Развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях

Актуальность темы

исследования. Сегодня сельское хозяйство России претерпевает значительные изменения в результате реализации приоритетного национального проекта «Развитие АПК». Несмотря на проводимую активную государственную политику в сфере агропромышленного комплекса (реструктуризация задолженности, предоставление кредитов и займов с низкой процентной ставкой, подготовка молодых специалистов в области сельского хозяйства, развитие сельской местности и т. д.), в сельском хозяйстве наблюдается затянувшийся кризис, который может серьезно обостриться без применения так называемых защитных инструментов хозяйствования. Проблемы, связанные с учетным обеспечением управления рисками в настоящее время приобретают особую актуальность. Несмотря на то, что в 2006 году сельскохозяйственные организации получили около 80 млрд. прибыли, доля убыточных хозяйств составила 27%, а в предыдущем году этот показатель был равен 33% [119].

Очевидно, что сельскохозяйственные организации наряду с организациями других отраслей вне зависимости от формы организации и собственности в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности подвержены рискам, присущим рыночной экономике. Если для организаций других отраслей риски стали существовать с переходом к рыночной экономике, то для сельскохозяйственных организаций риски существовали всегда. Риск в сельском хозяйстве — это неотъемлемый элемент хозяйственного процесса. Поскольку производственный процесс связан с землей и живыми организмами: с сельскохозяйственными животными и растениями, то производственный цикл в сельском хозяйстве намного длиннее, чем в других отраслях, и, следовательно, более всего подвержен различным видам риска. Такие особенности сельскохозяйственного производства оказывают существенное влияние на модель учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственной организации.

К сожалению, в настоящее время применяемые учетные модели в сельскохозяйственных организациях не нацелены на предоставление управленческой информации по учету риска. Следовательно, именно сейчас актуальным становится совершенствование учетного механизма риска, поскольку внедрение новых инструментов управления в отрасли предъявляет все больше новых требований к информации, необходимой для принятия управленческих решений. В этом случае справедливо привести слова профессора В. Ф. Палия, отраженные в статье «Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии»: «очевидна необходимость всестороннего, на научной основе совершенствования всех системных элементов бухгалтерского учета, преодоления устаревших направлений его развития, тупиковых ситуаций, которых предостаточно и преодоление которых требует значительных усилий» [121].

В крупных сельскохозяйственных организациях создаются специальные службы управления рисками. В средних и мелких организациях в силу их незначительных размеров, недостаточности средств финансирования управление рисками возложено на их руководителей, а учет и оценку рисков призваны выполнять бухгалтерские службы, следовательно, возникают существенные проблемы и возможности создаиия и совершенствования учетного обеспечения управления рисками.

Состояние изученности проблемы. Исследованию вопросов развития учетного обеспечения управления рисками посвящены труды отечественных и зарубежных ученых, таких как И. М. Агеев, Е. В. Алексеева, О. В. Алексеева, Ф. Аналоуи, A.B. Анищенко, И. Ансофф, Э. А. Аткинсон, Р. Д. Банкер, JI.A. Бернстайн, П. Бернстайн, Й. Бетге, И. Н. Богатая, М. Г. Браун, H.A. Бреславцева, Ю. Бригхем, М. В. Ван Бреда, Дж.К. Ван Хорн, М. Веттер, М. А. Бахрушина, Л. Гапенски, В. Г. Гетьман, JI.T. Гиляровская, К. Друри, Д. А. Ендовицкий, В. В. Иванов, А. Н. Исаенко, P.C. Каплан, А. Карами, В. Э. Керимов, А. Н. Кизилов, В. В. Ковалев, О. И. Кольвах, Г. Е. Крохичева, М. И. Кутер, Н. Т. Лабынцев, А. Д. Ларионов, Г. М. Лисович, М. В. Мельник, Л.А.

Мельникова, Д. Миддлтон, М. Р. Мэтьюс, В. В. Нарежный, П. Р. Нивен, O.E. Николаева, Н. Г. Новичкова, В. Д. Новодворский, Д. П. Нортон, Ф. Обербринкманн, Н.-Г. Ольве, В. Ф. Палий, М.Х. Б. Перера, B.C. Плотников, А. Прайснер, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Ж. Ришар, Ж. Рой, C.B. Романова, Я. В. Соколов, JI.B. Сотникова, Т. А. Столбу нова, Д. Стоун, В. И. Ткач, К. Уорд, Х. Р. Фридаг, O.K. Хан, H.H. Хахонова, Э. С. Хендриксен, К. Хитчинг, Л. И. Хоружий, М. Б. Чиркова, А. Е. Шевелев, Е. В. Шевелева, А. Д. Шеремет, В. Шмидт, А. Н. Щемелев, М. С. Янг и др.

Несмотря на разнообразие предлагаемых учетных механизмов рисков, перечисленными авторами, многие вопросы организации финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков в сельскохозяйственных организациях остаются малоизученными и требуют, адаптации, доработки и усовершенствования в изменяющихся условиях конкурентной среды.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по развитию учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях.

Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:

— изучить существующие методологические подходы к бухгалтерскому учету рисков в отечественной и зарубежной практикерассмотреть понятие, составляющие и источники рисков сельскохозяйственных организаций;

— выявить и классифицировать факторы рисков сельскохозяйственных организаций для разработки модели финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисковразработать классификацию рисков для целей учетного обеспечения управления рисками;

— разработать бухгалтерскую модель учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях;

— разработать учетную модель резервной системы, адаптированную к специфике сельскохозяйственных организаций;

— изучить действующую систему производных бухгалтерских балансов и усовершенствовать методику формирования производных бухгалтерских балансов;

— сформировать систему показателей, ориентированную на оценку рисков в системе стратегического управленческого учета на базе сбалансированной системы показателей сельскохозяйственных организаций.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков в сельскохозяйственных организациях. Объектом исследования явились сельскохозяйственные организации Ростовской области и Краснодарского края.

Теоретико-методологической основой исследования послужили основные принципы бухгалтерского учета, положения и требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства финансов РФ, регламентирующие организацию бухгалтерского учета, публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области бухгалтерского учета, анализа, управления рисками, а также международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области бухгалтерского учета и налогообложения, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалах проведенного диссертантом анкетирования главных бухгалтеров сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края, а также результатах обследований данных предприятий.

Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК РФ 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.

Инструментарно-методический аппарат. При выполнении работы в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях с целью реализации конкурентной стратегии, повышения качества и обоснованности принятия управленческих решений.

Основные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту: дано авторское определение учетного обеспечения управления рисками как принятой на уровне сельскохозяйственной организации, системы формируемой учетной информации в рамках единого информационного пространства (финансового, налогового, стратегического управленческого учетов) в соответствии со стратегией организации и выбранными методами по управлению рисками, учитываемыми при использовании производных балансовых отчетов и сбалансированной системы показателейразработана и предложена модель учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях, которая включает следующие укрупненные блоки: стратегия сельскохозяйственной организацииинформационная база по управлению рискамиобщая оценка рисковоценка возможностей снижения исходного уровня и стоимости рисковдоклады о рискахпринятие решенийметоды управления рискомучетная модель агрегатов резервной системы сельскохозяйственных организаций (15 агрегатов) — мониторинг и контроль рисковхеджированная производная бухгалтерская отчетность и сбалансированная учетная ведомостьмодифицирование, изменение и совершенствованиевнутренний аудит. Данная модель позволит учитывать актуальные риски, прогнозировать и контролировать дальнейший путь своего развития с учетом воздействия тех или иных рисков, принимать эффективные решения и противостоять пагубным условиям воздействия внутренней и внешней среды на основе получаемой информацииразработана модель финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков и источников их возникновения, которая включает несколько уровней: 1. Факторы рисковП.Неблагоприятные исходы рисковШ. Используемые виды учета- 1У. Методы управления рисками в разрезе агрегатов резервной системывиды возникающих рисков под влиянием указанных факторов, виды учета, фиксирующие данные факторы рисков. Уровни модели позволят адаптировать систему бухгалтерского учета к ее непосредственной функции предоставления необходимого учетного обеспечения для управления рискамиобоснованы принципы стратегического управленческого учета резервной системы: 1. Принцип выбора стратегии с учетом риска. 2. Принцип осознанности принятия риска. 3. Принцип достаточности финансовых возможностей. 4. Временной принцип. 5. Принцип соотношения «риск-доходность». 6. Принцип соотношения «риск-собственность». 7. Принцип учета внешних и внутренних факторов. 8. Принцип учета финансовых и нефинансовых параметров. 9. Принцип компенсируемости. Ю. Принцип защиты организации от риска. 11. Принцип контролируемости риска. 12. Принцип документального оформления. Использование данных принципов позволит репрезентативно и сбалансированно организовать учетный процесс при разработке стратегии управления рисками, принятии и реализации управленческих решений, получении конечных результатовразработана учетная модель агрегатов резервной системы сельскохозяйственных организаций, которая включает 8 взаимосвязанных блоков: 1. Агрегаты резервной системы в соответствии с методами управления рисками. 2. Риск, как объект учета. 3. Принципы управления рисками. 4. Принципы бухгалтерского учета. 5. Источники финансирования. б. Регистрация агрегатов в финансовом, налоговом и стратегическом управленческом учете. 7.Отчетность. 8. Анализ, аудит, контроль резервной системы. Необходимость создания учетной модели агрегатов резервной системы для сельскохозяйственных организаций связана с тем, что на ее основе поставляется информация о предпринятых защитных механизмах на потенциально возможные рисковые ситуации в виде отдельных агрегатов или их совокупностисформированы документы, рекомендованные для использования в рамках учетного обеспечения управления рисками для целей их выявления, анализа, учета и контроля: регистр-расчет резерва под снижение стоимости материальных ценностей, регистр-расчет резерва под обесценение финансовых вложенийрегистр-расчет резерва по сомнительным долгам, информационный лист о рискованности активов и пассивов, опросный листпредложены уточнения методики составления хеджированного балансового отчета предусматривающие: формирование хеджированного баланса в разрезе статейопределение потенциальной степени рисков активов и пассивов бухгалтерского балансапереоценка активов и пассивов на возможный уровень рискапостановка на учет выявленных рисков в соответствии с предложенной нами классификацией рисков с помощью защитных агрегатов резервной системы — хеджированных операцийотражение гипотетических записей по реализации активов и удовлетворению обязательств с учетом воздействия внутренних и внешних факторов рисковформирование журнала трансформационных проводокотражение трансформационных проводок переоценки, хеджа и гипотетической реализации во вспомогательной аналитической таблицеформирование хеджированного баланса, нулевого производного балансового отчета и определение уровня резервной защиты организации. Это позволит, во-первых, судить о том, как влияет отдельно взятый агрегат резервной системы на активы и пассивы организацииво-вторых, отразить основные факторы, повлиявшие на финансовые результаты и денежные потоки в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельностив-третьих, использовать отчеты для расчета сбалансированных показателейрекомендована адаптированная к специфике сельскохозяйственных организаций методика формирования системы сбалансированных показателей, включающая следующие этапы: 1. Видение. 2. Миссия. 3. SWOT — анализ. 4. Конкурентная стратегия (по М. Портеру). 5. Ценности. 6. Инструментарий стратегического управленческого учета. 7. Стратегический аудит. 8. Стратегический анализ. 9. Стратегический контроль. 10. Стратегические результаты. Предложенная система позволит оценивать финансовые и нефинансовые параметры четырех видов деятельности организации по 20 взаимосвязанным показателям с целью отслеживания рисков неполучения запланированных результатов.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные подходы к совершенствованию учетного обеспечения управления рисками позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия решений по управлению рисками в сельскохозяйственных организациях. К важнейшим из них относятся: разработанные модели учетного обеспечения управления рисками и резервной системы для сельскохозяйственных организацийусовершенствованная методика формирования хеджированного производного бухгалтерского баланса, хеджированный отчет о прибылях и убытках, хеджированный отчет о движении денежных средств, а также разработанная сбалансированная учетная ведомость, используемые при прогнозировании, учете, контроле и анализе рисковрекомендации по организации стратегического управленческого учета на базе сбалансированной системы показателей для целей управления рисками.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин по специальности 80 109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Налоговый учет в сельскохозяйственных организациях», «Балансоведение».

Теоретические и методические разработки по учетному обеспечению управления рисками могут быть использованы в практике сельскохозяйственных организаций.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на международных, региональных, межрегиональных научно-практических конференциях, публиковались в тематических сборниках в 2005;2008 гг., а также были представлены на смотр-конкурс на лучшую научную работу среди аспирантов аграрных вузов России по направлению «экономические науки» в Ставропольском государственном аграрном университете. Основные результаты исследования внедрены в ЗАОр «НП „Птицефабрика Ореховская“» Миллеровского района Ростовской области, ОНО ОПХ «Семикаракорское» Семикаракорского района Ростовской области, СПК племзаводе «Россия» Октябрьского района Ростовской области.

По теме диссертационного исследования опубликована 21 научная работа общим объемом 12,58 печатных листа, в том числе авторских 12,24 п.л., по теме диссертационного исследования объемом 12,24 п.л.

Структура работы. Цель и задачи диссертационного исследования предопределили его логику и структуру. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 206 источников. Диссертация изложена на 188 страницах машинописного текста, включает 22 таблицы, 13 рисунков и 40 приложений.

Заключение

.

Совершенствование учетного обеспечения управления рисками является необходимым условием получения ценной информации, удовлетворяющей потребностям руководства для принятия решений в аграрной сфере. На основании проведенного диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы и сформулировать предложения:

1. Учетное обеспечение управления рисками для сельскохозяйственных организаций — это один из важнейших динамических процессов, направленных на эффективное управление деятельностью и обеспечение конкурентного преимущества в краткосрочной и долгосрочной перспективе с учетом имеющихся рисков, которые нельзя игнорировать как в стабильно развивающейся рыночной макрои микроэкономике, так и находящейся в кризисе.

В соответствии с авторским определением под учетным обеспечением управления рисками понимаем принятую на уровне сельскохозяйственной организации систему формируемой учетной информации в рамках единого информационного пространства (финансового, налогового, стратегического управленческого учета) в соответствии со стратегией организации и выбранными методами по управлению рисками, учитываемыми при использовании производных балансовых отчетов и сбалансированной системы показателей.

2. Существующая нормативная база по учету рисков в отечественной, международной и зарубежной практике имеет множество недостатков. К ним можно отнести слабый характер практических рекомендаций по формированию учетного обеспечения управления рисками, приоритетное значение рисков в финансовой деятельности, не учитывая при этом производственную деятельность, тем более их требования содержат общие положения и не учитывают отраслевую специфику деятельности организаций, ограниченный перечень учетных рисков.

3. Формирование информации о рисках и ее мониторинг организации должны осуществлять согласно модели учетного обеспечения управления рисками. Объектами учета в модели выступают риски, интересующие руководителей. Подходы и методы с помощью, которых организуется учетный процесс, представлены в виде отдельных блоков: стратегия сельскохозяйственной организацииинформационная база по управлению рискамиобщая оценка рисковоценка возможностей снижения исходного уровня и стоимости рисковдоклады о рискахпринятие решенийметоды управления рискомучетная модель агрегатов резервной системы сельскохозяйственных организаций (15 агрегатов) — мониторинг и контроль рисковхеджированная производная бухгалтерская отчетность и сбалансированная учетная ведомостьмодифицирование, изменение и совершенствованиевнутренний аудит.

4. Необходимым условием процесса учета, контроля и анализа рисков, является более углубленное познание изучаемого объекта — риска, т. е. получение информации о причине его возникновения — факторах рисков и их последствиях. Невозможно управлять рисками, если не знать о природе их возникновения. Источником более детального исследования рисков является модель финансового, налогового и стратегического управленческого учета рисков и источников их возникновения, структура, которой показывает взаимосвязь факторов рисков, неблагоприятных исходов, с местом его в бухгалтерском учете и предпринятыми методами управления рисками, что при определенных управленческих действиях покажет будущие факты для достижения поставленных результатов.

5. Исследованы актуальные вопросы формирования резервного капитала, связанные с проблемами отражения его использования в бухгалтерском учете. Проанализирован ряд бухгалтерских балансов организаций зарубежных стран и России. Уставные резервы зарубежных стран характеризуются большим разнообразием, что связано с их целевым назначением (резервы обязательств и расходов, резервы переоценки, резерв по доходам, резервы законодательные, специальные, инициативные и др.). Выделены основные положения в нормативной базе по формированию резервного капитала акционерными обществами, обществами с ограниченной ответственностью, сельскохозяйственными производственными кооперативами, которые позволили сформировать схему резервного капитала акционерного общества.

6. В соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету в России действуют помимо резервного капитала, оценочные резервы (резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение финансовых вложений) и резервы предстоящих расходов. При изучении данного вопроса был сделан вывод о разнообразии позиций современной теории и практики бухгалтерского учета по их отражению бухгалтерском учете. Основные проблемы по нашему мнению заключаются в различных подходах к отражению резервов в финансовом и налоговой учете, приводящих к отложенному налогообложению.

7. Изучены различные системы бухгалтерского учета (национальная, международная и зарубежные) с целью выявления существующих и применяемых методов расчета резервов по сомнительным долгам. Предложена схема корреспонденции счетов по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций с применением счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Приведена сравнительная характеристика правил финансового и налогового учета резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств. Сгруппированы порядок и правила формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения в соответствии с налоговым и финансовым законодательством. Результаты проделанной работы позволят выявить сходства и различия в порядке учета резервов, что очень важно при формировании учетной политики для каждого вида учета с целью их сближения.

8. В качестве документального оформления и регистрации резервов в бухгалтерском учете необходимо использовать информационный лист о рискованности активов и пассивов, регистр-расчет резерва под снижение стоимости материальных ценностей, регистр-расчет под обесценение финансовых вложений, регистр-расчет резерва по сомнительным долгам.

Использование информационного листа позволит сельскохозяйственным организациям определить степень рискованности каждого актива и пассивасосредоточить внимание руководства на рискованных областях баланса и применить соответствующие агрегаты резервной системыиспользовать при формировании данных производных балансовых отчетовпредставить сведения о рисках в качестве пояснений к годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций.

Регистр-расчет резерва под снижение стоимости материальных ценностей, усовершенствован нами и представляет более подробную информацию о расчете самого резерва и причинах его формирования. Он дополнен такой информативной базой, как фактическая себестоимость единицы продукции, рыночная цена за единицу продукции, причины создания резерва, использование резерва и корреспонденция счетов.

Регистр-расчет резерва под обесценение финансовых вложений разработан нами исходя из вероятности возникновения возможных рисков. Структура регистра такова, что он содержит информацию обо всех финансовых вложениях организации, под которые она может создавать резервы, и предназначен в первую очередь для целей финансового учета.

Регистр-расчет резерва по сомнительным долгам дополнен нами аналитическими данными по должникам и изменен в структуре формирования информации. Это, в свою очередь, позволяет отслеживать неплатежеспособных дебиторов и формировать необходимую информацию для создания резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учета, так как для целей финансового учета резерв создается по каждому должнику, а для целей налогового учета — по совокупной стоимости сомнительной задолженности.

9. Рассмотрен исторический процесс становления и развития резервной системы коммерческой организации. Выделены проблемные области существования резервной системы: многообразие понятий, вкладываемых в сущность резервацели и условия создания резервной системыучетные принципы формирования резервовклассификация источников формирования резервовметодика их определения в зависимости от уровня риска при принятии решенийрасчет объема достаточности и периодов накопления и использования резервовпланирование, контроль, аудит и анализ резервной системы организацииотражение резервов на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.

10. Рассмотрены понятия резервной системы организации в узком и широком смысле. В узком смысле резервная система организации предусматривает формирование резервов, как форму индивидуальной защиты организации от негативных факторов (Я.В. Соколов, Н. Г. Новичкова, В. В. Нарежный, Е. В. Алексеева, JI.T. Гиляровская, JI.A. Мельникова, А. Н. Исаенко, Д.А. Ендовицкий). В более широком смысле резервная система организации рассматривается как комплекс защитных агрегатов, каждый из которых включает несколько компенсирующих риск-позиций (И.М. Агеев, М. Ю. Аникеев, И. Н. Богатая, Г. Е. Крохичева, C.B. Романова, Т. А. Столбунова, В.И. Ткач).

11. Изучено современное состояние резервной системы сельскохозяйственных организаций с помощью проведенного опроса и исследования данных годовых бухгалтерских отчетов сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края (46 акционерных обществ, 41 общества с ограниченной ответственностью, 34 кооперативов, 16 организаций других форм собственности). В настоящее время сельскохозяйственные организации применяют следующие агрегаты резервной системы для защиты от рисков: бухгалтерские счета резервов (70 организаций из 137 исследованных), учет активов и пассивов (45 организаций из 62 исследованных), хеджирование (1 организация из 62 исследованных), страхование (27 организаций из 62 исследованных), выданные и полученные гарантии (1 организация из 62 исследованных), прогнозирование убытков (8 организаций из 62 исследованных), прогнозирование ценовых колебаний (28 организаций из 62 исследованных), регулирование финансовых результатов (17 организаций из 62 исследованных), резервная кредитоспособность (20 организаций из 62 исследованных), финансовые вложения (67 организаций из 137 исследованных), государственные и муниципальные гарантии (4 организации из 62 исследованных), государственная помощь (21 организация из 62 исследованных).

12. Резервная система организации — это эффективный защитный механизм нейтрализации рисков. Разработанная учетная модель агрегатов резервной системы позволяет получить информацию о необходимом уровне резервной защиты от рисков, финансируемом из допустимых источников при принятии соответствующего управленческого решения и оценить его эффективность. Отличительной особенностью данной модели является то, что она учитывает риски, как объекты учета, принципы управления и учета, а это в свою очередь оказывает влияние на генерирование информации в системе отчетности.

13. К существующим принципам финансового и налогового учета мы обосновали необходимость дополнения принципов стратегического управленческого учета резервной системы, которые включают: 1. Принцип выбора стратегии с учетом риска. 2. Принцип осознанности принятия риска. 3. Принцип достаточности финансовых возможностей. 4. Временной принцип. 5. Принцип соотношения «риск-доходность». б. Принцип соотношения «риск-собственность». 7. Принцип учета внешних и внутренних факторов.

8.Принцип учета финансовых и нефинансовых параметров. 9. Принцип компенсируемости. 10. Принцип защиты организации от риска. 11. Принцип контролируемости риска. 12. Принцип документального оформления.

14. Изучив современную экономическую литературу по рискологии, мы обобщили применяемые методы анализа и предлагаем их использовать в сельскохозяйственных организациях на различных стадиях управления рисками. Для осуществления мониторинга процесса управления рисками на всех этапах нами систематизированы основные положения концепции контроля резервной системы сельскохозяйственной организации.

Для эффективности и достоверности системы учетного обеспечения управления рисками мы предлагаем создание в крупных сельскохозяйственных организациях служб внутреннего аудита, для которых разработан и предложен план внутреннего аудита.

15. Исследовано современное учетное обеспечение управления рисками в виде хеджированных, иммунизационных, иммунизационно-хеджированных производных бухгалтерских балансов, а также отчета интегрированного риска. Изучены их понятия, роли и алгоритм построения. Отражены основные источники информации для построения производных балансовых отчетов. Отмечены основные недостатки существующей методики формирования и использования производных бухгалтерских балансов.

По их устранению нами предлагается следующее:

1) Производный балансовый отчет необходимо формировать в разрезе статей. Для составления хеджированного бухгалтерского баланса мы предлагаем использовать вспомогательную таблицу по корректировочным записям.

2) В дополнение к балансовым отчетам необходимо формировать производный отчет о финансовых результатах и денежных потоках организации, которые необходимы для исчисления прогнозных показателей.

3) Применение данных хеджированной производной отчетности для расчета показателей по различным аспектам деятельности сельскохозяйственной организации — финансовый, агробизнес-процессы, потребительский, обучение и перспективы роста.

16. Обеспечение результативного управления рисками, принятие экономически обоснованных решений может быть достигнуто формированием четкой и надежной системы учетной информации о рисках представленной в виде хеджированного производного бухгалтерского баланса. Предложенные уточнения методики составления производного отчета несут наибольшую точность и прозрачность показателей, оказывающих влияние на разработку, принятие и регулирование решений по управлению рисками.

17. Применение финансовых показателей не способно объективно оценивать поставленные задачи в долгосрочной перспективе, что в современных условиях неэффективно для сельскохозяйственных организаций, нацеленных на долгосрочные потенциальные возможности. Система сбалансированных показателей ориентирует руководство организаций для выработки стратегической линии, принятия соответствующих управленческих решений с учетом рисков, мониторинга и организации контроля.

Сбалансированные показатели являются ключевыми в системе, адаптированы к специфике сельскохозяйственного производства и реализации сельскохозяйственной продукции. Все виды деятельности организации условно разделены по четырем направлениям: финансовому, потребительскому, агробизнес-процессам, обучению и перспективам роста. Каждый вид оценивается не более чем по двадцати показателям, которые носят диагностический характер и сигнализируют о недостатках, возникающих в системе.

18. Сбалансированная система показателей была апробирована в ЗАОр «НП „Птицефабрика Ореховская“». Для оценки предварительного финансового состояния исследуемой организации мы провели анализ ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, эффективности деятельности, деловой активности. Совместно с финансовыми показателями были оценены нефинансовые показатели на основе данных опросного листа.

19. Для разработки системы сбалансированных показателей, предложены этапы стратегического управленческого учета, состоящие из разработки видения, миссии, проведения 8\ЮТ-анализа, определения конкурентной стратегия (по М. Портеру), ценностей, применения инструментария стратегического управленческого учета, проведения стратегического аудита, стратегического анализа, стратегического контроля, получения стратегических результатов.

20. После внедрения сбалансированной системы показателей были получены как значимые результаты, так и выявлены негативные последствия принятия неправильных управленческих решений. Между некоторыми показателями отсутствует сбалансированность. При увеличении премий работникам, было отмечено негативное снижение активности сотрудников в рабочем процессе, т. е. цели организации и цели сотрудников, для достижения эффективных результатов действующей системы необходимо уравновесить.

Из выше изложенного следует, что в диссертации представлен современный и эффективный подход к организации учетной системы управления рисками в сельскохозяйственных организациях, необходимой для принятия управленческих решений.