Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Асиновский городской молочный завод»

Представленная курсовая работа посвящена теме «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Асиновский городской молочный завод».

Финансовое состояние — это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде, оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

Цель анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, а для того чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким направлениям надо вести эту работу. В соответствии с этим, результаты анализа дают ответ на вопрос: каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности.

Вопросам выбранной темы посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы финансового прогнозирования. Однако требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Цель данной работы — исследовать финансовое состояние предприятия ООО «Асиновский городской молочный завод», выявить основные проблемы финансовой деятельности и дать рекомендации по улучшению результатов финансовой деятельности.

Исходя из поставленных целей, можно сформировать задачи:

изучение теоретических основ, сущности, специфики, основных задач и методики финансового анализа;

анализ основных финансовых показателей деятельности предприятия;

анализ результатов финансовой деятельности предприятия;

определение способов улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Объектом исследования является ООО «Асиновский городской молочный завод». Предмет анализа — финансовые процессы предприятия и конечные производственно — хозяйственные результаты его деятельности.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.

Источниками информации для написания работы по выбранной теме послужили бухгалтерская и финансовая отчетность ООО «Асиновский городской молочный завод»., базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды в рассматриваемой области, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных данной тематике, справочная литература, прочие актуальные источники информации.

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Асиновский городской молочный завод»

ООО «Асиновский городской молочный завод» входит в холдинг закрытое акционерное общество «Сибирская Аграрная Группа» (ЗАО «Аграрная Группа»).

Адрес: 636 840, Томская обл., г. Асино, ул. Мичурина, 14. ООО «Асиновский городской молочный завод» в холдинге с 2004 года.

1931 год — состоялось торжественное открытие Асиновского маслодельного завода Ново-Кусковского района Новосибирской области. Такое название предприятие носило до 1946 года, пока оно не было заменено на «Асиновский городской молочный завод» уже Томской области.

4 марта 2004 год — Молочный завод становится дочерним предприятием ЗАО «Аграрная Группа»

Конец 2004 год — на заводе демонтируется старое оборудование и устанавливается новое. Начинают свою работу кефирный и творожный цеха, полностью обновляется фасовочное оборудование.

2005 год — на завод приобретается шведская линия фасовки LP 2000, которая в час может расфасовывать 2 тонны молока в экологически чистые кувшинчики из материала LeanPack.

Начало 2006 год — на заводе появляется новый аппарат «Дэвимилк», который позволяет производить не термическую, а вакуумную обработку молока. Это снижает кислотность продукции и увеличивает срок ее хранения до 10 дней.

Максимальная производственная мощность: 50 тонн молока в сутки.

Персонал: 185 человек.

Производственная структура предприятия определяет разделение труда между его цехами и обслуживающими хозяйствами, т. е. внутризаводскую специализацию и кооперирование производства, а также предопределяет межзаводскую специализацию производства.

ООО «Асиновский городской молочный завод» имеет линейную организационную структуру управления. Особенностью данной структуры является то, что низшие уровни управления последовательно подчинены высшим, во главе каждого подразделения поставлен руководитель-единоначальник, который решает все вопросы управления этим подразделением (связь с вышестоящим уровнем управления осуществляется только через него). Организационная структура представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — Организационная структура ООО «Асиновский городской молочный завод»

Список выпускаемой заводом продукции достигает 23 наименований.

Ассортимент:

· Молоко;

· Кисло-молочные продукты (кефир, сметана, творог);

· Масло;

· Плавленые сырки;

· Напитки на основе сыворотки.

В 2007 году ООО «Асиновский городской молочный завод» выпустил на рынок продукцию под торговой маркой «Деревенское молочко» и не прогадала. Молоко, кефир, сметана, творог, масло — базовые продукты здоровой жизни — уже несколько лет пользуются у томичей большой популярностью. Натуральное коровье молоко высокого качества в сочетании с высокотехнологичным оборудованием переработки — вот секрет популярности торговой марки. Несколько лет назад к традиционной молочной линейке был добавлен новый продукт — напиток на основе молочной сыворотки «Пей-ка!», продукт ничем не уступает кефиру и молоку в богатстве ценными белками и микроэлементами, прекрасно утоляет жажду и укрепляет иммунитет. Собственные брэнды предприятия: «Деревенское молочко», «Пей-Ка!»

ООО «Асиновский городской молочный завод» занимает более 20% молочного рынка Томской области, обеспечивая выпуск 500 тонн продукции в месяц. Также завод реализует свою продукцию в ближайшие регионы (Кемеровская, Новосибирская области, Алтайский край). Основными конкурентами предприятия являются Томские производители («Молочный комбинат „Томский“»), а также производители в Сибирском регионе.

Ежесуточно на предприятие для переработки поступает 30 тонн молока. 80% поставок обеспечиваются собственными молочными фермами Аграрной Группы. Основные поставщики материалов для осуществления текущей деятельности завода представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

2. Анализ выпуска и реализации продукции

Анализ выпуска и продажи продукции позволяет дать обобщенную количественную характеристику динамики товарной и реализованной продукции в целом по предприятию. Анализ проведем в действующих и сопоставимых ценах для оценки причин изменения выпуска и реализации продукции. Данные для анализа представим в таблицах 2.1, 2.2, 2.3.

Таблица 2.1 — Годовой объем производства продукции за 2007;2008гг. ООО «Асиновский городской молочный завод»

Таблица 2.2 — Объем реализации за 2007;2008гг. ООО «Асиновский городской молочный завод»

Таблица 2.3 — Сводные данные по выпуску и реализации

Таблица 2.4 — Выпуск и реализация продукции, тыс. руб.

Проведенный анализ позволяет сказать о том, что объем как товарной, так и реализованной продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизился. Снижение товарной продукции в действующих ценах на 3% сопровождается снижением реализованной продукции на 9%. Превышение снижения реализованной продукции над снижением товарной продукции свидетельствует о неэффективном сбыте и снижении ее конкурентоспособности.

Снижение товарной продукции в отчетном периоде обусловлен снижением объемов производства, товарная продукции сократилась на 52 млн руб. или 15%. Соответственно снизился объем реализованной продукции и в результате ее стоимость уменьшилась на 78 млн руб. или на 20%. За счет роста цен увеличение реализованной продукции составило 42 (78 191 — 36 009) млн. руб. То есть прирост реализованной продукции за счет роста цен не компенсировал ее снижение за счет снижения объема производства и в натуральном выражении реализации. Таким образом, имеет место снижение масштабов производства и реализации продукции и снижение эффективности производства.

Анализ уровня освоения производственной мощности и напряженности плана

Анализ выполнения плана по выпуску продукции проводится с целью выявления резервов роста объемов продукции, повышения производительности труда, а, следовательно, снижения себестоимости продукции.

В процессе анализа объем фактически выпущенной продукции сравнивается с плановым значением и с производственной мощностью предприятия, которая является нормативным показателем его работы. В процессе анализа определяется уровень освоения производственной мощности предприятия как отношение фактического или планового объема выпуска продукции к величине производственной мощности в натуральном или стоимостном выражении. Если фактическое значение показателя превышает плановое, значит, план выпуска продукции не был напряженным.

Результаты выполнения плана выпуска продукции и освоения производственной мощности представим в таблице 2.5.

Таблица 2.5 — Сведения об освоении производственной мощности

Из данных таблице 2.5 видно, что план выпуска продукции по предприятию в отчетном году был не выполнен на 18%. Уменьшение объема выпуска по сравнению с базовым периодом составило 698 т.

Уровень освоения производственной мощности составил 75%, что на 12% ниже уровня базового периода. Также стоит отметить, что план освоения производственной мощности не выполнен на 17%. Это может означать, что план выпуска продукции был завышен. Общий резерв роста объемов выпуска продукции составляет 1502 т (6000 — 4497).

Анализ ассортимента и структуры продукции

Ассортимент — это специфицированный в установленном порядке и соответствующий документам перечень продукции, которую предприятие обязано поставить определенным потребителям с учетом сроков, объемов, качества и т. д.

Для обеспечения наиболее полного удовлетворения спроса необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему продукции, но и по ассортименту. При анализе ассортимента необходимо провести его в разрезе договоров поставки, соответствие ассортимента — профилю данного предприятия.

Для оценки процентного выполнения плана по ассортименту продукции используют правило «наименьшего числа», то есть в выполнение плана по ассортименту засчитывается только объем производства в пределах не более плана.

Не выполнение плана по ассортименту приводит к структурным сдвигам в составе продукции, изменению стоимости товарной и реализованной продукции. Данные для анализа представим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 — Выпуск продукции предприятия по ассортименту, тыс. руб.

Из данных таблице 2.6 следует, что план по производству товарной продукции не выполнен на 15% или 57 661 тыс. руб., план по ассортименту также не выполнен на 15%. Причиной невыполнения плана по ассортименту является снижение фактического выпуска всех видов продукции по сравнению с планом.

Сдвиги в структуре продукции влияют на выполнение плана по основным технико-экономическим показателям работы предприятия, а именно производительности труда, себестоимости продукции, рентабельности и др. По результатам расчетов оценивают изменения в структуре, которые намечались, изменения в структуре, в сравнении с планом, динамику структурных сдвигов.

Данные для анализа сведем в таблицу 2.7.

Таблица 2.7 — Структура выпуска продукции

Как видно из таблице 2.7, плановая структура выпуска продукции не соблюдена. Фактическая доля выпуска превышает плановую по творогу, по остальной продукции фактическая доля меньше плановой. В результате план по структуре выполнен лишь на 96,7% (328 488,94: 339 838,82 Ч 100). Недовыполнение плана в результате структурных сдвигов составило 11 350 (339 838,82 — 328 488,94) тыс. руб. Где фактический объем при плановой структуре определяется: qi Ч р, т. е. объем фактический общий умножается на долю каждого вида по плану. В зачет берется фактическая величина не более плана.

Для оценки влияния структурных сдвигов на изменение прибыли необходимо сопоставить рентабельность отдельных видов продукции. Чем выше удельный вес низко рентабельной продукции, тем негативнее изменения структуры продукции предприятия. Расчет рентабельности по видам продукции представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 — Рентабельность по видам продукции

Как видно из таблицы 2., 8 наиболее рентабельным являются кисломолочные продукты, т. е. на 1 рубль затрат при производстве данной продукции предприятие получает 41,4 коп прибыли. Таким образом, снижение доли этой продукции является отрицательным, так как приводит к снижению прибыли по сравнению с планом. Также стоит заметить, что наименее рентабельная продукция (масло, 9,6%) в структуре производства занимает 61% от всего выпуска продукции, что является очень значительным показателем. Для увеличения выручки предприятию можно порекомендовать пересмотреть ассортиментную политику.

Оценка ритмичности производства продукции и выполнения работ

Важным направлением анализа выполнения производственной программы предприятия является изучение ритмичности работы по выпуску продукции на протяжении года.

Предприятия осуществляют свою производственную деятельность в соответствии с установленным планом. Важнейшей задачей является ритмичная работа и реализация продукции в объемах, предусмотренных месячными, квартальными и годовыми заданиями.

Для анализа ритмичности выпуска продукции необходимо рассчитать коэффициент ритмичности по формуле:

К_Р = Д_ФП / Д_ПЛ,

где Д_ФП — фактический выпуск продукции в пределах плана, тыс. руб.,

Д_ПЛ — выпуск продукции по плану, тыс. руб.

Данные для анализа ритмичности производства приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 — Выпуск продукции по месяцам

Оптимальное значение коэффициента ритмичности — 1. Если коэффициент ритмичности находится на этом уровне, то можно считать, что предприятие работает ритмично. В таблице 2.9 представлены сведения о выполнении плана выпуска продукции за каждый календарный месяц отчетного года. Только в январе план по выпуску продукции был не выполнен, поэтому в этом месяце коэффициент ритмичности равен 1.

Анализируя полученные расчеты, можно сделать вывод о том, что в отчетном году предприятие работало неритмично, т.к. значение коэффициента ритмичности составило лишь 0,82, т. е. только 82% от планового объема продукции выпущено в пределах установленного графика.

3. Анализ основных средств и их использования

Анализ состава и структуры основных средств

Основные фонды, в зависимости от характера участия в процессе производства, делят на основные фонды производственного и непроизводственного назначения. К основным фондам производственного назначения относят объекты, непосредственно участвующие в процессе производства продукции или способствующие его выполнению. К непроизводственным фондам относят объекты непроизводственного назначения, которые находятся в ведении промышленного предприятия. Они оказывают косвенное влияние на производственный процесс. В процессе анализа изучается динамика стоимости основных фондов в сопоставимых ценах. Результаты оценки приведем в таблице 3.1.

Таблица 3.1 — Динамика среднегодовой стоимости основных средств, тыс. руб.

Как видно из данных табл. 3.1, среднегодовая стоимость основных фондов уменьшилась на 13,23% или 9 635,5 тыс. руб. Основной причиной явилось уменьшение стоимости производственных ОФ на 9 689 тыс. руб.

В зависимости от участия в производственном процессе основные производственные фонды делят на активные и пассивные. К активным относят объекты, которые определяют техническую вооруженность труда, уровень мощности предприятия, активно влияют на результаты производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. К пассивной части относят объекты, которые создают необходимые условия для нормального протекания процесса.

Структура основных производственных фондов определяет соотношение отдельных групп основных фондов в общей их стоимости и служит показателем уровня технической вооруженности предприятия. Она во многом зависит от технологической особенности отрасли, размера предприятия, географического размещения производства, технического уровня предприятия.

Расчет показателей структуры в разрезе групп и видов основных фондов представляют в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Наличие и структура основных фондов

Как видно из таблицы 3.2, стоимость основных фондов за год снизилась на 10 030 тыс. р., главным образом, за счет пассивной части. В результате доля пассивной части в динамике снизилась с 19% до 10,89%.

Наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают машины и оборудования, стоит отметить, что имеется тенденция увеличения их доли с 51 до 57%. Наибольшее снижение как в абсолютном выражении (9 888 т.р.), так и в структуре ОФ (7,86%) за рассматриваемый период произошло в группе транспортных средств.

В целом по предприятию доля активной части увеличилась за год на 9,11% и составила 85,11%. Это свидетельствует об улучшении технологической структуры основных фондов.

Анализ движения основных фондов

Таблица 3.3 — Движение основных фондов за 2008 г.

Движение основных фондов на предприятии обусловлено рядом причин: реструктуризация и модернизация производства, перепрофилирование, моральный и физический износ объектов. Под воздействием данных факторов часть объектов списывается по мере износа, а часть может быть реализована по рыночным ценам. Для компенсации выбывших объектов могут быть приобретены новые или бывшие в употреблении. Для оценки интенсивности и характера движения основных фондов применяются следующие показатели: коэффициенты ввода, выбытия, новизны, компенсации выбытия и прироста ОФ.

Рассчитаем данные коэффициенты и представим в таблице 3.4:

Таблица 3.4 — Показатели движения ОФ

Анализ данных таблицы 3.4 свидетельствует о недостаточной интенсивности движения ОФ в анализируемом периоде. Коэффициент ввода составил 0,0245. При этом более интенсивно происходило обновление активной части, особенно инвентаря, по которым коэффициент ввода составил 0,17. Кроме того, обновление имело место по группе машины и оборудование. За год 3,9% данных объектов поступило на предприятие и 0,3% было списано.

В течение анализируемого периода коэффициент выбытия превышал коэффициент ввода, что свидетельствует о снижении производственной мощности и уменьшении стоимости ОФ. В целом по предприятию снижение основных средств составило 8%. Практически все поступившие объекты (87%) новые, что свидетельствует об обновления основных средств.

Анализ технического состояния основных фондов Результаты процесса обновления отражаются в степени изношенности ОФ, которая характеризуется коэффициентами износа и годности.

Состояние основных фондов считается удовлетворительным, если коэффициент износа ниже 50%, неудовлетворительным, если коэффициент износа принимает значение от 50 до 70%, критическим, если коэффициент износа выше 70%.

Таблица 3.5 — Показатели технического состояния ОФ

Анализ технического состояния по данным таблицы 3.5. свидетельствует об удовлетворительной степени годности ОФ. Так, коэффициент износа составил в отчетном периоде 48,46%, причем по сравнению с базовым периодом снизился на 6,14%. Положительным моментом является превышение износа активной части над пассивной.

Наиболее изношенными являются транспортные средства. По ним износ составил 60,3%, увеличившись на 7,35% по сравнению с прошлым годом. Наибольшую степень годности имеют здания 73,11%, износ по данной группе увеличился на 2,68%.

Анализ эффективности использования основных средств Производительность труда на предприятии и эффективность производства в большей мере зависят от эффективности использования ОФ.

Эффективность использования фондов отражают следующие показатели: фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность.

Таблица 3.6 — Показатели использования ОФ

Из табл. 3.6 видно, что в отчетном периоде произошел рост фондоотдачи на 11%. Основной причиной такого снижения явилось увеличение фондоотдачи активной части,

Фондовооруженность свидетельствует о том, что на среднесписочного рабочего приходится 342 тыс. руб. среднегодовой стоимости основных фондов. Этот показатель снизился на 15% в результате менее значительного роста среднегодовой стоимости основных фондов по сравнению с ростом численности.

Снижение фондорентабельности на 38% свидетельствует о неэффективном использовании основных фондов.

Влияние использования основных фондов на изменение товарной продукции оценивается методом цепных подстановок:

— влияние изменения стоимости основных фондов:

(Ф№ - Фє) Ф№о = (63 199 — 72 835) Ч 4,72 = - 45 456 тыс. руб.

— влияние изменения фондоотдачи:

(Ф№о — Фєо) Ф№ = (5,26 — 4,72) Ч 63 199 = 34 149 тыс. руб.

Таким образом, рост фондоотдачи в отчетном периоде способствовало увеличению товарной продукции на 34 млн руб. В то же время, снижение стоимости основных фондов способствовал уменьшению товарной продукции на 45 млн руб., превысив положительное влияние фондоотдачи. Это свидетельствует об интенсивном использовании основных фондов.

4. Анализ использования труда и заработной платы

Оценка структуры и динамики персонала В процессе анализа численности определяется ее изменение в целом по предприятию и по отдельным категориям трудящихся, по сравнению с предшествующим периодом.

Весь персонал работающих на предприятии подразделяется на промышленно-производственный персонал (ППП) и персонал непромышленной группы (НП).

ППП, в зависимости от характера выполняемых функций, делят по следующим категориям работающих:

— рабочие — лица, занятые непосредственным воздействием на предметы труда, их перемещением и перемещением продукции, уходом за средствами труда и контролем над их работой;

— руководители;

— специалисты;

— служащие.

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами сводят в табл. 4.1.

Таблица 4.1 — Обеспеченность трудовыми ресурсами и их структура

Как видно из табл. 4.1., на предприятии в отчетном году допущен недокомплект в размере 10 чел., в том числе по рабочим на 5 чел. Планировалось увеличение численности на 14 чел., в том числе рабочих на 9 чел. при сокращении численности непромышленного персонала на 3 чел., фактически численность увеличилась на 4 чел. В структуре персонала значительных изменений не произошло.

Анализ движения трудовых ресурсов

Важнейший объект анализа — движение кадров, которое характеризует динамику численности работающих. Различают необходимый и излишний оборот рабочей силы. Необходимый оборот вызван государственной и производственной необходимостью, тогда как излишний оборот возникает под воздействием неуважительных причин и является устранимым. Увольнение по неуважительным причинам — это увольнение за нарушение трудовой дисциплины, по собственному желанию, за несоответствие занимаемой должности, по решению судебных органов.

В процессе анализа определяется прежде всего оборот работников, который равен общему числу принятых и уволенных за определенный период. Число принятых образует оборот по приему, а число уволенных характеризует оборот по увольнению.

Таблица 4.2 — Анализ движения трудовых ресурсов

Движение трудовых ресурсов можно охарактеризовать как слабоинтенсивное. Оборот составил 59 чел., что на 10 чел. больше, чем в базовом периоде, однако коэффициенты оборота не превышают 11%.

Коэффициент оборота рабочей силы по приему на протяжении всего анализируемого периода не превышает коэффициент оборота по выбытию, что свидетельствует о не достаточности обновления трудовых ресурсов.

Коэффициент текучести составил 12%, что свидетельствует о не достаточной эффективности управления и социальной политики предприятия, слабой трудовой дисциплине.

Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

Эффективность использования труда на предприятии характеризует производительность труда. Для целей анализа используют прямой показатель производительности труда: выработку и показатели использования рабочего времени. Общая оценка динамики выработки позволяет выяснить ее изменение по сравнению с фактическими показателями предыдущего года. Расчеты выработки сведем в таблицу 4.3.

Таблица 4.3 — Производительность труда

Данные таблицы 4.3 свидетельствуют о снижении эффективности использования трудовых ресурсов. Так, в отчетном периоде выработка ППП снизилась на 15%, в то же время снижение выработки рабочего составило 17%. Это может свидетельствовать о неэффективности управления на предприятии.

На величину среднегодовой выработки оказывают влияние четыре фактора, оценку которых осуществляют методом абсолютных разниц на основе данных таблицы 4.3.:

— влияние изменения доли рабочих в численности ППП

(0,02) Ч 260 Ч 7,45 Ч 1,74 = 77,1 тыс. руб.

— влияние изменения числа дней работы

0,66 Ч (3) Ч 7,45 Ч 1,74 = 25,67 тыс. руб.

— влияние изменения длительности рабочего дня

0,66 Ч 260 Ч (-0,15) Ч 1,74 = -45,31 тыс. руб.

— влияние изменения среднечасовой выработки рабочего

0,66 Ч 260 Ч 7,3 Ч (-0,29) = - 369,54 тыс. руб.

— совместное влияние факторов

77,1 + 25,67 — 45,31 — 369,54 = - 312,11 тыс. руб.

Таким образом, главной причиной снижения выработки ППП является сокращение часовой выработки рабочего. Также отрицательное влияние оказало сокращение длительности рабочего дня. Положительное влияние роста доли рабочих и увеличения числа дней работы было менее значительным.

В результате снижения выработки снизилась товарная продукция. Для расчета влияния факторов используется метод абсолютных разниц:

— влияние изменения численности

— 1 Ч2147 = 2147 тыс. руб.

— влияние изменения выработки

— 312 Ч 159 = - 49 626 тыс. руб.

Таким образом, сокращение выработки способствовало снижению товарной продукции на 49,6 млн руб.

Анализ динамики и структуры фонда оплаты труда Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В идеале темп роста уровня оплаты труда должен немного отставать от темпов роста производительности труда. На практике по тем или иным причинам могут быть разные ситуации. Расчет показателей оплаты труда представим в таблице 4.4.

Таблица 4.4 — Анализ динамики заработной платы

Анализируя данные, обобщённые в таблице 4.4., можно сказать, что общий фонд оплаты труда ППП в 2008 г. снизился. Так, фонд оплаты труда ППП увеличился в отчетном периоде на 477 тыс. руб. или на 2,6%. Фонд оплаты труда рабочих незначительно увеличился (1,7%). В результате средняя заработная плата рабочих сократилась на 1,2%, в то время как аналогичный показатель по ППП сократился на 2%.

Следует отметить, что уменьшение оплаты труда на предприятии в отчетном периоде связано с снижением выработки и для сохранения стабильной ситуации на предприятии руководство было вынуждено незначительно сократить уровень заработной платы.

5. Анализ затрат на производство

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции производственных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Оценка показателей затрат

Затраты на рубль товарной продукции являются обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку затрат с прибылью, позволяет оценить динамику затрат, проанализировать влияние факторов. Результаты анализа динамики затрат представим в таблице 5.1.

Таблица 5.1 — Динамика затрат на рубль товарной продукции

Как видно из таблицы 5.1, снижение объема продукции в стоимостном выражении сопровождается увеличением затрат на производство, темпы роста затрат меньше темпы роста продукции. В результате наблюдается рост затрат на рубль товарной продукции с 80 до 86 коп. Это свидетельствует о существенном снижении эффективности деятельности предприятия. В отчетном периоде на рубль товарной продукции предприятие получало значительно меньше прибыли 14 коп, в то время, как в базисном периоде — 20 коп./руб.

Структура затрат по экономическим элементам Анализ структуры затрат по экономическим элементам позволяет оценить уровень материальных, трудовых и амортизационных затрат на производства. Данные для анализа сведем в таблице 5.2.

Таблица 5.2 — Структура затрат по элементам

Как видно из таблицы 5.2, полная себестоимость выросла в отчетном периоде на 3,51% или 9 706 тыс. руб. Основной причиной такого роста явилось увеличение материальных затрат в связи с удорожанием сырья. Структура затрат за рассматриваемый период значительных изменений не претерпела.

Положительным является снижение прочих затрат, что свидетельствует о снижении затрат на управление организацией.

По данным таблицы 5.2 оценивают динамику различных элементов затрат на рубль товарной продукции и тип производства. Расчеты сведем в таблицу 5.3.

Таблица 5.3 — Динамика показателей удельных затрат

Как следует из данных таблицы 5.3., на рубль товарной продукции предприятие необходимо осуществить 83,79 коп. материальных затрат, 6,55 коп. затрат на оплату труда и 1,61 коп. затрат на основные фонды. Причем, в динамике наиболее значительно увеличивается материалоемкость производства.

Факторный анализ затрат

Для оценки причин изменения затрат применяют методы факторного анализа. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают выпуск продукции в натуральном выражении, себестоимость единицы продукции в натуральном выражении и цена за единицу продукции. Для оценки влияния факторов проведем расчет условных показателей затрат на рубль продукции, данные для которого сведем в таблицу 5.4.

Как видно из таблицы 5.5, рост затрат на рубль товарной продукции был вызван увеличением себестоимости единицы продукции. В то же время, рост цен на продукции способствовал сокращению затрат на рубль товарной продукции на 11,94 коп. Однако положительное влияние факторов было менее значительным, поэтому общий прирост составил 5,66 коп.

6. Анализ прибыли и рентабельности

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия.

Прибыль — это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и не бюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Следовательно, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому его финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Анализ показателей прибыли В анализе используются следующие показатели прибыли: прибыль до налогообложения, прибыль от продаж, результат от операционной и внереализационной деятельности, чистая прибыль.

В процессе анализа изучают состав прибыли до налогообложения, ее структуру, динамику. Данные для анализа приведем в таблице 6.1.

Таблица 6.1 — Анализ динамики показателей прибыли, тыс. руб.

Как видно из данных таблицы 6.1, предприятие является прибыльным на протяжении всего анализируемого периода. Однако величина прибыли снижается. Так, более чем в 2 раза, снизилась прибыль до налогообложения. Основной причиной является увеличение на 4% себестоимости, а также роста коммерческих расходов. Также стоит обратить внимание на сокращение выручки от продажи на 9%, данный факт свидетельствует о трудностях со сбытом продукции.

Основу прибыли до налогообложения составляет прибыль от продаж. Исходя из методики формирования финансового результата, можно выделить следующие факторы, оказывающие влияние на изменение значения прибыли от продаж: выручка от продажи, себестоимость, коммерческие расходы.

Влияние данных факторов оценивается следующим образом:

1. Фактор «выручка от реализации»

Пв = ((В₁ — В₀) Ч Р₀) / 100 =

где В₁, В₀ — выручка в отчетном и базисном периодах, Р₀ — рентабельность продаж в базисном периоде.

2. Фактор «себестоимость»

Пс = - В₁(УС₁ — УС₀) 100,

где УС₁, УС₀ — доля себестоимости в выручке, %.

3. Фактор «управленческие расходы»

Пк = -В₁(УР₁ — УР₀) 100,

где УК₁, УК₀ — доля управленческих расходов в выручке, %.

4. Фактор «коммерческие расходы»

Пк = -В₁(УК₁ — УК₀) 100,

где УК₁, УК₀ — доля коммерческих расходов в выручке, %.

Таблица 6.2 — Факторный анализ прибыли от продаж

Анализ динамики показателей рентабельности

Окончательная оценка эффективности работы предприятия в условиях переменных цен и инфляции производится с помощью показателей рен-табельности.

Рентабельность рассчитывается, как отношение полученной балансовой или чистой прибыли к затраченным средствам или объёму реализованной продукции.

Таблица 6.3 — Динамика показателей рентабельности

Таким образом, эффективность работы предприятия в анализируемом периоде снижается. Если в базовом периоде показатели рентабельности достаточно высокие, то в отчетном периоде их значения невелики. Причинами снижения показателей явилось уменьшение балансовой прибыли. На рубль капитала предприятие получает 13,35 коп. прибыли, а в 1 рубле выручки прибыль составляет лишь 3,5 коп. прибыли. Рентабельность собственного капитала снизилась в 4 раза. Такая динамика снижает кредитоспособность и инвестиционную привлекательность предприятия.

Методика факторного анализа рентабельности средств производства Расчет влияния факторов осуществим методом цепных подстановок и представим в таблице 6.4.

Таблица 6.4 — Факторный анализ рентабельности

Из данных таблицы 6.4 следует, что рентабельность снизилась на 17,88% и составила в отчетном периоде 13%. Основной причиной стало уменьшение прибыльности продаж с 13 до 5%. Это привело к снижению рентабельности на 18,46%.

7. Анализ финансового состояния предприятия

Анализ финансового состояния предприятия неразрывно связан с его производственной и хозяйственной деятельностью и является важным средством существования систематического контроля над эффективностью использования средств. При помощи данного анализа выявляется обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами и правильность их использования; проверяется правильность использования предприятием банковского кредита и использования в обороте средств специальных фондов и целевого финансирования, а также состояние дебиторской и кредиторской задолженности, причины ее образования; дается оценка финансового состояния предприятия и вскрываются имеющиеся недоиспользованные резервы.

В процессе анализа показателей бухгалтерского баланса применяют следующие методы:

— горизонтальный анализ — заключается в сопоставление значений показателей бухгалтерского баланса в динамике и отражает изменение стоимости имущества и источников его формирования,

— вертикальный анализ — заключается в определении структурных показателей актива и пассива бухгалтерского баланса и его разделов, выявлении вклада каждой составляющей в общее изменение,

— трендовый анализ — заключается в определении динамики показателей отчетности за ряд лет и закономерностей их изменения путем построения тренда,

— метод финансовых коэффициентов — заключается в определении соотношений отдельных статей активов и пассивов в виде относительных показателей.

Таблица 7.1 — Оценка состава и структуры имущества и источников средств

Аналитическая группировка статей баланса позволяет сделать следующие выводы об изменениях в структуре и динамике агрегированных статей за период с 31.12.07 по 31.12.08 г. Валюта баланса на отчетную дату составляет 118 875 тыс. руб., изменение за период -32 353 тыс. руб., темп роста 79%. Активы сформированы основным капиталом на 48% (изменение за период -12 487 тыс. руб., темп роста 82%) и оборотным капиталом на 52% (изменение за период -19 866 тыс. руб., темп роста 76%). Источники капитала сформированы собственным капиталом на 64% (изменение за период 13 321 тыс. руб., темп роста 121%) и заемным капиталом на 36% (изменение за период -45 674 тыс. руб., темп роста 48%). Краткосрочные кредиты и займы на отчетную дату составляют 21 956 тыс. руб. (изменение за период -33 680 тыс. руб., темп роста 39%).