Управление затратами и результатами хозяйственной деятельности заводов МПС России по ремонту подвижного состава

Актуальность исследуемой проблемы. Сложное современное финансово-экономическое положение железнодорожного транспорта в значительной степени обусловлено экономическими преобразованиями в России. Падение объёма перевозок привело к сокращению объёма производства предприятий по ремонту подвижного состава, существенно повлияло на загрузку и степень использования производственных мощностей, погрешность в трудовых и материальных ресурсах.

Рост конкуренции, борьба за рынки сбыта и поиск новых сегментов рынка усложняют ориентацию предприятий в системе экономических связей и повышают значимость функции управления и, прежде всего, управления затратами. Проблема сокращения расходов и совершенствования методов управления ими является важнейшим направлением структурной реформы железнодорожного транспорта.

Переход от централизованной экономики к рыночной ставит предприятие перед необходимостью создания новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применения новых подходов к калькулированию себестоимости, определения финансовых результатов, совершенствования методов анализа, контроля и принятия на этой основе объектовых управленческих решений. Обоснование уровня постоянных и переменных затрат является базой решения поставленных задач.

Цель и задачи исследования

Целью работы является экономическое обоснование уровня постоянных и переменных затрат в составе накладных расходов заводов по ремонту подвижного состава на основе исследования закономерностей их изменения в современных условиях спада и роста объёма производства для совершенствования планирования и управления ими.

В соответствии с поставленной целью в диссертации решались следующие задачи:

— исследованы теоретические основы организации управленческого учёта промышленных предприятийисследованы современные проблемы теории и методологии расчёта постоянных и переменных затрат промышленных предприятийпроведён анализ динамики, структуры и характера поведения накладных расходов в составе себестоимости товарной продукции ремонтных заводов МПС;

— проведён рейтинг факторных показателей зависимости накладных расходов по статьям номенклатуры;

— разработана методика определения доли постоянных и переменных затрат по номенклатуре комплексных статей накладных расходов по комплексным статьям в целом и по элементам затрат;

— научно обоснован новый подход к процессу планирования накладных расходов по заводу, базирующийся на исследовании степени зависимости этих расходов от объёма производства.

Объект исследования. Общие расходы ремонтного производства с выделением в их составе накладных расходов, которые в среднем по заводам занимают более 40% в себестоимости товарной продукции. Характер их поведения в условиях спада и роста объёма производства не достаточно исследован и требует поиска системы управления затратами этой составляющей издержек.

Предметом исследования является изучение закономерности изменения накладных расходов и экономическое обоснование уровня постоянных и переменных затрат в структуре накладных расходов по номенклатуре статей, в целом по комплексным статьям и элементам затрат в условиях нестабильного объёма производства.

Методика исследования. Проведенные исследования базируются на изучении фундаментальных многолетних (с 1900;2000 годы) научно-теоретических трудов ученых транспорта Е. В. Михальцева, А. С. Чудова, А. П. Абрамова, Н. И. Силаева, А. И. Журавеля, В. Н. Орлова, А. М. Шульги, М. Е. Мандрикова, Н. П. Терешиной, М. Ф. Трихункова, Н. Г. Смеховой, М. М. Толкачевой, Л. А. Мазо, В. Г. Галабурды, А. В. Орлова, Б. М. Лапидуса, Л. П. Левицкой, Л. В. Шкуриной и др., отечественных и зарубежных исследований, касающихся данного вопроса, на глубоком аналитическом анализе накладных расходов и показателей деловой активности предприятий в современных рыночных условиях, использовании информационно-статистических подходов, математических методов и компьютерной техники.

Информационная база. В работе использованы данные МПС РФ, заводов по ремонту подвижного состава, а также данные трудов Московского государственного университета путей сообщения, Всероссийского научно-исследовательского института железнодорожного транспорта.

Научная новизна. Теоретически обоснована сущность управления затратами на заводах по ремонту подвижного состава в современных условиях. В теоретическом аспекте в диссертационной работе рассмотрен комплексный подход к оценке взаимосвязи показателей объёма производства и накладных расходов, обосновано понятие «смешанные затраты» применительно к накладным расходам, более полно раскрывающее влияние изменения объёма производства на величину накладных расходов по комплексным статьям расходов, их номенклатуре и элементам затрат. Исследованы различные методологические положения к определению экономически обоснованного уровня постоянных и переменных затрат в накладных расходах по группам заводов.

Практическая ценность. Результаты исследования могут быть использованы при планировании расходов по предприятию, определении оптимальной программы выпуска и реализации продукции, для анализа безубыточности предприятия. Разделение затрат на постоянные и переменные позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как: определение нижней границы цены, ценовой стратегииоценка целесообразности производства того или иного вида продукциивыбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне, оптимальной, с экономической точки зрения технологии производства. Весь комплекс предлагаемых решений предусматривает повышение эффективности отечественного ремонтного производства и имеет стратегическую направленность в системе управления затратами.

7. Результаты исследования изменения накладных расходов по элементам затрат показали, что заработная плата с отчислениями на социальные нужды по всем комплексным статьям расходов зависит от объёма производства. Под влиянием объёма расходы по этому элементу могут изменяться в диапазоне от 20,3 до 66,0%. В цеховых и общезаводских расходах характер изменения этого элемента определяет поведение затрат комплексных статей.

Уровни изменения двух элементов: материальные затраты и заработ-^ ная плата с отчислениями на социальные нужды, определяют зависимость комплексной статьи «Содержание и эксплуатация оборудования» от объема выпуска продукции.

Материальные затраты в структуре накладных расходов занимают наибольший удельный вес. Тесную взаимосвязь с объёмом выпуска продукции эти затраты имеют только в комплексной статье «Содержание и эксплуатация оборудования». При линейной зависимости материальные затраты от 32,4 до 64,0% зависят от изменения объёма производства.

Расчетами установлен удельный вес постоянных затрат в этом элементе по годам на уровне 56,0−68,2% по заводам.

8. Экономическое обоснование уровня постоянных и переменных за.

• трат в составе накладных расходов в современных условиях имеет большое теоретическое и практическое значение для совершенствования планирования, нормирования, анализа и оценки результатов хозяйственной деятельности, технико-экономической оценки эффективности развития технических средств и прогрессивных технологий, совершенствования ценовой и инвестиционной политики, обеспечения финансовой стабильности предприятий ремонтной отрасли железнодорожного транспорта.

Выведенные уравнения, определяющие степень зависимости расходов от объема производства и доли постоянных и переменных затрат, могут широко использоваться для планирования расходов ремонтной отрасли и отдельных ее предприятий.

Техническая оснащенность рабочих мест экономистов заводов и уровень их квалификации позволяют без значительного увеличения трудозатрат, с применением стандартных компьютерных статистико-математических программ, производить распределение затрат на постоянные, переменные и выводить уравнения зависимости переменной части затрат от изменения объёма производства индивидуально по каждому предприятию.

9.Анализ по системе «Директ-костинг» может и должен использоваться ремонтными предприятиями отрасли для реальной оценки и управления затратами в условиях нестабильного производства в целях ориентации конечных результатов деятельности предприятий на обеспечение финансово-экономической стабильности.

Путём изменения доли переменных и постоянных затрат открывается возможность предприятиям планировать на перспективу размеры прироста прибыли в зависимости от результатов деятельности, своевременно и оперативно принимать соответствующие решения по оптимизации величин этих затрат.

10. Полученные уравнения зависимости расходов от объёма производства и методика их определения апробированы в практических условиях (на Мичуринском тепловозоремонтном, Ростовском электровозоре-монтном заводах) и подтвердили их работоспособность, что позволяет сделать выводы о перспективности предлагаемого метода системы управления затратами и результатами, необходимости и целесообразности её практического применения на всех ремонтных заводах отрасли. Такой подход отвечает требованиям оптимизации нормирования, планирования и анализа затрат по объективно обусловленным факторам, и имеет перспективную направленность.

Заключение

.

Сложные рыночные процессы неоднозначно отражаются на функционировании предприятий. Обусловленные ими колебания объёмов производства и реализации продукции вызывают изменения доли постоянных и переменных затрат в их общей сумме, они значительно влияют на поведение себестоимости и на прибыль. Все это формирует у товаропроизводителей потребность в качественно новой информации о реальных затратах на производство, не искаженных косвенным распределением расходов.

Результаты проведенных исследований позволили сформировать систему управления затратами и результатами на промышленных предприятиях отрасли ремонтного профиля на основе введения в эту систему управленческого учёта, который позволяет расширить возможности информационного обеспечения для целей оптимизации производства и обосновать практические рекомендации, включая:

1. Требования к информационному обеспечению, которые состоят в необходимости пересмотра двух основных положений по организации учёта затрат.

Первая — переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач управления ремонтными предприятиями железнодорожного транспорта в условиях рынка.

Вторая — сформировать комплексный подход к обоснованию управленческих решений на основе:

— создания новых нетрадиционных систем получения информации о затратах,.

— применения новых подходов к калькулированию себестоимости и определению финансовых результатов,.

— использования современных приёмов и методов ценообразования;

— внедрения специальных методов анализа, планирования и контроля затрат.

2. Переход на систему «Директ-костинг», альтернативную традиционному подходу к калькулированию полной себестоимости, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость, которая включает в себя только прямые, переменные затраты, зависящие от изменения объёмов производства. Постоянные же затраты, которые также по своей экономической сущности составляют значительную часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли).

3. Создание информационно-методической базы по установлению величин постоянных и переменных расходов при изменении объема производства для внедрения системы «Директ-костинг» на предприятиях по ремонту подвижного состава в современных условиях. Важнейшим блоком этой информационной базы является разработанная в диссертации автором классификация затрат в соответствии с целями управления затратами для определения себестоимости продукции и полученной прибыли, планирования, осуществления процесса контроля и регулирования.

4. Проведение комплексного, развернутого анализа накладных расходов, позволившего выявить ряд важных соотношений:

— удельный вес накладных расходов в себестоимости достаточно высок и его колебания в динамике в целом по ремонтным заводам МПС составляют от 36,0 до 50,0%. Поэтому такая весомая часть общей суммы затрат не должна выпадать из сферы управления;

— динамика удельной величины и структуры накладных расходов по каждому заводу в зависимости от вида выпускаемой продукции указывает на необходимость проведения дифференцированного исследования по двум группам заводов: электровозоремонтным и тепловозоремонтным;

— накладные расходы, традиционно использующиеся в экономических расчетах на промышленных предприятиях МПС как независящие от объема производства, на самом деле, как показали исследования, имеют изменчивый характер поведения и они по объективным факторам отнесены к смешанным затратам;

— структура расходов комплексных статей непостоянна, тенденция изменения расходов по отдельным внутрикомплексным составляющим не соответствует, как правило, изменению затрат в целом по комплексной статье;

— динамику изменения уровня и характера поведения затрат более точно определяет поэлементный анализ расходов. Он показал, что относительно постоянным характером поведения обладает элемент затрат «амортизация»;

— метод экономического анализа, использованный в диссертации, позволяет сделать вывод только о количественном изменении, что не решает поставленной задачи в полном объёме.

5. Подтверждение наличия взаимосвязи между изменением накладных расходов и изменением объема производства расчётным коэффициентом реагирования затрат, позволившим выявить только общий характер их зависимости и направление связи.

6. У становление степени зависимости накладных расходов от объема производства по группам заводов по комплексным статьям, элементам затрат установлена с помощью метода корреляционно-регрессионного анализа. Использование разных методологических подходов к экономическому обоснованию доли постоянных и переменных затрат с применением трех типов зависимости — линейной, полиноминальной и экспоненциальной позволило установить следующие результаты:

— поведение затрат комплексной статьи «Содержание и эксплуатация оборудования» определяется изменением расходов внутрикомплексной статьи «Эксплуатация оборудования», занимающей лидирующее поло.

• жение в структуре этой статьи и содержащей все элементы затрат;

— удельный вес постоянных затрат по этой комплексной статье при линейной зависимости изменяется по годам от 64,3 до 74,5% по электро-возоремнтным и от 45,4 до 68,9% по тепловозоремонтным заводам. При этом наименьший удельный вес постоянных затрат соответствует году с максимальным объёма производства;

— в сложной по составу группе затрат «Цеховые расходы», состоящей из статей не однородных по экономическому содержанию и не одинаковых по степени связи с объёмом производства содержится от 44,3 до 48,3% постоянных затрат по электровозоремонтным заводам и от 58,0 до 69,8% - по тепловозоремонтным при линейном характере зависимоф сти;

— традиционно сложившийся статус, что «Общезаводские расходы» это — постоянные затраты, расчетами не подтвердился. Они на 14,5 — 28,0% зависят от изменения объёма производства. Наибольший удельный вес переменных затрат по электровозоремонтным заводам при линейной зависимости 36,7%, а по тепловозоремонтным — 31,0%, и соответствуют году, в котором после длительного спада наблюдается рост объёма производства.