Документация аудитора. 
Аудиторское заключение

1 Документация аудитора

Аудитору необходимо документально оформлять сведения и факты, служащие для обеспечения доказательств, на которых основывается аудиторское заключение, а также в подтверждение того, что аудит проводился в соответствии со стандартами.

Документация это рабочие документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно и хранимые им.

Рабочие документы могут быть и в виде данных, записанных на бумаге, или машинных носителях. Состав и количество рабочих документов определяется аудитором в каждом конкретном случае.

Рабочие документы используются при планировании и выполнении аудита, а также при контроле и анализе эффективности аудиторской работы; содержат аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, на основании которых строится аудиторское заключение; служат для контроля рабочего времени аудитора и обоснованности оплаты его труда; формируют представления о профессионализме, квалификации, компетентности аудитора.

Рабочие документы аудитору необходимо составлять и систематизировать таким образом, чтобы они отвечали определенным требованиям по составлению документов и могли быть использованы при проведении аудита в каждом отдельном случае. [3]

Данные документы могут быть классифицированы, но следующим признакам:

по технике составления: ручные (написанные от руки) и на машинных носителях (компьютерные распечатки, информация хранящаяся в памяти ЭВМ);

по форме представления: текстовые, табличные, графические и комбинированные;

по способу и источникам получения информации: от заказчика, составленные аудитором, от третьих лип, использование материалов предыдущего аудита;

по характеру информации: бухгалтерского учета, внутреннего контроля, об экономических основах деятельности предприятия, о структуре и организации предприятия, о руководстве и персонале предприятия, правового характера;

по назначению: расчетные, сравнительные, аналитические, подтверждающие, проверочные, обзорные, информационные. [1]

Аудитору необходимо достаточно полно, точно и своевременно вести рабочие документы. Каждый рабочий документ должен иметь заголовок, дату и фамилию аудитора, который его подготовил.

В рабочих документах аудитор должен вести записи этапов планирования, характера, сроков и масштаба выполняемых аудиторских процедур, их результатов. Здесь же должен содержаться ответ аудитора па все существенные вопросы, по которым необходимо выразить свое суждение и сформировать аудиторские выводы.

Объем рабочих документов определяется аудитором самостоятельно. Однако он должен обеспечивать возможность другому аудитору составить представление о выполненной работе, причинах принятия принципиальных решений.

При рассмотрении сложных принципиальных вопросов или суждений рабочие документы должны содержать факты, которые явились основанием для формирования аудиторских выводов.

Форма и содержание рабочих документов зависят от характера работы, формы аудиторского заключения (отчета), характера и сложности бизнеса (деятельности) заказчика, характера и состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта хозяйствования, необходимости в управлении, контроле и анализе работы, выполняемой другими аудиторами и экспертами, специфической аудиторской методики и технологии, используемой в процессе аудита.

Для повышения эффективности аудита, аудитор может использовать информацию, подготавливаемую субъектом хозяйствования. В таких случаях аудитору необходимо убедиться в достоверности Данной информации.

Рабочие документы обычно включают:

 информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта хозяйствования;

 выдержки или копии важных юридических документов, соглашении и протоколов;

 информацию, относящуюся к той отрасли экономики, в которой действует субъект хозяйствования;

 документацию о планировании, включая программы аудита и любые изменения к ним;

 доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

 документацию об оценках внутреннего риска, риска внутреннего контроля и любых соответствующих поправок;

 анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо счетов:

 анализ важных показателей и тенденций;

 записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результатах;

 указание на лиц, выполнявших аудиторские процедуры и время их выполнения;

 детали процедур, выполнявшихся при работе в филиалах, где аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводился другим аудитором;

 копии переписок с другими аудиторами, экспертами;

 копии писем или записок, относящихся к вопросам аудиторских проверок, включая условия работы и сведения о существенных искажениях в системе внутреннего контроля;

 письма-представления, полученные от руководства субъекта хозяйствования;

 выводы, сделанные аудитором по каждому аспекту аудита;

 копии бухгалтерских (финансовых) отчетов и аудиторского заключения (отчета). [3]

Для повторных аудиторских проверок рабочие документы могут быть подразделены на «долгосрочные» аудиторские документы, которые дополняются повой информацией, имеющей постоянное значение, и текущие аудиторские документы, которые содержат информацию, относящуюся, прежде всего, к аудиту отчетности за определенный период.

Аудитору необходимо соблюдать конфиденциальность и обеспечить сохранность рабочих документов в течение периода проверки н соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями по сохранению записей.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя по решению аудитора какие-либо части или выдержки из рабочих документов могут быть предоставлены в распоряжение субъекта хозяйствования, однако они не могут служить зменой бухгалтерских записей.

Рабочие документы должны храниться у аудитора, а после завершения аудита передаваться в архив аудиторской организации на хранение. [3]

2 Допущение непрерывности деятельности предприятия. Доказательства применимости допущения непрерывности деятельности. Отражение сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности в аудиторском заключении

Допущение о непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности. В соответствии с допущением о непрерывности деятельности экономический субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами. Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что экономический субъект сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Действующее законодательство по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности содержит требование о том, чтобы экономический субъект проводил специальную оценку способности продолжать свою непрерывную деятельность, а также, требования, в отношении подлежащих рассмотрению событий и условий, которые должны быть раскрыты в связи с допущением о непрерывности деятельности. [2]

Принципы подготовки бухгалтерской отчетности могут не содержать выраженного в явной форме требования о том, чтобы руководство делало конкретную оценку способности предприятия продолжать свою непрерывную деятельность.

Тем не менее, поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки бухгалтерской отчетности, обязанность экономического субъекта заключается в том, чтобы оценить способность продолжать свою непрерывную деятельность, даже если общепризнанные в данных условиях принципы подготовки бухгалтерской отчетности не предусматривают требования об этом, выраженного в явной форме.

Постоянство деятельности субъекта хозяйствования на последующий период учитвается при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Соответственно, активы и пассивы отражаются исходя из принципа предположения того, что предприятие будет в состоянии реализовать свои активы и выполнить обязательства при нормальной деятельности. Если данное предположение не верно, предприятие может быть не в состоянии реализовать свои активы, но тем ценам, по которым они учтены, и могут измениться суммы и сроки погашения обязательств. Следовательно, может в последующем периоде возникнуть необходимость в изменении сумм и классификации активов и пассивов в финансовых отчетах.