Налоги в системе межбюджетных отношений в условиях перехода к рыночной экономике

Актуальность темы

исследования определяется возрастанием значения совершенствования межбюджетных отношений, обоснованного установления, взимания и распределения налогов для повышения самостоятельности, прав и ответственности регионов, укрепления Федерации, стабилизации экономики и последующего экономического роста, решения обострившихся социальных проблем и обеспечения неуклонного повышения жизненного уровня населения.

Переход к рыночным отношениям и глубокий кризис экономики в России показали, что достижение стабилизации народного хозяйства и последующего экономического роста невозможны без совершенствования межбюджетных отношений с учетом усиления роли регионов, перестройки налоговой системы и оптимизации распределения взимаемых налогов между федеральным центром и регионами.

Многие вопросы совершенствования межбюджетных отношений и налогов нуждаются в глубоких исследованиях с учетом особенностей современного этапа перехода к рыночной экономике и кризисного положения в России.

Создание основ рыночной экономики требует адекватного реформирования налоговой системы, повышения ее стабильности и эффективности как залога динамичного развития и позитивного воздействия на межбюджетные отношения, которые на начальном этапе переходной экономики характеризуются слабым воздействием на развитие регионов, чрезмерной политизированностью, субъективизмом и неупорядоченностью.

Необходимость совершенствования системы налогообложения и межбюджетных отношений диктуется углублением реформационных изменений в российской экономике и должны быть концептуально построены по иным, чем прежде, базовым принципам, направленным на стимулирование экономического роста регионов и укрепление государственного федерализма в стране. Это особенно актуально в условиях бюджетного дефицита и углубляющегося финансового кризиса, когда в теории и практике реализации принципов и механизмов системы налогов и бюджетов всех уровней имеется ряд дискуссионных проблем фундаментального и прикладного характера.

Понимая всю широту и глубину поднятой проблемы, автор сосредоточил свое внимание на политэкономическом аспекте познания принципов и механизмов межбюджетных отношений и налогов.

Степень научной обоснованности проблемы. Вопросам развития финансовой и налоговой систем посвящены научные труды многих зарубежных экономистов (Буагильбера Г., Смита А., Рикардо Д., Сэя Ж. Б., Pay Г., Векселя К., Тибольда Р., Пичлера Дж., Кейнса Дж.М., Гэлбрейта Дж., Фридмена М. и других).

Много внимания проблемам финансов и налогообложения уделили русские экономисты Посошков И. Т., Тургенев Н. И., Витте С. Ю., Озеров И. Х., Ян-жул И.И., Яснопольский И. П. и другие.

В советский период многие вопросы финансов, налогов и межбюджетных отношений получили развитие в работах Бухарина Н. И., Струмилина С. Г., Островитянова К. В., Кронрода А. Я., Бирмана A.M., Аллахвердяна Д. А., Шеремета А. В. и других экономистов.

С начала 90-х годов, с переходом к рыночной экономике в России значительное внимание вопросам формирования новой финансовой и налоговой систем, совершенствования межбюджетных отношений, финансовым взаимоотношениям Федерации и регионов уделяют Афанасьев М. Н., Беляков А. И., Вруб-левская О.В., Валентен С. Д., Коков В. И., Лавров А. П., Лексин А. Н., Лившиц А. Я., Лыкова Л. Н., Любимцев Ю. И., Павлова Л. П., Пеньков Б. Е., Сажина М. А., Рагозин Б. А., Семенов П. Е., Штульберг Б. М. и другие.

В 90-е годы исследовались проблемы финансовой бюджетной и налоговой политики, межбюджетных отношений, экономического федерализма применительно к условиям перехода к рыночной экономике.

Однако многие вопросы названных проблем остаются недостаточно исследованными. Среди них — критерии и основные направления совершенствования межбюджетных отношений, основные пути перестройки налоговой системы, пути улучшения установления, взимания и распределения федеральных, региональных и местных налогов на основе положений нового Налогового кодекса Российской Федерации, распределения между федеральным Центром и регионами взимаемых налогов, величины устанавливаемых трансфертов и дотаций регионам и т. д.

Недостаточное исследование указанных вопросов совершенствования межбюджетных и налоговых отношений в условиях перехода к рыночной экономике предопределило их рассмотрение в данной диссертации.

Цель диссертационного исследования состоит в обосновании основных путей и методов совершенствования межбюджетных отношений, финансовых взаимоотношений Федерации и регионов, взимания и распределения налогов.

Для достижения указанной цели в диссертации ставились и решались следующие задачи:

— раскрыть функции, структуру и особенности межбюджетных отношений в период перехода к рыночной экономике;

— рассмотреть изменение роли регионов, их бюджетов и налогов в современных условиях;

— охарактеризовать установленные налоги и их роль в развитии межбюджетных отношений;

— обосновать основные направления и методы совершенствования межбюджетных отношений в условиях перехода к рыночной экономике;

— рассмотреть основные пути совершенствования федеральных и региональных налогов с учетом нового Налогового кодекса Российской Федерации;

— обосновать критерии и принципы распределения налогов между Федерацией и регионами.

Предметом исследования являются межбюджетные и налоговые отношения между Федеральным центром и регионами в период перехода к рыночной экономике.

Объект исследования — федеральные и региональные бюджеты и налоги.

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования явились научные труды классиков экономической теории, работы отечественных и зарубежных ученых, нормативные и правовые акты по вопросам финансовых, бюджетных отношений и налогообложения. В процессе исследования применялись методы научной абстракции, анализа и синтеза, единства качественного и количественного анализа, статических группировок, индексов, экспертных оценок и др.

Информационную базу исследования составили документы и материалы органов государственной власти и управления, законодательные и нормативные акты по вопросам финансовых, бюджетных и налоговых отношений, а также монографическая и другая научная литература по теме диссертации. В качестве эмпирической базы в работе использовались данные официальных статистических сборниковматериалы Орловского областного комитета государственной статистики, Администрации Орловской области, налоговой инспекции по Орловской области и др.

Научная новизна диссертационного исследования определяется, на наш взгляд, следующими полученными результатами:

1) уточнены функции и принципы межбюджетных отношений с учетом содержания и особенностей государственных и региональных экономических интересов в период перехода к рыночной экономике;

2) показана объективная необходимость возрастания роли регионов, их бюджетов и налогов в стабилизации и устойчивом развитии экономики страны;

3) выделены основные направления совершенствования межбюджетных отношений в современных условиях;

4) предложены дополнительные меры по совершенствованию федеральных, региональных налогов с учетом положений нового Налогового кодекса Российской Федерации;

5) обоснованы критерии и пропорции распределения налогов между Федеральным центром и регионами в условиях возрастания роли регионов в переходной экономике;

6) усовершенствована методика расчета нормативных трансфертных платежей с учетом уровня развития экономики регионов, их потенциала, реальных возможностей и потребностей, остроты и уровня решения социально-экономических проблем.

Практическая значимость исследования заключается в возможностях практического использования рекомендаций и предложений автора по совершенствованию межбюджетных отношений между Федеральным центром и регионами (в том числе по обоснованию расчетов трансфертов и дотаций отдельным регионам), по улучшению федеральных, региональных и местных налогов и по обоснованию оптимального распределения налогов между Федеральным центром и регионами.

Научные положения, выводы и рекомендации диссертационной работы могут быть использованы в ВУЗах и колледжах в процессе преподавания учебных дисциплин «Экономическая теория», «Налоги и налогообложение», «Финансы», «Региональная экономика», а также при разработке и чтении спецкурсов по совершенствованию межбюджетных и налоговых отношений.

Отдельные положения, выводы и рекомендации диссертации могут быть использованы научными работниками ряда научно-исследовательских организаций в процессе исследования финансовых, бюджетных, налоговых проблем переходной экономики.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на 3-х научно-практических конференциях в Орловском коммерческом институте в 1995;1998 годах.

По теме диссертации автором разработан и прочитан в марте-апреле 1998 года на 5 курсе коммерческого факультета Орловского коммерческого института спецкурс объемом 12 часов.

По теме диссертации опубликованы 5 работ общим объемом 1,2 печатных листа.

Заключение

.

1.1. В стабилизации экономики регионов и страны большая роль принадлежит межбюджетным экономическим отношениям — отношениям между государством, субъектами Российской Федерации, местными органами власти (и их учреждениями) по поводу и в процессе формирования, корректировки, регулирования, распределения и использования бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

1.2. Межбюджетные отношения выполняют бюджетообразующую, консолидирующую, регионоукрепляющую, воспроизводственную, финансово-распределительную, стимулирующую, социальную и другие функции.

1.3. Межбюджетные отношения должны формироваться и развиваться на основе принципов бюджетного федерализма, учета и взаимодействия государственных и региональных интересов, реализация которых позволит разграничить бюджетные права и обязанности органов власти различных уровней.

1.4. Для улучшения межбюджетных отношений необходимо, прежде всего, увеличить доходы бюджетов всех уровней и обеспечить сбалансированность их доходов и расходов. В случае возникновения бюджетного дефицита его следует минимизировать и покрывать неинфляционными финансовыми источниками.

Что касается непосредственных факторов и путей совершенствования межбюджетных отношений, то к ним, по нашему мнению, относятся:

— укрепление бюджетного федерализма и полная реализация его принципов;

— укрепление и совершенствование структуры бюджетов всех уровней, их доходов и расходов;

— уменьшение объемов межбюджетного перераспределения финансовых средств в результате повышения экономической роли регионов и оптимизация распределения налогов между федеральным центром и регионами;

— научное обоснование методов расчета величины трансфертных платежей;

— научное обоснование методов расчета и величины, выделяемых регионам дотаций, субвенций, межбюджетных ссуд и других средств;

— совершенствование правовой, нормативной базы развития межбюджетных отношений и др.

1.5. Основой формирования бюджетного федерализма в стране должно быть законодательное закрепление расходов бюджетных систем всех уровней и ответственности за финансирование государственных расходов.

1.6. Современный механизм распределения финансовых средств между бюджетами разных уровней должен ориентироваться не решение двуединой задачи вертикальной и горизонтальной сбалансированности бюджетов.

1.7. Бюджетное субсидирование из федерального бюджета осуществляется посредством трансфертов, субвенций, дотаций, взаимозачетов, ссуд федерального бюджета.

Определение исходной базы для расчета трансфертов осуществляется по формуле выравнивания, в которую заложены два параметра: среднедушевой доход бюджетов и среднедушевой бюджетный расход экономики регионов.

В формулу расчета трансфертов следует ввести поправочные коэффициенты, учитывающие фактические социальные расходы в регионе (в расчете на душу населения) по сравнению с их нормативным уровнем, а также уровень развития экономики регионов, их финансовый потенциал, реальные потребности, остроту и уровень решения социально-экономических задач.

1.8. В современных условиях возросло значение экономики регионов и их бюджетов в развитии всех процессов и в решении всех задач. Это вызывает необходимость перестройки системы финансово-бюджетных отношений в регионах и в целом в государстве. В связи с этим необходимо коренное улучшение финансового обеспечения регионов с учетом расширения их задач и повышения ответственности в стабилизации экономики, структурной перестройке, в решении социальных проблем и в повышении жизненного уровня населения.

Просчеты в стратегии и тактике проводимых в стране реформ не только подорвали экономику большинства регионов, но и резко усилили их дифференциацию по основным показателям экономического и социального развития.

С учетом вышесказанного необходимо коренное обновление всей системы экономических взаимосвязей между федеральным Центром и регионами, что предопределяет расширение сферы бюджетных отношений региональных и местных органов власти, необходимость укрепления их финансовой самостоятельности, глубокого обоснования и распределения налогов.

1.9. Необходимо отказаться от порочного принципа планирования финансовой помощи регионам из Федерального центра «от достигнутого» и перейти к оценке их финансовых потребностей исходя из нормативных (рациональных) гарантий по финансированию закрепленных за регионами общегосударственных социальных расходов.

1.10. Ключевое значение для финансового положения регионов имеют количество и уровень взимаемых налогов и пропорция их распределения между Федеральным центром и регионами.

В настоящее время налоговая нагрузка в большинстве регионов чрезмерно велика, без учета их финансовых возможностей. Через многочисленные налоги предприятия вынуждены уплачивать подавляющую часть получаемой прибыли. Преобладающей ныне является фискальная функция налогов в ущерб их стимулирующей функции. Особенно тяжелым для товаропроизводителей является завышенный налог на добавленную стоимость.

2.1. Для укрепления бюджетов всех уровней и повышения эффективности межбюджетных отношений необходимо безотлагательно провести налоговую реформу с учетом положений части I нового Налогового кодекса Российской Федерации, не только уменьшить количество взимаемых налогов, четко разделить и закрепить федеральные, региональные и местные налоги, но и тщательно обосновать налогооблагаемую базу и налоговые ставки.

2.2. Целесообразно поэтапно уменьшать ставки налога на добавленную стоимость и налога на прибыль с одновременным увеличением ставок налога на имущество и земельного налога с доведением общей суммы взимаемых с товаропроизводителей налогов до 30−40% получаемой прибыли.

2.3. Следует уменьшить объемы льготного налогообложения. Налоговые льготы целесообразно сохранить, прежде всего, для малых предприятий в отраслях материального производства и в социально-значимых отраслях и сферах экономики.

2.4. В качестве основных направлений дальнейшего совершенствования системы налогообложения предпринимательской деятельности следует выделить:

1) меры по более тесной увязке совершенствования налогообложения с основными направлениями корректировки проводимых экономических реформ, в том числе:

— со структурной перестройкой народного хозяйства;

— с усилением экономического стимулирования товаропроизводителей;

— с расширением прав регионов;

— с усилением социальной защиты населения;

2) осуществлять построение налоговой системы на основе воспроизводственного принципа, когда механизм налогообложения призван обеспечивать эффективное развитие и соотношение всех фаз воспроизводственного процесса (производства, распределения, обмена и потребления) с учетом особенностей переходной экономики на макрои микроэкономических уровнях;

3) уточнить виды налогов, устанавливаемых на уровнях Федерации, ее субъектов и местных уровнях и глубже обосновать рекомендации по распределению налогов между бюджетами различных уровней;

4) ежегодно дифференцировать ставки налога на добавленную стоимость и акцизов и пропорции их распределения по субъектам Российской Федерации с учетом уровня и задач их экономического развития и степени обострения социально-экономических проблем. Уровень дифференциации и распределения названных налогов по субъектам РФ должен ежегодно определяться квалифицированным большинством обеих палат Федерального Собрания Российской Федерации одновременно с принятием федерального бюджета на очередной год;

5) ввести налог на превышение темпов роста фонда потребления на предприятиях над темпами роста производительности трудаа также прогрессивные изменения налоговой ставки при изменении нормативного соотношения между темпами роста названных показателей;

6) целесообразно уменьшить налог на добавленную стоимость (НДС) в среднем до 8−12% по среднему уровню налоговых ставок. Целесообразно рассчитывать НДС по методу счета-фактуры и учета методом начисления и недопущения превращения НДС в ценообразующий фактор. Для снижения регрессивности НДС и повышения его доходности следует использовать наиболее эффективные виды налоговых льгот (нулевую ставку, пониженную ставку на продовольствие, повышенную ставку на предметы роскоши, введение экономически обоснованных сроков зачета НДС по капитальным затратам и др.);

7) ограничить права по введению налогов региональными и местными властями четко определенной фиксированной величиной, что позволит налогоплательщикам планировать свою деятельность и в определенной мере защитит их от неоправданного налогового нормотворчества местных властей и нарушения принципа справедливого налогообложения;

8) применять новую модель по упрощенной системе налогообложения для предприятий малого бизнеса;

9) обеспечить подход к определению влияния налогообложения на деятельность производственных и торговых предприятий, заключающийся в нелинейном налогообложении прибыли, когда при росте объема производства (товарооборота) снижается процент налога на прибыль и повышается инвестиционная активность предпринимателей;

10) осуществлять консолидацию некоторых предприятий, выступающих в качестве единого налогоплательщика. Участниками таких консолидированных групп могут быть материнские и дочерние предприятия, филиалы и др.

11) для обеспечения устойчивости территориальных бюджетов и усиления их доходной базы считаем возможным предоставить местным органам право с учетом некоторых ограничений устанавливать дополнительные акцизные сборы на отдельные виды товаров в зависимости от платежеспособности населения,.

12) в целях повышения стимулирующей возможности налога на имущества исключить из состава облагаемой прибыли доход от реализации основных фондов и иного имущества;

13) при определении облагаемой прибыли предусматривать пересчет фактически списанных на себестоимость сумм, уплаченных за приобретенное сырье, топливо и т. п. с учетом их индексации (переоценки) на день фактического определения налогооблагаемой прибыли. Следует снять многие ограничения на возможность отнесения на себестоимость расходов, связанных с получением прибыли (расходов на рекламу, на страхование важнейших коммерческих рисков и др.);

14) необходимо закрепить в законодательном порядке установление новых или отмену действующих налогов, а также изменений по налогам только одновременно с внесением соответствующих уточнений в бюджеты. Решения о введении новых налогов и сборов вступают в силу не ранее следующего календарного года. Официальное толкование налоговых норм осуществляется исключительно органом, их принявшим.

2.5. Необходимо оптимизировать распределение федеральных налогов между Центром и регионами на основе принципов экономического федерализма, самодостаточности регионов, оставления в них финансовых ресурсов, достаточных для финансирования на общественно нормальном уровне текущих социальных расходов и бюджета развития. В связи с этим целесообразно в течение года-двух увеличить в 1,5−2 раза долю оставляемых в регионах федеральных налогов и сократить трансферты.

Путем увеличения доли налогов, оставляемых в регионах, необходимо существенно уменьшить количество дотационных регионов.

2.6. Для оптимизации формирования и использования федерального фонда финансовой поддержки регионов следует перейти от одного источника формирования этого фонда (налога на добавленную стоимость) к общей сумме налоговых поступлений в федеральный бюджет.

2.7. Основным условием коренного улучшения межбюджетных отношений является изменение курса и содержания проводимых в стране экономических реформ, усиление их направленности на поддержку и стимулирование отечественных товаропроизводителей, на социальную защиту населения.