуза и, что особенно важно, успешное прохождение им государственной аккредитации и аттестации, подтверждающий статус.

Академии как второго уровня высшего образования, причем за пять лет развития — очевидный и практически единичный факт практической реализации научной работы. Разработанный организационно-экономический механизм профильной подготовки создал основы финансовой устойчивости ее функционирования в условиях хронического дефицита бюджетного финансирования на нужды высшего образования Российской Федерации. Теоретические положения диссертационного исследования могут быть использованы при разработке и практическом внедрении целевой федеральной программы налогового всеобуча и формирования в российском обществе налоговой культуры. Кроме того, обобщенный в диссертации опыт организации профильной подготовки специалистов для налоговых органов может быть использован другими вузами, осуществляющих профильную подготовку специалистов для нужд соответствующих отраслей национальной экономики.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях, посвященных проблемам высшего образования, подготовки специалистов налоговых служб, в том числе на региональной научно-практической конференции «Проблемы непрерывного образования» (г. Анадырь, 1996 г.), Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы регионального управления» (г. Владивосток, 1997 г.), межвузовской научно-практической конференции «Россия: общество, культура, государство, человек» (г. Москва, 1998), Всероссийской научной конференции «Научно-методическое обеспечение развития образования в России» (г. Москва, 1999), Международном семинаре по финансированию образования, Проект Тасис Делфи (г. Москва, 2000), I Межвузовская конференция «Экономическая, социальная и налоговая безопасность России» (г. Москва, 2001 г.).

Практическое значение. Результаты научного исследования прошли экспертную апробацию на Коллегии Государственной налоговой службы 11 марта 1998 года в форме обсуждения и официального утверждения Концепции развития профильной подготовки, переподготовки и повышения квалификации налоговых служащих.

Значительным вкладом в модернизацию отечественного профильного образовательного процесса явилось использование результатов исследования в разработке и утверждении 17.03.2000 г. государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 351 200 — «налоги и налогообложение».

Успешной апробацией результатов исследования явилось их использование при создании специализированной кафедры по налоговым расследованиям в Академии Налоговой Полиции.

Результаты работы были положены в основу разработки и практической реализации концепции формирования Палаты налоговых консультантов.

Различные аспекты исследуемой проблемы нашли отражение в четырех монографиях, учебно-методических пособиях, научных брошюрах, статьях, словарях — справочниках, учебных программах и практикумах опубликованных в периодических экономических и отраслевых изданиях.

Результаты исследования подверглись процедуре кластеризации по следующим методикам: ММР1, 16 РБ, опросник МесЬгаЫап, УСК. В результате кластерного анализа выделилось 4 группы. Одну группу составили лица с высокими показателями по 3 шкале ММР1- вторую группу лица с высокими показателями по 7 и 8 шкалам ММР1- третью группу составили лица с высокими показателями по 6 шкале ММР1- наконец, последнюю четвертую группу составили лица со снижением профиля по шкале ММР1, а также с высокими показателями по выраженности эмпатической тенденции.

Таким образом, условно выделенные четыре группы можно обозначить следующим образом:

1) личности с внешним интересом, стремящиеся к демонстрации себя, собственных возможностей, ко всему яркому, оригинальному («демонстративные»);

2) педантичные и сверхответственные личности, у которых основной мотив — ответственность за свою профессиональную деятельность, стремление к новым оригинальным идеям («умные»);

3) личности, направленные на дело («деятельные»);

4) личности, ориентированные на общение, на контакт, на взаимодействие, проявляющие внимание друг к другу («социальные»).

Полученные нами типы не совсем согласуются с «решеткой менеджмента». Два вектора совпали: направленность на дело и направленность на людей. Два остальных типа, которые выделены нами, отражают некоторые психологические реалии, а не некоторую теоретическую (хотя, безусловно, и работающую) схему. Второй из выделенных нами типов отражает некоторую ролевую функцию — функцию «мозгового центра» .

Таким образом, модель личности налогового служащего должна включать следующие психологические качества, представленные в таблице.

13.

Заключение

.

Эффективность функционирования органов государственного управления во многом зависит от уровня квалификации и профессионализма государственных служащих, а также от качества их подготовки.

Ведущее место в системе государственного управления занимают налоговые органы и их кадровый потенциал. На современном этапе развития российского общества придается первостепенное значение реформированию налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики в России. Ей отводится приоритетная роль в создании финансовых условий реализации социально-экономических задач и функций государства, поскольку на налоговые доходы приходится подавляющая доля всех доходных поступлений государственного бюджета, а сами налоги в условиях рыночной экономики стали ведущим инструментом государственного регулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов.

Процесс становления новой государственности России, расширение полномочий и активизация нормотворческой деятельности различных ветвей федеральной власти и субъектов Федерации, фундаментальное обновление налогового законодательства, судебная реформа и усиление судебной защиты прав и свобод граждан, создание эффективно действующей рыночной экономики и необходимость защиты российского предпринимательства, борьба с преступностью нуждаются в квалифицированном налоговом обеспечении.

Сегодня можно констатировать, что произошло явное изменение социальной значимости налоговой службы, профессия специалиста по налогам становится одной из самых востребованных. Однако еще недостаточно осознается, что эффективность предпринимаемых социально-экономических преобразований в масштабах всего общества самым непосредственным образом зависит от качества образования налогового корпуса страны, уровня его профессиональной подготовки.

С переходом России к рыночной экономике потребовалось практически заново создавать ее налоговую систему. По сравнению с другими государственными институтами государственные службы в налоговых органах в последние годы претерпели существенные организационные преобразования. Их развитие в период рыночных реформ отличается высоким динамизмом. Государственная налоговая служба, как ни какой вид госслужбы, в период ее становления ощущает острую потребность в квалифицированных кадрах специалистов и потребовался творческий подход к решению задач кадровой политики, включая задачу создания профильной подготовки специалистовналоговиков в системе высшего профессионального образования и через сеть региональных Центров подготовки и повышения квалификации.

Раскрытие закономерностей формирования государственной службы в государственной налоговой системе с позиции теоретико-методологического толкования современного развития государственности и налоговой системы, а также обобщение отечественного опыта создания социально-экономических, управленческих и учебно-методических предпосылок кадрового обеспечения налоговых органов с учетом зарубежной практики. Все это может быть использовано для всей системы государственного управления в России, в том числе при разработке концепции кадровой политики в системе государственной службы.

В концептуальной части диссертационного исследования выявлены общие и отличительные черты государственной службы в налоговой системе и ее кадрового корпуса. К общим чертам относится: наделение госслужбы властно-управленческими полномочиями, что отличает ее от других институтов государства (государственных предприятий и государственных бюджетных организаций) — разграничение госслужбы по видам государственной власти и с учетом функциональной специфики государственной деятельности (выделение специализированных видов госслужбы, предмет ведения которых имеет преимущественно однородный характер) — социальная направленность, — в первую очередь, служение интересам государства и общества, определяющая интегрирующая рольлегитимный характер государственного принуждения, служение закону, а не начальствуиерархичность государственно-управленческой деятельности, воплощающая в реестре государственных должностей, предусматривающая выделение категории, групп (чинов и разрядов) по объему компетенциипредоставление права на равный доступ к государственной службе и недопущения какой-либо дискриминации в стартовых возможностях для служебной карьерыинтеллектуальность труда госслужащих и включение в квалификационные требования необходимости иметь соответствующий образовательный уровень, дополнительное высшее профессиональное образованиеслабая адресная направленность и ярко выраженная корпоративность социального сообщества государственных управленцев-профессионаловпротиворечивость многоролевого поведения госслужащего в рамках действия триады интересов (общественные, корпоративные и личные) — сфера современного государственного управления как сфера действия диалектики единства и борьбы двух тенденций развития современной государственности, с одной стороны, продолжает сохраненные тенденции социальной направленности государственного управления, теоретически выражаемая в трудах современных социологов, а с другой стороны, идет усиление маркетинговой, рыночной направленности на основе возрождения договорной теории государства в результате широкого распространения неоклассической экономической теории общественного выбора, трактовки политического процесса как процесса обмена- - трактовка современной модели государственной службы как преимущественное воплощение системообразующего, целеполагающего принципа, служение государственным и общественным интересам, публично-правового характера государственного управления и связанного с ним других принципов (принципа автономности и высокого профессионализма кадрового корпуса, соблюдение норм деловой этики, политической нейтральности, бюджетное финансирование государственного аппарата, хранение государственной тайны и принятие на себя дополнительных ограничений, связанных с госслужбой). В современных условиях важно дополнить этот основополагающий принцип госслужбы маркетинговым принципом приближения государственной власти к населению, подотчетности ее общественности и усиления нацеленности государственных услуг на предпочтения и интересы конкретных людей как клиентов. Однако недопустимо абсолютизировать значение маркетинговой направленности развития госслужбы, поскольку это будет означать преувеличение личного интереса перед общественным и может поставить под угрозу социальную интеграцию общества. Разумеется, нельзя впадать в другую крайность и допускать гипертрофию в трактовке публично-правовой роли государственных институтов. Это может привести к бюрократизации государственного управления со всеми негативными социальными последствиями. Вместе с тем государственная налоговая служба имеет отличительные особенности по сравнению с другими видами государственной службы. Ее отличительные черты определяются спецификой налоговой системы как сферы государственного управления. Во-первых, налоговая службы представляет собой один из самых социально-значимых органов государственной власти. Для работников налоговых органов, как и для работников правоохранительных и военных государственных служб по сравнению с общеадминистративной госслужбой служение интересам государства и общества является непосредственной целью их профессиональной деятельности. Это связано с тем, что финансовое обеспечение деятельности государства является социальной сущностью и целеполаганием налога.

Во-вторых, уровень нравственных требований и этических норм профессионального поведения работников налоговых органов должен быть выше, чем у работников других органов государственной власти и должны быть более строгими, по сравнению с обычными нравственными нормами. В основу механизма формирования кадров государственных налоговых служб должен быть положен не только принцип профессионализма, но и морально-этических качеств госслужащих.

В-третьих, характерной особенностью государственной налоговой системы является комплексный характер ее воздействия на все стороны ее жизнедеятельности общества, включение в той или иной степени в процесс управления налогообложением всех органов государственной власти, а также многочисленных негосударственных организаций, в том числе адвокатских и аудиторско-консалтинговых служб.

Во многих странах мира, в том числе и в России, практика развития налогового законодательства пошла по пути расширительного понимания налоговой системы, включение в нее не только налогов в собственном смысле слова, но и других обязательных платежей — сборы, пошлины, рентные платежи и обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды (так называемые социальные налоги). Все это расширяет сферу действия налогового администрирования и увеличивает потребность в кадрах налоговых служб.

В-четвертых, изменение структуры налогообложения в сторону увеличения подоходного налога с физических лиц в налоговых поступлениях государственного бюджета и целевых социальных платежей в государственные внебюджетные фонды означает возрастание «человеческого фактора» в налоговом администрировании.

По мнению американского экономиста — социолога Я. Котсониса, подоходный налог воплощает в себе принцип равенства всех к налогообложению. Он применяется ко всему населению независимо от юридического статуса налогоплательщика, а доход как таковой можно использовать в качестве способа идентификации личности. Выявилась общая тенденция современного мира — неизбежное усиление информированности государства о гражданах, поскольку система взимания подоходного налога предусматривает, что каждый человек добровольно сообщает информацию о собственной экономической деятельности из чувства гражданского долга, а не из соображения только страха перед принудительной силой государства, неотвратимости наказания как поданного в случае уклонения от уплаты налогов.

В основе системы сбора подоходного налога был положен принцип заполнения декларации о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика дать информацию о собственных доходах, а следовательно, от налогоплательщика требовалось соподчинить свои личные интересы с государственными.

Договорная теория налогов как составная часть договорной концепции современной государственности и неоклассической экономической теории общественного выбора отражает некоторые стороны современного процесса демократизации в сфере налоговой политики.

В налоговом законодательстве современных демократических стран, в том числе в Налоговом Кодексе РФ, делается ставка на строгое соблюдение законности, имея в виду обязательства не только налогоплательщиков, но и государственные органы. Налоговые органы не вправе превышать предоставленные им полномочия и обязаны выполнять свои функции, опираясь на закон.

Предусматриваются не только обязанности, но и права налогоплательщиков, включая право обжалования неправомерности действия налоговых служб и создаются возможности его реализации через систему общего и специального, налогового судопроизводства, а также через административные институты контроля за соблюдением налоговыми службами налогового законодательства. Все это направлено на предотвращение возможных случаев налогового произвола, Следовательно, речь идет не об абсолютной, а относительной суверенности государства в налоговой сфере. А это значит, что налог не становится «ценой» за государственную услугу. В налоговой сфере продолжает действовать запрет на конкретизацию (специализацию) налогов, запрет на закрепление налоговых поступлений за конкретными расходами. Иными словами, сохраняется действие важнейшего принципа налогового права — принципа покрытия бюджетными расходами общими (сводными) налоговыми доходами.

Как показывает мировая налоговая практика, государственная суверенность в налоговой сфере реализуется не путем прямой демократии (с помощью референдума), а через механизм представительной демократии.

Человеческий аспект" налоговой политики государства требует, с одной стороны, повышения профессионализма работников налоговых органов, способных решать разнообразные проблемы в налоговой сфере и развития у них способностей и умения работать непосредственно с населением, проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства, информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов. С другой стороны, весьма актуальным становится повышение уровня налоговой культуры населения и ответственного отношения к уплате налогов.

Становление налоговых органов, отвечающих запросам рыночной экономики в России в начале 90-х годов XX столетия выявила настоятельную необходимость кадрового обеспечения системы государственных налоговых органов квалифицированными специалистами, а также потребность в переподготовке и повышении квалификации государственных налоговых служащих.

Профессиональная подготовка кадров по налогам осуществляется во многих вузах путем простого дополнения числа экономических или юридических дисциплин и носит «догоняющий» характер. Формирование содержания налогового образования осуществляется преимущественно «от практики», которое приемлемо для стабильного правового общества с устоявшимися профессиональными традициями и сложившимся социальным порядком. Такой подход явно не оправдан для общества и государства в состоянии реформирования.

Недопустимо впадать в крайность при формировании стратегии подготовки кадров государственной службы, в том числе кадров управленцев для налоговых органов. К сожалению, в России, в настоящее время с одной стороны, выдвигаются предложения осуществлять подготовку специалистов для государственного управления преимущественно в Университетах классического типа. Обосновываются достоинства обучения специалистов широкого профиля по университетским программам по специальности «государственное и муниципальное управление», допуская узкую специализацию на старших курсах с помощью спецкурсов, ориентированных на конкретные виды государственно-управленческой деятельности. Акцентируется внимание на недостатки отраслевой ведомственной подготовки кадров для системы государственной службы. Но при этом не дается прогнозной оценки потребности работников госорганов включая налоговых в разрезе профиля обучения (широкий и узкий профессионализм). Речь идет о модели управленца аналитика широкого профиля, способного координировать работу управленцев конкретного профиля. С другой стороны, даются рекомендации зарубежных экспертов по развитию управленческого персонала для госслужбы в налоговых органах России, которые сводятся к массовому обучению специалистов — налоговиков узкого профиля через сеть специализированных Учебных центров государственной налоговой службы.

Возросший социальный заказ на специалистов по налогам высшей квалификации требует развития сети специализированных учебных заведений, которые поставили своей задачей подготовку кадров для налоговой службы, в том числе через аспирантуру и докторантуру.

В настоящее время количество специалистов по налогообложению по отношению к численности населения России существенно отличается в сравнении с развитыми зарубежными странами. Все это вызывает необходимость научной разработки принципиально новых теоретических, методологических и организационных основ совершенствования системы налогового образования в стране на основе единой федеральной комплексной программы.

Основное направление становления и совершенствования налогового образования — переориентация его с преимущественно информативного типа обучения на обучение, позволяющее выявлять и развивать познавательные и творческие способности студентов, воспитывать у них волевые и профессиональные свойства личности, обеспечивающие качественную профессиональную деятельность специалиста, работающего в налоговых органах. Речь идет о специализированной профильной подготовке специалистов в равной степени владеющими правовыми, экономическими знаниями и основами профессиональной коммуникативной деятельности. Фактически, необходима подготовка, отвечающая требованиям отрасли к конкретному специалисту.

Успешная реализация предлагаемой многоуровневой системы профильной подготовки должна базироваться на использовании модели специалиста, включающий профессиографический анализ деятельности налоговых служащих. Он отражает те профессионально значимые качества, которыми должен обладать специалист по налогообложению. В модели специалиста заложены основные составляющие профессиональной компетенции, которые обеспечивают высокую результативность профессиональной деятельности работников налоговых органов.

Процесс обучения необходимо формировать на основе развития не только профессионального, но и личностного ресурса. Такой подход позволит вести подготовку специалистов, способных эффективно работать в сфере налоговой деятельности.

В процессе реформирования экономики страны, в том числе, и экономических отношении системы образования, произошло изменение соотношение государственных и рыночных начал во взаимодействии государства и системы образования.

В условиях рыночной экономики государство берет на себя функции заказчика (на соответствующих финансовых условиях) по обеспечению подготовки кадров лишь в тех случаях и для тех видов деятельности, где рынок не срабатывает, где в инвестициях на цели образования, подготовки кадров рыночный сектор экономики не заинтересован. В частности — это подготовка кадров для стратегически важных, наиболее инновационных производствдля оборонного комплексадля сферы государственного управления, включая Госналогслужбу России, как ее составную часть, а также для кадрового обеспечения реализации государственных целевых программ.

Государственная налоговая система относится к бюджетной сфере, то есть к сфере, имеющую некоммерческую направленность и финансируемой преимущественно за счет бюджетных средств. Однако в государственной налоговой системе бюджетные структуры различаются с точки зрения организации их финансирования. Государственные учреждения налоговых органов финансируются целиком и полностью за счет бюджетных средств. Учебные заведения, подведомственные государственной налоговой системе, в том числе Налоговая Академия обладает статусом бюджетного учреждения. В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ бюджетным учреждением признается организация, наделенная государственным и муниципальным имуществом, не имеющая статуса федерального казенного предприятия. Законодательно установлена многоканальная система (модель) финансирования бюджетных учреждений. А это значит, что в их системе доходов и расходов должны быть отражены все доходы, получаемые как из бюджета, так и от внебюджетной деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг.

В настоящее время практически все учебные заведения занимаются различными видами внебюджетной деятельности. Но в принципе внебюджетное финансирование образования (в соответствии с мировой и отечественной практикой, да и теорией) следует рассматривать в качестве дополнительного финансового источника, а не как компенсацию необходимых бюджетных средств. Но практически во всех странах мира бюджетная составляющая является основной частью финансирования образования. Тем не менее, привлечение внебюджетных средств вполне целесообразно и с позиций активизации связи учебных заведений с внешней средой ив интересах самих учебных заведений.

Однако, привлечение и использование внебюджетных источников учреждениями профессионального образования порождает целый ряд проблем финансового, организационно-экономического и правового характера, разрешение которых возможно через создание системы соответствующего законодательства. Рассматривая в целом вопросы налогообложения учреждений образования следует уточнить, что в настоящее время они не имеют четкого юридического статуса.

Так, не существует закона о бюджетных организациях, в котором бы содержалась не только классификация форм бюджетных организаций, но и элементы, объекты и условия их налогообложения.

Следует также отметить, что система федеральных нормативных актов по регламентации внебюджетной деятельности учебных заведений практически не учитывает специфику организационной структуры учебных заведений, их функциональное предназначение, не позволяет в полной мере обеспечить защиту образовательно-научной миссии учебного заведения.

А между тем эта особенность финансово-хозяйственной деятельности образовательных учреждений определяет необходимость с одной стороны, раздельного учета и контроля разноуровневых финансовых потоков (бюджетного и внебюджетного), с другой — их тесного взаимодействия и взаимодополнения. Сложность решения задачи организации внебюджетной деятельности учебных заведений определяется именно тем обстоятельством, что в практике экономической и хозяйственной деятельности не существует хозяйствующих субъектов, имеющих аналогичный механизм функционирования.