Совершенствование налоговой системы Сирии на основе российского опыта

Актуальность темы

исследования. Налоговая система является важнейшим административным и экономическим рычагом в руках государства для воздействия на экономические и социальные процессы в стране, а также мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. При помощи налоговой системы государство может затормозить или наоборот создать благоприятные предпосылки для-развития субъектов хозяйствования и решения социальных проблем общества.

Налоговые поступления играют важную роль в бюджете любой страны, являясь одним из основных источников пополнения, государственного бюджета. Так, например, по данным Федеральной налоговой службы России-в 2007 году в федеральный бюджет РФ поступило налогов на сумму 3 747,6 млрд руб., что на 24,9% больше, чем в 2006 году. В этой сумме налог на добавленную стоимость составляет 37%, налог на добычу полезных ископаемых — 30%, налог на прибыль — 17%, единый социальный налог — 11%, акцизы — 3%, остальные налоги и сборы — 2%.

Необходимо отметить, что у государства и налогоплательщиков разные отношения к налоговой системе. Государство заинтересовано в максимизации поступления налоговых платежей, а налогоплательщики — в их минимизации. Поэтому основная задача при построении налоговой системы заключается в поиске разумного компромисса между государством и налогоплательщиками, при котором государство имеет достаточные налоговые поступления в бюджет, а налогоплательщики в состоянии оплачивать налоги, не испытывая при этом налоговой перегрузки.

Государство должно уделять пристальное внимание своевременному реформированию налоговой системы, поскольку от ее совершенства зависит как благосостояние налогоплательщиков, так и, в конечном итоге, благосостояние самого государства. На благосостояние и экономическое развитие хозяйствующих субъектов влияют не только уровень совершенства налоговой системы государства, но и мероприятия, проводимые в целях реформирования налоговой системы. В процессе становления налоговой системы Россия и Сирии проходят одинаковые этапы развития и реформирования, внешнеэкономическая деятельность обеих стран ориентирована на экспорт сырьевых ресурсов, что позволяет предполагать некоторую аналогию в тенденциях развития налоговых систем.

Государственный бюджет Сирии в настоящее время очень сильно зависит от нефтяных доходов и в гораздо меньшей степени — от налоговых поступлений. Однако Правительство Сирии в последнее время предпринимает попытки ослабить зависимость государственного бюджета от продажи нефти, поэтому экономика Сирии остро нуждается в научно обоснованных предложениях по совершенствованию национальной налоговой системы, отвечающей современным условиям Сирии.

Все вышесказанное определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования, ее структуру и логику изложения материала.

Степень разработанности* темы. В настоящее время существует много экономической" литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт реформирования национальных налоговых систем. Однако применительно к Сирийской Арабской Республике (САР) эти вопросы освещены очень слабо. Более того, информация о состоянии сирийской налоговой системы после налоговой реформы 2003 года практически отсутствует.

Теоретические основы налогообложения изложены в работах таких ученых, как М. М. Алексеенко, С. Ю. Витте, А. В. Толкушкин, М. И. Фридман и др. Развитию бюджетной системы РФ посвящены работы А. С. Нешитого.

Вопросы становления и развития российской системы налогообложения" исследуются в работах: М. В. Бакаева, Е. И. Балацкого, Н. Д. Врублевского, Е. С. Вылковой, Е. В. Гурвича, JI.B. Дуканич, В. В. Князева, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Д. Г. Черника, С. Д. Шаталова, Т.Ф. Ютки-ной и др.

Исследования в области налогового планирования и механизма влияния' налоговой системы на экономические и социальные процессы нашли отражения в работах: А. В. Брызгалина, В: И. Волковского, Е. С. Вылсковой, А. З. Дадашева, М. В. Карп, И. Н. Куксина, Л. П. Окуневой, Л. П. Павловой, М. П. Павловича, В. Г. Панскова, А. Б. Паскачева,. А. В. Поршнева, С.Г. Синельникова-Мурылева, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и др.

Проблемой налогов и их влияния на развития национальной экономики, занимались многие зарубежные экономисты: JI. Брю, Э.Дж.Долан, ДЖ.К.Ван Хорщ Р. Дорбнуш, Дж.М.Кейнс, А. Лаффер, К. Макконнел, Дж. Пеппер, С. Фишер и др.

Большую роль в формировании мировоззрения автора сыграли арабоя-зычные авторы. Среди этих авторов Аль-Баба Т., Абдуррахман А., Аль-Азбауи X., Аль-Харири М., Арабий М. А., Атыйе М. Р., Бадауи М. Т., Башур А., Ад-Дарз Х.А., Дабит Н., Джами А., Ибрагим М. Ф., Канаан А., Карм А., Аль-Масрафауи Х.С., Мурад М. Х., Наср З. А., Срур А. Ф., Фатх С., Фаузи А., Фахми М. М. и ряд других ученых и исследователей из арабских стран. Их работы посвящены как общим политэкономическим проблемам (проблемам отсталости, вопросам преодоления последствий зависимого развития), так и конкретным исследованиям разных тем, имеющих значение для функционирования экономики арабских стран.

Однако, многие вопросы теоретического, методологического и прикладного характера в области раскрытия механизма влияния налоговой системы на экономические и социальные процессы исследованы явно недостаточно, что и обусловило выбор темы диссертационного исследования.

Цель работы — разработка основных направлений совершенствования налоговой системы Сирии с учетом российского опыта и анализа национальной налоговой системы.

Для достижения поставленной цели потребовалось поставить и решить следующие задачи:

• провести комплексный анализ динамики развития и структуры национального хозяйства Сирии с целью разработки системы мер, направленных на совершенствование налоговой системы с учетом особенностей экономики страны;

• проанализировать исторический опыт развития налоговой системы Сирии и определить на основе этого основные этапы ее становления;

• раскрыть специфику формирования системы налогообложения Сирии с выявлением как положительных, так и отрицательных факторов, влияющих на дальнейшее реформирование налоговой системы;

• исследовать тенденции соотношения структуры прямых и косвенных налогов и их влияние на формирование бюджета страны;

• показать особенности формирования налоговых обязательств отдельных категорий налогоплательщиков, занимающихся предпринимательской деятельностью, с целью выявления мер, направленных на решение проблем, связанных с порядком налогового администрирования в Сирии;

• обосновать ряд принципов рационального налогообложения и на их основе сформулировать положения и практические рекомендации для дальнейшего совершенствования-действующей налоговой системы Сирии с учетом российского опыта.

Объект исследования — действующая налоговая система Сирии.

Предмет исследования — разработка комплекса теоретико-методических вопросов, организационных мероприятий и практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы Сирии на основе российского опыта.

Теоретическая, методологическая и информационная основы исследования. Теоретической основой диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых в области налоговой политики и анализа налоговых систем государства, положения институционально-эволюционной экономической теории, положения законодательных и нормативных актов по проблемам налогообложения России и Сирии.

Методология основывается на принципах диалектического познания и системном анализе. При исследовании отдельных аспектов налогообложения в диссертации использованы методы ситуационного, логического и системного анализа и синтеза, методы институционального экономического анализа, метод сравнения.

Информационной основой исследования явились государственные законодательные и нормативно-правовые акты сирийского Правительства, данные Министерства финансов Сирии, отчеты Всемирного Банка, а также собранные и обработанные автором статистические и информационно-аналитические материалы по состоянию и развитию экономики Сирии. При проведении исследования автор опирался на законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской' Федерации, инструктивные материалы Минфина России и ФНС России, Росста-та,.а также экономическая и правовая литература и материалы периодической печати (в т.ч. зарубежной).

Источником статистического и фактического материалапослужили национальные официальные статистические публикации Сирии, других зарубежных стран, а также международные справочные издания (ООН, МВФ, МБРР и др.).

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании комплекса теоретико-методических вопросов, организационных мероприятий и практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы Сирии на основе российского опыта. В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, полученные лично автором, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту: • изучена структура валового национального дохода Сирии в разрезе отраслей экономики, проведен анализ динамики основных показателей валового внутреннего продукта Сирии в течение последовательных периодов.

1963;2006 гг.), на основе этого показаны основные тенденции изменения его составляющих за указанный период;

•¦ доказана необходимость и экономическая целесообразность увеличения доли косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений государственного бюджета Сирии;

• разработаны практические рекомендации по совершенствованию сирийской налоговой системы, касающиеся порядка взимания налогов и сбо-ров-.расчета налоговой базы и корректировки: ставок основных налогов;

• сформулированы предложения^ по введению нового для^ Сирии косвенного налога — налога надобавленную стоимость;

• • раскрыты факторы, влияющие на порядок налогового администрирования Сирии, выявлены основные виды налоговых правонарушений и систематизированы методы налогового администрированияпрепятствующие уклонению от уплаты налогов в налоговом законодательстве Сирии;

•• внесены, предложения по совершенствованию организационных аспектов налогообложениясвязанных с предоставлением отсрочек по налогам и отменой согласовательных процедур.

Практическая значимость исследования состоит в разработке и обосновании предложении по изменению-действующего* порядка налогообложения, совершенствованию налогового законодательства Сирии, упорядочению процедуры взимания-налогов и корректировки налоговых ставок, а также систематизации налоговых нарушений в целях снижения количества случаев уклонения от уплаты налогов.

Основные положениявыводы и рекомендации могут быть использованы законодательными и налоговыми, органами Сирии, в том числе Министерством финансов при проведении! налоговых реформ-.

Кроме того, материалы* и выводы диссертации" могут также представлять интерес для российских организаций и предпринимателей при’оценке перспектив развития ближневосточных государств и вытекающих, изэтого возможностей расширения экономических связей между ними, а также для преподавателей высших учебных заведений при разработке курсов лекций и при подготовке учебных материалов по финансовым, налоговым и другим экономическим проблемам стран Ближнего Востока.

Апробация результатов исследования. Апробация работы проведена в ходе выступлений и обсуждений на Международной научно-технической конференции ИГТА (Прогресс — 2007, Иваново, 2007), 59-й межвузовской научно-технической конференции молодых ученых и студентов, КГТУ, Кострома, 2007, Межвузовской научно-технической конференции молодых ученых «Поиск -2007, Иваново, 2007.

Материалы диссертации используются в учебном процессе в Ивановской государственной текстильной академии на кафедре финансов при чтении дисциплины «Налоги'и налогообложение». Результаты исследования апробированы и приняты к использованию в Министерстве финансов Сирии, о чем имеется соответствующий акт внедрения.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальности ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности'08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит» и соответствует области исследования п. 2.3. «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике».

Публикация результатов исследования. По результатам диссертационного исследования опубликовано 8 печатных работ общим объемом 10,89 п. л., в том числе одна объемом 0,2 п.л. в издании, включенном в перечень ВАК РФ.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 229 страниц машинописного текста, в том числе 2 приложения общим объемом 36- страниц, 10 рисунков, 28 таблиц, библиографический список содержит 167 наименований.

Выводы по 3 главе.

1. Налоговая система Сирии находится на стадии становления, при этом Правительство намерено ввести дополнительные косвенные налоги для увеличения. налоговых поступлений в бюджет страны.

2. В течение последних 5 лет, с 2001 по 2006 год собираемость налогов изменялась неравномерно: до 2003 года она была на уровне 80%, в 2004 году наблюдался резкий скачок до 123%, связанный' с введением 24 и 25 Законов, регламентирующих ставки налогов, а также наказания за уклонение от уплаты налоговв настоящее время собираемость налогов близка к 100% по сравнению с-планом, что* позволяет государству надеяться на положительные последствия введения новых налогов.

3. Положение Сирии на налоговой карте мира (Азия) нельзя назвать тяжелым. Она находится-примерно в «равной ситуации с большинством азиатских стран, сходных по уровню экономического развития, при этом во многих из них уже введен НДС.

4. Правительство Сирии в настоящее время ищет пути компенсации уменьшения доли нефтедоходов в государственном бюджете и поэтому стремится увеличить налоговые доходы. Одним из вариантов решения этого вопроса может быть введение НДС.

5.

Введение

НДС по ставке 5% позволит существенно пополнить государственный бюджет на сумму 11 330 млн. сир. фунтов в год при существующем уровне собираемости налогов, при этом уровень налогового бремени на предприятия повысится всего на 1,25%.

6. По мнению автора, для успешности налоговых реформ сирийскому государству надо заранее начинать работу в направлении популяризации новых налогов, подробном информировании населения и работодателей о предстоящих налоговых изменениях с целью преодоления психологических барьеров, устойчиво бытующих среди работодателей арабских стран, связанных с нежеланием платить налоги.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Налоговая система — это один из наиболее важных экономических сегментов любого государства, так как рациональное налогообложение способно обеспечить необходимые условия для здорового экономического развития и роста благосостояния каждого члена общества. Таким образом, конечная цель функционирования налоговой системы заключается в уравновешивании общественных, корпоративных и личных экономических интересов.

Налоговая система — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке и используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с последующим перераспределением в интересах государства. Она является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики и выполняет следующие функции: обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция) — поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция) — государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам налоговые системы различных стран существенно отличаются друг от друга и кажутся на первый взгляд несравнимыми. Однако при более тщательном анализе можно выявить две главные общие черты: постоянный конкретный поиск путей увеличения налоговых доходов государства и построение налоговых: систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Налоговой реформой может и должен называться протяженный во времени комплексный процесс налоговых преобразований, ведущих, в конечном счете, к реформированию всей национальной налоговой системыГлавной целью современных налоговых преобразований в постиндустриальных странах является развитие единого налогового инструментария предупредительного регулирования рыночных процессов. Налоговые реформы в развивающихся странах должны. быть преимущественно направлены на модернизацию и приспособление их систем налогообложения к рыночным принципам хозяйствования.

Налоги являются* действенным источником пополнения государственного бюджета только до определенного предела. Если механизмы их взиманиясложны или непонятны, а налоговое бремя? чересчур велико, налогоплательщики начинают искать повод и способы уклонения от уплаты налогов. Все это позволило проанализировать основные налоги Сирии, провести сравнительный анализ и выявить аналоги в российском законодательстве.

Срединалогов-: уплачиваемых сирийскими предприятиями, наибольший удельный вес занимают налог на реальный или фиксированный доход и? налог на заработную плату. Эти налоги активно! влияют на финансовое состояние предприятий-, на их производственные интересы. Налог на доход уплачивают не только предприятияи организации, являющиеся юридическими лицамиих дочерние предприятияфилиалы, но и лица, занимающиесяпредпринимательской деятельностью (юристы, врачи, кузнецы, парикмахеры и другие). Система ставок налога' на доход (реальный или фиксированный) имеет сложную структуру: включает как единые, так и прогрессивные ставки:

В большинстве стран с рыночной системой хозяйствования (в том числе: и вСирии) предприятия уплачивают налог на доход один раз в год, исходя из фактических результатов на основе декларации, представляемой в налоговое ведомство. Таким образом, в Сирии действует прогрессивная шкала налогообложения. При этом практически все налоги (более 99% в 2006 г.) являются прямыми, что само по себе говорит о высоком налоговом бремени. В связи с этим представляется целесообразным рекомендовать перераспределить налоговые доходы в пользу косвенных налогов за счет введения НДС, что будет способствовать сглаживанию налоговых различий и снижению налогового бремени физических лиц.

Налоговая^ система Сирии находится на стадии становленияпри этом Правительство намерено ввести дополнительные косвенные налоги для. увеличения налоговых поступлений в бюджет страны. В течение последних 5 лет, с 2001 noi2006 год собираемость налогов изменялась неравномерно: до 2003 года она была на уровне 80%, в 2004' году наблюдался резкий скачок, связанный с введением 24 и 25 Законов, регламентирующих ставки налогов, а также наказания за уклонение от уплаты налоговв настоящее время собираемость налогов близка к 100% no-сравнению с планом, что позволяет государству надеяться на положительные последствия введения’новых налогов.

ПравительствоСирии в настоящее время ищет пути компенсации уменьшения нефтедоходов > и поэтому стремится’увеличить налоговые доходы. Прогнозируя ' изменения налоговой системы Сирии, можно предположить, что следующим нововведением сирийского правительства в налоговой политике будет введение отсутствующего сегодня в Сирии налога на добавленную стоимость, который является одним из самых доходных в налогообложении любой страны. Одновременно с этим, НДС является и одной из самых доходных статей налоговых поступлений в бюджете страны.

Введение

НДС по ставке 5% позволит существенно пополнить государственную казну на’сумму 11 ЗЗО’млн.сир.фунтов в год при1 существующем уровне собираемости налогов, при этом уровень налогового бремени на предприятия повысится всего на 1,25%.

Таким образом, основными рекомендациями по совершенствованию налоговой системы Сирии являются:

• разработка более четких налоговых инструкций;

• отмена всех действующих отсрочек по налоговым платежам;

• повышение с 10 до 12% ставки первой группы налогоплательщиков по налогу на реальный доход;

• упрощение процедуры перехода налогоплательщика из категории в категорию при уплате налога на фиксированный либо реальный доход, и отмена связанных с этим сложных процедур по согласованию с Министерством финансов Сирии;

• усиление административных методов борьбы с «теневой» заработной платой;

• дифференциация доходов от текущего капитала и налогообложение по ставке 7,5%;

• исключение арендаторов из числа налогоплательщиков по налогу на недвижимость;

• введение нового для Сирии косвенного налога — налога на добавленную стоимость по ставке 5%.

В связи с этими предложениями сирийскому государству необходимо предварительно начинать. работу в направлении популяризации новых налогов, подробно информировать население и работодателей о предстоящих налоговых изменениях с целью преодоления психологических барьеров, устойчиво бытующих среди работодателей арабских стран, связанных с нежеланием уплачивать налоги.

Все перечисленные методы позволят сирийскому правительству компенсировать снижение налоговых поступлений от экспорта нефти и реализовать намеченные планы по наполнению государственного бюджета дополнительными налоговыми доходами.