Администирование налоговых отношений государств-членов Евразийского экономического сообщества

Актуальность темы

исследования. Необходимость администрирования налоговых отношений национальных налоговых систем государств-членов Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) объективно обусловлена тенденциями сближения национальных экономик, необходимостью реализации положений международных договоров, заключаемых в развитие интеграционных процессов.

Реформирование внутригосударственных и межгосударственных налоговых отношений обусловливает функционирование как полиструктурных и многоаспектных социально-экономических систем на основе объективно складывающихся и постоянно возобновляющихся устойчивых связей между внешней и внутренней средой субъектов налогообложения.

Вместе с тем налоговая гармонизация должна предусматривать не только сохранение определенных особенностей налогового регулирования, но и объективно должна ставить своей целью в среднесрочной перспективе приведение к полной стандартизации систем налогообложения и порядка взимания налогов и сборов в Евразийском экономическом сообществе (ЕврАзЭС).

Все это предопределяет необходимость трансформации процессов администрирования налоговых отношений посредством научно-обоснованного выбора стратегических и тактических целевых ориентиров и основных параметров функционирования налоговых систем, направленных на сбалансированность интересов всех участников налогового процесса экономического сообщества государств-членов ЕврАзЭС.

Процесс обеспечения гармоничного и устойчивого развития национальных экономик требует изменения вектора их развития от фискальных ориентиров в сторону регулирующих, направленных на формирование благоприятного экономического климата, создание налоговых стимулов не только для производственной, но и инвестиционной и инновационной деятельности.

Полиструктурность налоговых систем предопределяет целесообразность исследования процессов гармонизации с позиции декомпозиционного, подхода применительно к внешним и внутренним факторам их функционирования, который позволяет рассматривать налоговые инструменты в качестве эффективного элемента рыночной трансформации национальных экономических систем. Таким образом, существует теоретическая и практическая потребность в концептуальной разработке сущности и спецйфики процессов администрирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС на основе выявления устойчивых, повторяющихся связей, а также факторов й мотивов развития данных процессов.

В силу этого тема диссертационного исследования, посвященная анализу теоретического и научно-методического обеспечения процесса налогового администрирования в государствах членах ЕврАзЭС на настоящем этапе развития экономики, ориентированная на цели устойчивого развития, является актуальной и своевременной.

Степень разработанности проблемы. Организационные и научно-методические аспекты развития национальных налоговых систем рассматривались как в теоретическом, так и практическом плане в трудах как отечественных, так и зарубежных авторов.

Среди зарубежных авторов,. внесших значительный вклад в развитие теории налогообложения, необходимо отметить вклад А. Смита, Дж. Кейнса, М. Фридмана, А. Лаффера, М. Бернса, Г. Стайна, П. Самуэльсона и других.

Структурные характеристики и роль налоговой системы исследованы в трудах отечественных экономистов: A.B. Брызгалина, И. Н. Куксина, И: А. Масловой, Л. П. Окуневой, Л. П. Павловой, А. И. Пономарева, А. П. Починок, Л. В. Поповой, К. В. Сомика, Д. Г. Черника, С. Д. Шаталова, Т. Ф. Юткиной. Продуктивность этих исследований проявилась в том, что каждый из них выявил новый спектр проблем, требующих своего глубокого теоретического осмысления.

Проблемы налогового администрирования рассматриваются в работах М. В. Васильевой, Н. Г. Варакса, Л. И. Гончаренко, А. З. Дадашева, Т. В. Игнатовой, Н. Г. Кузнецова, Н. П. Мельникова и других.

Проблемам современнрго налогообложения, реформирование системы налогового администрирования, эффективности налогообложения и налоговой политики посвящены работы. Бобоева М. Р., Букаева Г. И.,.

Герасименко Н.В., Горшкова Д. А., Дрожжиной И. А., Дуканич Л. В., Кашина В. А., Мишина В. И., Паскачева А. Б, Пепеляева С. Г., Саакян Р. А., Сердюкова.

A.Э., Шеховцова К. Г., Черника Д. Г. Яндиева М.И. и др.

Исследование проблем организационного управления налоговой системой содержитсяв трудах Л. Дуканич,! А. Долятовского, Е. Журавской,.

B. Кадочникова, П. Кожинова, Д. Мельник и др.

Проблемыюридического обеспечения налогового реформирования раскрываются в, работах ВБалабина, А. Брызгалина, В. Гуреева, М! Карасева, Ю. Крохиной, Л.. Лыковой, Ю. Лукаша, А.. Малько, О. Староверовой й др.

Вместе с тем, в процёссе реформирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС не. были четко определены конечные цели администрирования налоговых отношений национальных налоговых систем. В рамках исследований, касающихся-межстрановой гармонизации налоговых отношений, проблемы целепологания данных процессов разрабатываются с точки зрения^ равномерности распределения общей тяжести национальных фискальных нагрузок для обеспечения устойчивогопритока капитала на территорию всего межгосударственного объединения, то есть имеют позитивную направленность, поэтому. вопросы, нормативного, характеракасающиеся проблем выбора критериальных характеристик процесса администрированияналоговых систем требуют подробного научно-методического и практического исследования.

Область исследования’соответствует п. 2.9: «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой' системы" — специальности 08.00.10 -«Финансы, денежное, обращение и кредит». Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом диссертационного исследования являются закономерности процесса налогового администрирования налоговых систем государств-членов.ЕврАзЭС. •.

Предметом исследования являются.- процессы налогового администрирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС и их экономические и социальные приоритеты.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке и научном обосновании теоретико-методических аспектов и практических рекомендаций формирования, процесса. администрирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС, позволяющих с позиции сущностного анализа трансформации налоговых отношений исследовать устойчивые, повторяющиеся связи внешних и внутренних факторов межстрановой налоговой мезосистемы.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих основных задач: рассмотреть сущностные характеристики и специфические направления целепологания процесса налогового администрирования и налоговых отношений-. — раскрыть противоречия и сбалансированность интересов субъектов налоговых отношений и провести сравнительный анализ налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС-. научно, обосновать межнациональные ориентиры налогового, администрирования и предложить развернутую классификацию основных инструментов-. определить, проблемы. формирования организационно-управленческого взаимодействия различных звеньев налоговой системы государств-членов ЕврАзЭС;

— разработать системную модель налогового администрирования в ее функциональном и организационном аспекте, выявить параметры формирования механизма реализации налогового администрирования на межнациональном, уровне и.. основные. направления совершенствования налогового администрирования, государств-членов ЕврАзЭС.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют положения теорий налогообложения, научные труды и методологические. разработки ученых в области налоговой политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации, Республики Таджикистан, Кыргызской Республики, Республики. Казахстан, другие законодательные и нормативные акты государств-членов ЕврАзЭС, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам реализации налогового администрирования и его влияния на различные сферы общественных отношений.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе системного подхода и базирующихся на нем основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налогообложению. Поставленные в работе задачи реализуются на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Конкретно применены методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма. В ходе исследования анализируются приоритетные направления и инструменты процесса налогового администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС.

Информационно-эмпирическую базу исследования составляют теоретические и практические аналитические материалы, содержащиеся в публикациях российских и зарубежных экономистов, научно-практических конференций по фундаментальным проблемам функционирования и развития национальных налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в научном обосновании и развитии целенаправленной политики по администрированию налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС как необходимого условия роста их социально-экономической эффективности, разработке теоретико-методических и практических рекомендаций по вертикальной и горизонтальной декомпозиции системы налогового администрирования с целью проведения функционального и процессного администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС под воздействием внутренних и внешних факторов, формирующих устойчивость баланса интересов национальных налоговых отношений.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну: с теоретической позиции научно обоснован процесс администрирования налоговых отношений, под которым подразумевается определенный комплекс оптимизационных параметров и инструментов, направленных на уменьшение неравенства в распределении налогового бремени, минимизации дестимулирующих внешних эффектов и снижении административных издержек функционирования налоговой системы, обеспечивающих рост общественного благосостояниявыявлены направления администрирования налоговых отношений государств — членов ЕврАзЭС в области реализации налоговой политики, совершенствования налоговых систем, реализации организационно-методических и управленческих принципов налогообложения (п. 2.9, 08.00.10);

— на основе обобщения опыта межгосударственного налогового администрирования стран СНГ и дальнего зарубежья выявлены направления гармоничного и устойчивого функционирования налогово-финансовой составляющей государств-членов ЕврАзЭС, позволяющие определять детерминанты формирования рыночно-ориентированных экономических институтов, изменяющих вектор развития налоговых систем от фискальных ориентиров в сторону регулирующих и социальных приоритетов ее развития (п. 2.9, 08.00.10);

— на базе системного подхода предложены принципы налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС и критерии их администрирования, учитывающие функциональные целеполагающие установки изменений налоговых отношений и процессные характеристики налоговых изменений, касающиеся последовательности, вариантности и поэтапности проведения системных преобразований в налоговой сфере (п. 2.9, 08.00.10);

— на основе антикризисного механизма развития национальных налоговых систем выделены направления эффективности налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС, позволяющие улучшать взимаемость налогов, снижать уровень издержек исполнения налогового законодательства, как для государств, так и для их налогоплательщиков, определять результативность деятельности национальных налоговых органов (п. 2.9, 08.00.10);

— разработаны научно-методические рекомендации по формированию социальной направленности налогового администрирования, осуществляемого в государствах-членах ЕврАзЭС, учитывающего реализацию социальных гарантий со стороны органов государственной власти в процессе создания единого экономического и налогового пространства в рамках ЕврАзЭС (п. 2.9, 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в углублении научно-методического подхода к анализу реформирования и закономерностей целепологания функционирования налоговых отношений на межнациональном уровне. Предложенный подход способен сформировать научную базу целенаправленной налоговой мегаполитики по повышению рыночной эффективности национальных экономических процессов. Теоретические результаты.". диссертационной работы могут быть использованы в качестве методической и практической составляющих обоснованности межнациональной налоговой политики и налогового администрирования.

Теоретические выводы исследования. могут быть использованы в учебном. процессе при разработке соответствующих разделов учебных курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Финансовое право», «Государственные и муниципальные финансы».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные теоретические и практические. положения работы докладывались на Международных научно-практических конференциях в Орловском государственном техническом университете (г. Орел, 2009 г.), в СевероКавказской академии государственнойслужбы (г. Ростов-на-Дону, 2001, 2004;2005 гг.).

Публикации. Автором опубликовано 13 работ общим объемом 7,3 п. л, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ — три, все авторские.

Структура диссертации определена целью., задачами и общей логикой исследования и состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, включающего 152 источника. Общий объем работы 197 страниц.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Мировой финансово-экономический кризис подтвердил необходимость образования региональных образований, объединяющих свои социально-экономические, финансово-кредитные, интеллектуальные и природные ресурсы. Всем этим целям соответствует экономическое сообщество евразийских государств. Решение этих задач и поиск путей преодоления последствий мирового финансово-экономического кризиса на пространстве ЕврАзЭС предполагает необходимость администрирования налоговых отношений национальных налоговых систем государств-членов Евразийского экономического сообщества.

В этой связи становится весьма своевременным рассмотрение фундаментальных проблем функционирования налоговой системы как составной части внешней среды хозяйствования экономических субъектов, а также целевых ее ориентиров, зависящих как от достигнутого уровня социально-экономического развития этих стран, так и от адекватных методов, инструментов и механизмов регулирования этих процессов.

В первой главе диссертационного исследования осуществляется анализ налогового администрирования и проблемы единства налоговых отношений в государствах-членах ЕврАзЭС, формирование понятийного аппарата налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС, определяются межнациональные ориентиры администрирования налоговых отношений. Для осуществления процесса налогового администрирования необходима деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогом и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля.

Как было показано налоговое администрирование государств-членов ЕврАзЭС требует существенно изменить формы работы с налогоплательщиками. Его основной задачей становится повышение качества оказываемых налогоплательщикам услуг, снижение влияния субъективных моментов при взаимодействии тех, кто взимает налоги, и тех, кто их платит. Именно на достижение этих стратегических целей должны быть направлены мероприятия по улучшению обслуживания налогоплательщиков, расширению сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязательств. В первой главе рассматриваются формы налогового администрирования и конкретные механизмы их гармонизации в государствах-членах ЕврАзЭС. Для разрешения проблемы гармонизация налогового администрирования ведется масштабная перестройка всего налогового процесса, обоснование в ней национальных различий, основанных, прежде всего, на особенностях производительных сил и природных ресурсов, на изменении в распределения налоговых доходов и расходов, изменение системы управления налоговыми процессами и налоговыми органами, меры по упрощению и совершенствованию отношений с налогоплательщиками.

Результатом налогового администрирования является создание единого налогового механизма, беспрепятственного движения труда и капитала в рамках единого финансового пространства и общего рынка труда, создание единого информационного и правового центра по налоговым вопросам и согласованной налоговой политики.

На наш взгляд, правовой анализ ключевых понятий в. системе налогового администрирования налоговых понятий: «налог», «сбор», «пошлина», взносов, плат, сборов и др. явно недостаточен. Мы считаем, что, прежде всего, необходим не правовой, а экономический теоретический и практический анализ категорий налоговых систем государств — членов ЕврАзЭС, поскольку в отличие от экономических отношений, юридические формы могут быть субъективизированы и политизированы.

В нашем диссертационном исследовании рассматриваются этапы становления налоговых форм из протоналоговых, а также экономическая, философская и правовая сущность налога. Определяется роль налога как основной формы экономической взаимосвязи государства и налогоплательщиков.

С экономической точки зрения процесс администрирования налога предполагает его определение как результата «публичного» договора между гражданами и государством, согласно которому граждане вносят плату за оказываемые государством услуги.

В условиях рыночной трансформации формирование рациональной межнациональной налоговой политики играет решающую роль в успешном развитии администрирования национальных экономических систем. Процесс создания оптимальной налоговой системы усложняется необходимостью проведения структурных реформы.

Сравнительный анализ норм налоговых кодексов государств-членов ЕврАзЭС позволил выделить основные принципы налогообложения. Что позволило сделать вывод, что гармонично построенная налоговая система, обладает мультипликативной связью с общественным благосостоянием, способствует не только межрегиональной равномерности в распределении общественных и частных благ, но и динамичному развитию национальной экономики в целом.

Гармонизация налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС позволит сделать так, чтобы:

— национальные налоги, в зависимости от объективных экономических условий различались, в первую очередь это касается налогообложения сферы природопользования;

— в сфере природопользования появились новые налоги, так как, дифференциация НДПИ имеет определенные границы, все экологические платежи должны превратиться в налоги;

— в системе налогообложения преобладали прямые налоги, так как они в полной мере позволяют осуществлять регулирующую и стимулирующую функции налогов и налогообложенияпрекратилась практика налоговых преференций^ сферы природопользования и финансово-кредитной системы;

— эффективность налоговой системы определялась не затратами на взимание налогов, а социально-экономической результативностью их использования;

— значительно уменьшились налоговые траты в системе распределения, перераспределения, в исполнении контрольно-ревизионных функций путем использования рыночных форм, методов и механизмов;

— не облагалась налогом прибыль, идущая на капитальный ремонт, реконструкцию и инвестирование;

— широко использовались неналоговые формы доходов: муниципальные займы, региональные и муниципальные пенсионные и инвестиционные фонды, банки, систему лицензирования и концессий.

Формирование налоговой культуры граждан, позволит более эффективно осуществлять налоговую политику, взимать налоги и, как следствие, выполнять обязанности государства перед населением. Высокая налоговая культура способна повысить эффективность налоговой системы государств-членов ЕврАзЭС, что выгодно не только для государств, получающих доход в виде поступлений от налогов, но и для всех членов общества, чьи потребности и нужды призваны удовлетворять национальные государства.

Во второй главе диссертационного исследования проводится анализ администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС, процесс администрирования налоговых платежей и таможенных систем государств-членов ЕврАзЭС, и налоговых отношений в государствах дальнего зарубежья.

Администрирование национальных налоговых систем государств-членов Евразийского экономического сообщества объективно обусловлена тенденциями сближения национальных законодательств, необходимостью реализации положений международных договоров, заключаемых в развитие интеграционных экономических процессов. Системные характеристики процесса администрирования налоговых отношений отражают содержание налогов, которые проявляются при взаимоотношениях государств, с одной стороны, и хозяйствующих субъектов и граждан, с другой стороны, по поводу формирования налоговых отношений.

Институциональные, структурные, налоговые и финансовые.-реформы, проводимые в государствах-членах ЕврАзЭС, призваны обеспечить создание оптимальной национальных налоговых систем, которые, обеспечивают финансовыми ресурсами потребности государства, не снижают стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывают его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что обеспечение устойчивого и долгосрочного экономического роста экономик государств-членов ЕврАзЭС требует изменение вектора развития налоговых систем и перехода от фискальных ориентиров их функционирования в сторон)' рыночных приоритетов развития, направленных на формирование благоприятного предпринимательского и инвестиционного климата, создание стимулов для производительной деятельности, ориентированных на нововведения во всех секторах экономик, как на макро -, так и на мезоуровне.

Социально-экономическая эффективность налоговых систем определяется тем, что они должны стремиться к удовлетворению потребностью всех уровней налогоплательщиков, к этому призывает администрирование налоговых систем, которое на макроэкономическом уровне находит свое выражение в социальной ответственности государства и бизнеса, как отношение результативности и производительности.

Далее в диссертационном исследовании рассматриваются администрирование налоговых платежей и таможенных систем государств-членов ЕврАзЭС. Таможенные платежи включают в себя таможенные пошлины (ввозные и вывозные), налоги (ввозные НДС и акциз), сборы (за таможенное сопровождение, за таможенное оформление), взимаемые таможенными органами и являющиеся условием перемещения товаров через таможенную границу, помещения под таможенный режим, изменения таможенного режима, а также совершения иных процедур, формальностей либо действий, предусмотренных таможенным законодательством. Экономическое определение налога проведенное в 1 главе диссертационного исследования и сбора как прозрачного, возвратного и в идеале эквивалентного платежа снимает противоречия которые возникают между налоговой и таможенной службы.

Далее в диссертационной работе анализируется опыт налогового администрирования в государствах дальнего зарубежья, межгосударственное налоговое администрирование, рассматриваемое на примере Европейского союза включает в себя контроль за выполнением налоговых обязательств и организацию определенных государственных структур, занимающихся как выработкой правовых основ налогообложения на базе мирового и исторического опыта, современных достижений науки и практики, так и обеспечением условий функционирования налогового механизма, созданием у четно-аналитической, информационной, правовой базы и др.

Проведенный анализ показал, что значимость налоговых проблем определяет необходимость дальнейшего развития налоговой теории и совершенствования мировой налоговой практики. Основой гармонизации налогового администрирования в государствах дальнего зарубежья являются добровольность и самостоятельность государств в определении направленности и глубины участия в процессе сближения и унификации налоговых законодательств, их постепенность и поэтапность реализации.

Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений. Анализ налогового администрирования в государствах дальнего зарубежья необходимо учесть при разработке механизмов реализации налоговой политики государств-членов ЕврАзЭС.

В третьей главе диссертационного исследования рассматриваются основные направления совершенствования налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС, определяются экономические цели налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС и механизмы преодоления мирового финансового кризиса, анализируется налоговое администрирование организационно-управленческого взаимодействия различных звеньев налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС, определяется социальная направленность налогового администирования в государствах-членах ЕврАзЭС.

Целью налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС является формированием общих внешних таможенных границ, выработка единой внешнеэкономической политики, системы тарифов, цен, обеспечение динамичного развития этих стран и функционирования общего рынка. Налоговое администрирование государств-членов ЕврАзЭС направлено:

— на решение проблемы единых тарифов, увеличение грузопотока, упрощение таможенных процедур, завершение внутригосударственных процедур по подписанным соглашениям, создание транснациональных транспортноэкспедиционных корпорацийна совместное освоение гидроэнергетических комплексов Центральной Азии и решение проблемы снабжения электроэнергией и водопользования, выход па единый энергетический баланс;

— на развитие агропромышленного комплекса, на согласование сельскохозяйственной политики государств ЕврАзЭС, на формирование единого продовольственного рынка стран Сообщества, сокращение издержек на транспортировку, хранение, реализацию сельскохозяйственной продукции, образование новых рыночных институтов в этой сфере;

— на социальную защиту мигрантов, создание действенной системы регулирования и контроля за миграцией трудовых ресурсов, борьба с сопутствующей миграции преступностью, решение проблем, связанных с уплатой мигрантами и их работодателями налогов, на улучшение благосостояния налогоплательщиков.

В диссертационном исследовании было показаны основные направления, по которым, страны ЕврАзЭС будут координировать усилия по преодолению негативных последствий мирового экономического кризиса. Конкретными мероприятиями государств-членов ЕврАзЭС является:

— учреждение совместного фонда для содействия в преодолении мирового экономического кризиса. Его размер — 10 миллиардов долларов;

— создание Международного центра высоких технологий в целях реализации на пространстве Сообщество научно-технических программ, инновационных и венчурных проектов. Средствами Антикризисного фонда будут управлять совет фонда, совместно с Евразийским банком развития (ЕАБР), в совет фонда войдут 6 министров финансов государств. Все средства Антикризисного фонда, сказал Мансуров, будут управляться этим советом и предоставляться на условиях срочности, платности и возвратности, при этом 10% средств каждого государства предоставляются в конвертируемой валюте, а 90% - через выпуск беспроцентного векселя.

Контрольный пакет взноса принадлежит РФ, с учетом размера ее экономики. Другие наши товарищи тоже поучаствуют в формировании этого фонда", — сообщил Дмитрий Медведев. «В наших государствах больше всего не хватает сегодня денег. Это подушка безопасности для государств, если вдруг ситуация станет очень критической», — посетовал президент Белоруссии Александр Лукашенко. Создание совместного Фонда является для национальных экономик государств ЕврАзЭС эффективной и своевременной мерой противодействия мировому финансовому кризису. Средства совместного фонда не будут использоваться для коммерческих нужд. Они предназначены на случай возникновения сложных ситуаций, на осуществление срочных социальных выплат. По словам Д. Медведева, основным средством будет являться либо суверенный кредит, либо стабилизационный кредит. Российский президент отметил, что условия кредитования должны быть приемлемыми для стран, попавших в сложную финансовую ситуацию, и соответствовать стандартам работы международных финансовых организаций".

Будут решены таможенные проблемы, вопросы создания зоны свободной торговли без пограничных барьеров и вопросы связанные с использованием взаимных расчетов российского рубля и введения к 2011 году единой наличной валюты стран ЕврАзЭС. Организационно-управленческое взаимодействие рассматривается через призму бюджетных взаимоотношений.

Повышение эффективности функционирования налоговых систем государств членов ЕврАзЭС относится к области институциональых проблем. В период финансово-экономического кризиса совершенствование институциональной составляющей налоговых систем создает предпосылки для повышения эффективности налогового администрирования.

Процессная гармонизация налоговых отношений охватывает отношения налогового механизма и реализуется через систему налогового регулирования, налогового администрирования и налогового планирования. Проводимое налоговое администрирование заменит традиционные подходы к управлению налоговой деятельностью и станет важным элементом межгосудартвенного управления, такое налоговое администрирование включает в себя создание специальных организационных структур управления налоговыми отношениями — налоговых администраций, обеспечивающих эффективность работы всех звеньев налогового механизма. Как было показано в диссертационной работе процесс налогового администрирования осуществляемый в государствах-членах ЕврАзЭС должен иметь социальную направленность. Анализ экономической, природы социальных благ, получаемых членами общества, позволяет выделить две их основные формы: социальные выплаты (пенсии, пособия, стипендии) и социальные услуги (образование, здравоохранение, физкультура и спорт, культура и искусство, СМИ).

Создание единого экономического и налогового пространства в рамках ЕврАзЭС невозможно без соответствующих социальных гарантий со стороны органов государственной власти. Развитие системы социальных гарантий, по нашему мнению, предопределяется 3 факторами:

1) господствующими в обществе представлениями о социальной справедливости;

2) уровнем экономического и социального развития страны;

3) степенью напряженности социальных противоречий.

Необходимо усиление институтов социальной защищенности налогоплательщиков, это, прежде всего требует справедливости действующей налоговой системы, участия в этом процессе некоммерческих организаций, их деятельность предполагает формирование государственного, или муниципального социального заказа, социального обслуживания, побуждение негосударственных спонсоров путём льготного налогообложения и т. д. Осуществляемое налоговое администрирование в государствах-членах ЕврАзЭС требует формирования новой модели управления социально-экономическим развитием, подчиненным повышению качества жизни и росту благосостояния населения.