Особенности бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле (на примере ООО «Фаворит»)

Проведем анализ организационных особенностей предприятий оптовой торговли и рассмотрим возможные решения относительно выбора оптимальной системы управленческого учета издержек обращения в каждом отдельном случае.

В результате анализа торговой деятельности:

— на основе расчета пороговых уровней рентабельности принимается решение о степени предпринимательского риска организации в целом и по группам товаров;

— принимается решение относительно целесообразности продаж товарной группы или нескольких групп, производится примерный перерасчет программы продаж и анализируются полученные результаты. На их основе осуществляется выбор ассортиментной политики организации;

— принимаются ценовые решения по видам продукции и товарным группам;

— принимается решение относительно выбора новых рынков сбыта продукции. Большую роль здесь будут играть решения о необходимом уровне цен, объемах продаж при заданном уровне рентабельности, а также критерии максимизации прибыли в долгосрочном плане.

Таким образом, наибольшую величину в системе издержек обращения у дистрибьюторов занимают транспортные и затраты на хранение и складскую обработку товаров. При этом увеличение количества дистрибьюторских центров (складов) приводит к тому, что затраты на транспортировку снижаются, а затраты на хранение и складскую обработку увеличиваются, и наоборот.

При управленческом учете транспортных расходов фирмы-дистрибьютора целесообразно разделить все транспортные потоки на два:

— транспортные операции, которые осуществляются транспортом сторонней организации;

— транспортные операции, которые осуществляются собственным транспортом.

Такая градация всех транспортных потоков упростит учет транспортных расходов при разделении последних на прямые и косвенные расходы оптового предприятия Прямые расходы предприятия оптовой торговли (в том числе и дистрибьютора) будут включать в себя:

1) стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде;

2) сумму расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя товаров (или до покупателя).

То есть все транспортные расходы на доставку товаров транспортом сторонней организации будут учтены в составе прямых затрат дистрибьютора. При доставке товаров собственным транспортом все затраты, связанные с доставкой товаров (от поставщика до дистрибьютора, от дистрибьютора до покупателя), также будут учтены в составе прямых затрат оптового предприятия. Важно учитывать то обстоятельство, что все другие расходы (непосредственно с затратами на транспортировку не связанные), т. е. расходы на содержание собственного транспорта, занятого перевозкой товаров, относятся к косвенным расходам по торговым операциям (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.)

Суммы расходов на доставку (транспортных расходов) могут быть включены либо не включены в стоимость приобретаемых дистрибьютором у поставщика товаров.

При этом торговые организации, во-первых, определяют сумму транспортных расходов, приходящуюся на остаток нереализованных товаров на складе на конец отчетного периода, а во-вторых, рассчитывают сумму транспортных расходов, приходящуюся на реализованные товары.

Таким образом, система управленческого учета издержек обращения должна быть построена с учетом организационных особенностей видов предприятий оптовой торговли. Оптимальная система учета издержек с точки зрения организационных особенностей оптовой торговли даст возможности своевременно корректировать товарную и ценовую политику предприятия.

3.

3. Управление ассортиментом

Структурные изменения, управленческие решения, тенденции в бизнесе в каждом предприятия постоянно повержены изменениям. Изменяется спрос, уровень издержек, производительность оборудования и персонала. Различные ситуации определяют различные управленческие решения. Под влиянием таких изменений компания может столкнуться с перенасыщением и товарами, затариванием складов.

Важно сколько и когда закупать и не допустить перекосов позволяет внедрение системы учета ассортимента. Управление ассортиментом предусматривает решение двух задач.

Важнейшее значение при этом имеет стратегическое планирование. Для любой современной компании важно рационально распределить средства с учетом потенциальных изменений и возможностей рынка, направлений его развития, учитывая при этом возможности предприятия.

Не менее важно текущее управление. В ходе текущего управления необходимо постоянно следить за ассортиментом, отмечать тенденции спроса. Если необходимо, проводить корректировку своих планов продаж в части номенклатуры и количества товаров различных видов, учитывая складывающуюся ситуацию на рынке. Также необходимо учитывать, как она может измениться в ближайшее время.

Для управления собственным ассортиментом предприятия надо разработать собственный классификатор товаров. Это необходимо для предприятий, у которых ассортиментный перечень товаров насчитывает сотни и тысячи наименований. В процессе классификации можно разделить товары на взаимозаменяемые и невзаимозаменяемые.

В любом разделе такого классификатора не должно быть слишком много позиций. В противном случае будет очень трудно анализировать информацию.

На основе собранной и проанализированной информации можно составить детальные планы продаж и необходимых закупок на каждый краткосрочный период времени или ближайшую перспективу.

Для обоснования стратегического решения по увеличению объема продаж, оно оперирует данными о цене, постоянных и переменных затратах. Ежемесячное накопление данных о количестве реализуемых товаров, их закупочных ценах, цене реализации может предоставить менеджеру-аналитику исходную информацию для факторного анализа прибыли (табл. 4).

Таблица 4

Исходные данные для факторного анализа продаж по видам товаров

Месяц Товар, А Товар Б Товар В Количество Закупочнаяцена, руб. Цена реализации, руб. Количество Закупочнаяцена, руб. Цена реализации, руб. Количество Закупочнаяцена, руб. Цена реализации, руб. Декабрь прошлогогода 600 1 100 1 450 440 1 000 1 300 1 050 540 600 Январь 500 1 100 1 500 490 990 1 300 1 600 540 600 Февраль 450 1 100 1 500 500 990 1 300 1 500 560 600 Март 600 1 100 1 500 400 990 1 300 1 200 560 650 Апрель 620 1 100 1 600 490 1 020 1 300 1 600 590 650 Май 790 1 200 1 600 410 1 020 1 300 1 550 590 650 Июнь 500 1 200 1 700 460 1 020 1 300 1 700 620 690 Июль 500 1 200 1 700 400 1 020 1 350 1 100 620 690 Август 550 1 200 1 700 320 1 020 1 350 1 050 620 690 Сентябрь 450 1 200 1 700 350 1 050 1 400 1 300 620 690 Октябрь 390 1 200 1 700 280 1 050 1 400 1 600 620 690 Ноябрь 250 1 200 1 650 270 1 050 1 400 1 500 620 690 Декабрь 300 1 200 1 650 230 1 050 1 400 1 800 620 690 Итого 5 900 Х Х 4 600 Х Х 17 500 Х Х На основе расчета прибыли по вышеприведенным данным можно отобразить общие тенденции финансовых результатов реализации в целом по организации, и в том числе по каждому товару.

В нашем примере очевидны следующие тенденции:

— наибольшую прибыль организации приносит продажа товара А, а наименьшую — товара В;

— прибыль от продажи товара Б имеет неярко выраженную тенденцию к снижению, а товара В — к увеличению;

— прибыль от продажи товара, А имеет неярко выраженную сезонность (наименьшие финансовые результаты — зимой, наибольшие — май — август);

— общая тенденция прибыли — снижение.

Однако такой простой метод анализа не дает возможности вскрыть причины уменьшения эффективности продаж, за исключением сезонности, и тем самым обосновать направления систематического анализа для принятия оперативных управленческих решений.

Выявить причины изменения финансового результата от продаж в динамике позволяет факторный анализ. Традиционный подход к проведению такого анализа предполагает включение в модель следующих факторов: изменение объема продаж, цены, себестоимости и структуры (ассортимента) реализации.

Менеджеры ООО «Фаворит» рассчитали вспомогательные показатели для динамического факторного анализа изменения прибыли от продаж с шагом «месяц» (табл. 2). Данные в формате таблицы позволяют приемами классического факторного анализа выявить влияние указанных факторов на изменение прибыли от продаж:

ДЕЛЬТАП = П — П ,

отч баз

ДЕЛЬТАП = (В — В) x ПЕ,

V усл баз баз

ДЕЛЬТАП = (ПЕ — ПЕ) x В,

S усл баз усл

ДЕЛЬТАП = П — П ,

ТН отч усл

где,

П — прибыль;

П, П, П — прибыль отчетного периода, базисного (прошлого) баз

отч усл периода и условная

баз отч усл соответственно;

ДЕЛЬТАП — изменение прибыли;

ДЕЛЬТАП, ДЕЛЬТАП, ДЕЛЬТАП — изменение прибыли за счет изменения

V S ТН объема продаж (V), структуры реализации (S) и торговой надбавки (ТН) соответственно;

В — выручка от продаж;

В, В, В — выручка отчетного периода, базисного (прошлого) периода и условная соответственно;

баз отч усл

ПЕ — прибылеемкость, то есть отношение прибыли от продаж к выручке, или доля торговой надбавки в цене продажи;

ПЕ, ПЕ, ПЕ — прибылеемкость отчетного периода, базисного прошлого) периода и условная

баз отч усл соответственно.

Таблица 5

Вспомогательные показатели для факторного анализа изменения прибыли от продаж

Месяц Выручка, тыс. руб. Себестоимость продаж, тыс. руб. Прибыль, тыс. руб.

Прибылеемкость, руб. Выручка условная, тыс. руб. Себестоимость продаж условная, тыс. руб.

Прибыль условная, тыс. руб. Прибылеемкость условная, руб. Декабрь прошлого года 2 072 1 667 405 0,20 — - - - Январь 2 347 1 899 448 0,19 2 322 1 904 418 0,18 Февраль 2 225 1 830 395 0,18 2 225 1 800 425 0,19 Март 2 200 1 728 472 0,21 2 140 1 728 412 0,19 Апрель 2 669 2 126 543 0,20 2 607 2 063 544 0,21 Май 2 805 2 281 524 0,19 2 805 2 202 603 0,21 Июнь 2 621 2 123 498 0,19 2 503 2 072 431 0,17 Июль 2 149 1 690 459 0,21 2 129 1 690 439 0,21 Август 2 092 1 637 454 0,22 2 092 1 637 454 0,22 Сентябрь 2 152 1 714 439 0,20 2 135 1 703 432 0,20 Октябрь 2 159 1 754 405 0,19 2 159 1 754 405 0,19 Ноябрь 1 826 1 514 312 0,17 1 838 1 514 325 0,18 Декабрь 2 059 1 718 342 0,17 2 059 1 718 342 0,17 Итого (в среднем) 27 303 22 013 5 290 0,19 27 013 21 784 5 228 0,19

Для простоты расчета использован показатель себестоимости продаж исходя из закупочной цены товара, иначе говоря, дебетовый оборот субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с аналитическими счетами счета 41 «Товары» .

Условные показатели рассчитаны с учетом количественного показателя (объема продаж) прошлого месяца и качественного показателя (себестоимости, цены) отчетного месяца.

В результате применения приведенных формул менеджеры ООО «Фаворит» получили данные для анализа тенденции влияния факторов на изменение прибыли от продаж (табл. 6).

Таблица 6

Результаты динамического факторного анализа изменения прибыли от продаж

Месяц Изменение прибыли по сравнению с предыдущим месяцем тыс. руб. Всего В том числе за счет Объема продаж Структурыреализации Торговой надбавки Январь 43 49 -36 30 Февраль -53 -23 0 -30 Март 77 -15 32 60 Апрель 71 87 -15 -1 Май -19 28 32 -79 Июнь -26 -56 -37 67 Июль -39 -93 35 20 Август -5 -12 7 0 Сентябрь -16 9 -32 7 Октябрь -34 1 -35 0 Ноябрь -93 -60 -20 -13 Декабрь 30 40 -10 0 Среднемесячный прирост (+), уменьшение (-) прибыли -5,3 -3,8 -6,6 5,1% к среднемесячной величинеприбыли -1,2 -0,9 -1,5 1,2

Выводы, которые позволяют сделать результаты факторного анализа для управленцев ООО «Фаворит», заключаются в следующем:

— в среднем за каждый месяц анализируемого периода прибыль от продаж снижалась на 5,3 тыс. руб., или 1,2% от среднемесячной величины; отмечаем также, что прибыль снижалась в восьми случаях из анализируемых 12;

— наибольшее отрицательное влияние на изменение финансового результата в нашем примере оказал ассортимент продаж; отмечаем также, что за счет ассортимента прибыль снижалась в семи случаях из анализируемых 12. При этом следует учитывать, что в условиях жесткой конкуренции и финансового кризиса организации оптовой торговли зачастую не могут контролировать общий спад продаж и размер равновесной цены поэтому ассортимент остается чуть ли не единственным фактором управления прибылью.

3.

5. Проблемы и перспективы управленческого учета и анализа в ООО «Фаворит»

Факторный анализ в предлагаемом формате ООО «Фаворит» делает один раз в год по окончании сбора отчетной информации. Выводы, которые могут следовать из данного анализа, позволяют определить рациональный формат оперативного сбора управленческой информации, которая анализируется с требуемой периодичностью: в большинстве случаев — ежемесячно, а при высокой оборачиваемости товаров либо резком ее спаде — подекадно.

Следует отметить, что подекадная аналитическая отчетность более полезна для принятия оперативных управленческих решений, но не всегда рациональна: затраты на сбор и анализ информации могут быть несопоставимы с эффектом от ее рассмотрения. Безусловно, подекадная отчетность полезна для динамического анализа по товарам с коротким жизненным циклом либо небольшим сроком годности. В этом случае резкий спад оборачиваемости свидетельствует о регрессивной стадии жизненного цикла либо об «эффекте замены», когда товары с истекающим сроком годности менее охотно выбираются потребителями, чем более «свежие» товары.

Итак, принятие оперативных управленческих решений по каждому вопросу должно достигаться путем сравнительного анализа некоторых показателей. При этом требования достоверности и рациональности будут достигнуты, если:

— методика расчета показателей для оперативного анализа будет простой;

— в условиях автоматизированной обработки информации будут заданы форматы экспорта данных первичного учета, регистров аналитического учета, наименее подверженных искажениям в результате ошибок и преднамеренных действий;

— учитывается готовность менеджеров оперативно анализировать не более 3 — 4 показателей по каждому аспекту.

Глава 4. Особенности аудита в ООО «Фаворит»

Обязательный аудит проводится, в частности, если объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн руб. (пп. 3 п. 1 ст. 7 Закона N 119-ФЗ). Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, показатель выручки от продажи товаров определяется как стоимость реализованных товаров по продажным ценам. Следовательно, если выручка торговой организации превышает 50 млн руб., она должна провести обязательную аудиторскую проверку. С учетом вышеизложенного для ООО «Фаворит» ежегодная аудиторская проверка является обязательной.

Бухгалтерская отчетность, которая необходима для аудита, состоит из документов, предусмотренных ст. 13 Закона от 21.

11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В отчетность организаций включаются:

— форма N 1 (Бухгалтерский баланс);

— форма N 2 (Отчет о прибылях и убытках);

— форма N 3 (Отчет об изменениях капитала);

— форма N 4 (Отчет о движении денежных средств);

— форма N 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу);

— пояснительная записка.

В состав отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Перед тем как составить годовую отчетность, нужно провести инвентаризацию имущества и обязательств. Это предусмотрено ст. 12 Закона N 129-ФЗ. После того как инвентаризация завершена, следует оформить инвентаризационные акты. В этих документах отражаются данные о фактическом наличии имущества и показатели финансовых обязательств. Об этом говорится в Приказе Минфина России от 13.

06.1995 N 49.

Бухгалтерская отчетность ООО «Фаворит», которая представляется аудиторам, должна быть сформирована с учетом результатов, полученных при инвентаризации. Помимо первичных документов и регистров, аудиторы обязательно потребуют учредительные, регистрационные и различные лицензии. Организации нужно своевременно и в полном объеме представить документы для аудиторской проверки, а также руководители и бухгалтеры обязаны давать аудиторам разъяснения по вопросам, которые их интересуют относительно проводимой проверки.

До того как заключить договор на проведение аудиторской проверки, организация должна передать аудитору или аудиторской фирме необходимые сведения о своей деятельности, структуре собственности, руководстве и т. д.

Аудит бухгалтерской отчетности представляет собой системный процесс проверки достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия и соответствия совершенных им хозяйственных операций действующим нормативным актам. В ходе проверки аудитор должен получить достаточные доказательства того, что система бухгалтерского учета и отчетности объективно отражает хозяйственную деятельность, имущество и обязательства организации.

При аудите бухгалтерской отчетности обращается внимание на состояние первичного документирования, порядок отражения фактов хозяйственной жизни и деятельности в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных в учетных регистрах, новые аспекты и нормативные положения, в реализации которых чаще всего допускаются ошибки, рациональность и соответствие предъявляемым требованиям к существующей системе компьютеризации учета.

Завершающая стадия аудиторской проверки включает обобщение и оценку результатов проверки правильности составленной клиентом финансовой отчетности, формирования и представления аудиторского заключения. В результате аудиторской проверки ООО «Фаворит» выявляют те или иные ошибки в ведении учета, трактовке положений бухгалтерского и налогового законодательства. Именно они составляют существенную часть замечаний аудитора по результатам проверки. Прежде чем включить эти замечания в официальное мнение или аудиторское суждение, необходимо убедиться в их доказательности. Доказательствами в аудите служат документированные источники данных, полученных в результате аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности организации. Они включают документацию, регистры и отчетность бухгалтерского учета, расчеты аудитора, заключения экспертов, сведения, полученные от персонала проверяемой организации и третьих лиц. Состав и содержание аудиторских доказательств зависят от вида аудиторских процедур и объектов проверки.

Качество проверки во многом зависит от ее объема, т. е. от количества и индивидуального содержания аудиторских процедур, используемых в ходе аудита. Он определяется аудитором индивидуально по каждой проверке при разработке плана ее проведения и в ходе фактического осуществления. Объем аудиторской проверки зависит от масштабов предприятия, особенностей его бизнеса, принятого аудитором уровня существенности и допустимого риска. Ограничение объема аудита необходимо раскрыть в аудиторском заключении.

Обобщая результаты проверки, необходимо помнить, что они в большинстве случаев основаны на выборочном изучении данных бухгалтерского учета и другой информации. Критериями аудиторской выборки могут быть существенность учитываемых показателей, их экономическое содержание, степень ликвидности активов, долговых требований и обязательств.

Аудиторский риск представляет собой вероятность наличия в бухгалтерской отчетности организации невыявленных существенных ошибок или искажений либо признание таковых, в то время как существенных ошибок или искажений в действительности нет. В международной практике различают допустимый, неотъемлемый и контрольный виды риска, в отечественной — риск договора оказания аудиторских услуг и риск аудита статей финансовой отчетности. Стандартом «Существенность и аудиторский риск» предусмотрена необходимость обособления внутрихозяйственного риска, риска контроля и риска необнаружения.

Выявленные в ходе проверки умышленные и неумышленные ошибки ООО «Фаворит», а также искажения группируются в зависимости от их существенности и значимости. В существующей практике аудита организацииклиенту ООО «Фаворит» обычно предоставляют возможность исправить то, что можно исправить в бухгалтерском учете и отчетности, уплатить доначисленные налоги, откорректировать финансовые результаты деятельности предприятия и другие показатели.

Рассмотрим подробно аудит товарных операций, так как основной деятельностью аудируемой организации ООО «Фаворит» является оптовая Одним из важнейших участков аудита товарных операций является проверка правильности формирования первоначальной стоимости товаров в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Проверка производится по первичным документам, а в случае необходимости производится встречная проверка на предприятии, отгрузившем товар. Документы, которые вызывают сомнение, нужно еще раз тщательно проверить. При наличии каких-либо ошибок следует подразделить их на формальные и арифметические, а также оценить степень допущенной ошибки.

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме оговоренных случаев.

При проведении проверки очень важно сличить условия учета затрат на транспортировку товаров, закрепленные в учетной политике, с фактическим учетом и распределением транспортных расходов.

Далее осуществляется проверка организации складского и аналитического учета товаров и их сохранности. Аудитор проверяет наличие приказов на прием в штат материально ответственных лиц и согласование их с главным бухгалтером, а также наличие договоров о полной материальной ответственности. Для установления квалификации материально ответственных лиц знакомятся с результатами и качеством материалов инвентаризаций. Выясняется соблюдение сроков представления первичных документов со складов в бухгалтерию предприятия, обоснованность и своевременность записи и подсчета оборотов и сальдо в карточках складского учета заведующим складом. Аудитору необходимо проверить наличие приказа о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а также порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов проведенной инвентаризации. Также следует установить, выполняются ли требования, предъявляемые к организации учета материальных ценностей (товаров).

Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального контроля.

При формальной проверке устанавливается правильность заполнения всех реквизитов документов: наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц. При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на оптовых предприятиях.

При изучении первичных документов обращается внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки.

Товар, принятый на ответственное хранение, учитывается на забалансовом сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по покупной стоимости, товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» .

Проверка наличия у оптового предприятия дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и просроченной, осуществляется с использованием таких приемов, как запрос и подтверждение. Запрос осуществляется в виде официального письменного запроса, адресованного третьим лицам.

Аудитору необходимо обратить внимание на наличие у предприятия просроченной дебиторской задолженности (табл. 4). Ее наличие значительно снижает эффективность использования оборотных активов оптового предприятия.

Следующим этапом аудиторской проверки является проверка продажи товаров.

В оптовой торговле реализация товаров регулируется договорами купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и др. В свою очередь, договоры регулируются Гражданским кодексом РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. Согласно ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В договоре указывается форма расчетов и вид расчетного документа.

В целях получения своевременных платежей от покупателей необходимо предварительно ознакомиться с платежеспособностью покупателя. Если возникнут сомнения относительно этого, то продажа товаров может производиться только после предварительной оплаты.

В качестве покупателей товаров у оптовых организаций могут быть: розничные торговые организации, магазины, предприниматели.

Бухгалтерский учет реализации и отпуска товаров призван обеспечить контроль за отгрузкой товаров в строгом соответствии с договорами, заказами и нарядами. Бухгалтерский учет реализации и отпуска товаров призван обеспечить контроль за отгрузкой товаров в строгом соответствии с договорами, заказами и нарядами.

В табл. 7 представлены аналитические процедуры, которые необходимо использовать для проверки учета и документального оформления товаров на оптовых предприятиях.

Таблица 7

Аудиторские процедуры проверки учета и документального оформления реализации в оптовых предприятиях

N п/п Содержание процедуры Источники информации Приемы проверки 1 Проверка наличия необходимых документов, подтверждающих реализацию товаров Товарно-кассовые отчеты, книги кассира-операциониста, кассовая книга оптового предприятия Инспектирование 2 Проверка правильности калькулирования продажных цен Подшивка калькуляции на реализованные товары Пересчет, инспектирование 3 Проверка полноты и своевременности сдачиденежной выручки материально ответственными лицами Товарно-кассовые отчеты складов, приходные кассовые ордера, препроводительные ведомости к сумке с денежнойвыручкой, выписки банка Инспектирование, подтверждение 4 Проверка полноты и своевременности бухгалтерского учета денежной выручки бухгалтерией оптового предприятия Товарно-кассовые отчеты складов, кассовая книга, отчеты кассира Инспектирование 5 Проверка правильности ведения расчетов с торговыми предприятиями Акты проведения контрольныхпокупок, наличие рекламаций розничных предприятий Инспектирование, наблюдение 6 Проверка соблюдения торговыми предприятиямиправил эксплуатации ККМ Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, паспорта ККМ, книги кассиров-операционистов, чеки ККМ Наблюдение 7 Проверка правильности и полноты отражения выручки на счетах бухгалтерского учета и проверка корреспонденции счетов Сч. 50 «Касса», сч. 90 «Продажи», сч. 41 «Товары» Инспектирование Организация работы по сбору аудиторских доказательств заключается в просмотре всех расходных документов и группировке обнаруженных ошибок.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете сведений о поступлении и реализации товара завершается проверкой соответствия данных журналов синтетического учета по оборотам и сальдо с данными, отраженными в Главной книге.

Официальными документами завершающей стадии аудита ООО «Фаворит» являются заключение и аудиторский отчет. В заключении, как правило, фигурируют только те замечания, по которым у аудитора и клиента могут быть разные мнения.

В зависимости от их сущности и условий аудиторской проверки заключение может быть безоговорочно положительным и модифицированным: положительным с оговорками, отрицательным и заключением, содержащим отказ от выражения аудиторского мнения. При любом варианте мнение аудитора должно быть аргументированным и подтверждаться документами и материалами проверки.

Заключение

представляет собой официальное свидетельство независимых дипломированных профессиональных бухгалтеров, представляемое заказчику: совету директоров и акционерам предприятия, а также банку, финансовому или налоговому органу и другим заинтересованным лицам. В нем приводится перечень форм отчетности, которые подверглись изучению на определенную дату, период, за который составлена эта отчетность, указание, какими стандартами руководствовался аудитор, заключение по существу результатов проверки и оценку применяемых предприятием принципов бухгалтерского учета. Положительное аудиторское заключение завершается утверждением, что бухгалтерская отчетность предприятия достоверно отражает его финансовое положение и отвечает принципам и правилам бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Приложением к заключению аудитора могут быть рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, финансовой стратегии предприятия, изменению его организационной структуры и систем управления.

Аудиторский отчет, или письменная информация аудитора о результатах выполненной по договору с клиентом проверки достоверности финансовой отчетности, представляется руководителям и (или) собственникам организации. Аудиторский отчет должен содержать подробные сведения о нарушении действующего законодательства, отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях в составлении финансовой отчетности и о других аспектах деятельности предприятия, предусмотренных договором на оказание аудиторских услуг. Отчет прилагается к аудиторскому заключению и является конфиденциальным документом. Замечания и ошибки, указанные в отчете, могут быть учтены и исправлены в ходе проверки. Его содержание на завершающей стадии проверки финансовой отчетности определяет вид аудиторского заключения о ее достоверности и соответствии во всех существенных аспектах принятым правилам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Результаты аудиторской проверки не только отражаются в письменном заключении и отчете аудитора, но и сообщаются руководству организации ООО «Фаворит» и ее собственникам в виде устного доклада.

Заключение

Итак, в данной дипломной работе рассмотрены теоретические основы составления, порядок и анализ бухгалтерской отчетности, управленческого учета, как основы анализа в торговой организации, а также особенности аудита торгового предприятия. Объектом исследования было торговая организация ООО «Фаворит» .

В первой главе данной работы подробно освящены основные принципы составления и алгоритм составления бухгалтерской отчетности. Кроме этого, затронуты вопросы роли форм бухгалтерской отчетности в современной рыночной экономике. Далее дан краткий обзор налогов при основной системе налогообложения и основные принципы налогового учета на предприятии.

Во второй главе дипломной работы подробно рассмотрены практические вопросы ведения бухгалтерского учета ООО «Фаворит» с указанием особенностей и используемого программного обеспечения.

Третья глава дипломной работы посвящена особенностям анализа торгового предприятия, проводимого в ООО «Фаворит» на основе управленческого учета. Приведен пример анализа управленческих финансовых показателей, характерный для данного предприятия.

Анализ финансовых результатов, проводился на основании форм управленческой, он дал возможность судить об эффективности торговой деятельности организации за определенный промежуток времени и влияние на нее отдельных факторов. Анализ позволяет определить, за счет чего была получена прибыль (убыток) в том или ином отчетном периоде, и определить динамику роста (падения) прибыли.

Выводы и предложения — это заключительный этап управленческой финансовой диагностики.

В силу своей трудоемкости большинство из проделанных процедур, за исключением мониторинга основных показателей деятельности, не могут осуществляться ежемесячно. Можно рекомендовать предприятию проводить комплексную диагностику ежегодно или в случаях, когда существенно изменяются внешние и внутренние условия работы предприятия.

В четвертой главе данной дипломной работы отражены особенности внешнего аудита торгового предприятия на примере ООО «Фаворит».

Таким образом, цель данной работы можно считать выполненной. Актуальность данной работы состоит в том, что методы исследования, применяемые в дипломной работе применимы, выводы применимы и к другим торговым предприятиям для оценки ведения бухгалтерского и управленческого учета.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994)(ред. от 09.

02.2009) Распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности Федеральный закон от 08.

02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.

04.2008, с изм. от 22.

12.2008) «Об обществах с ограниченной ответственностью»

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Приказ Минфина России от 21.

12.1998 N 64н.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть I) (Часть II)

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (форма N К-1): Приказ Минфина России от 21.

12.1998 N 64н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина России от 06.

10.2008 N 106н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.

07.1999 N 43н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

(утв. Приказом Минфина России от 06.

05.1999 N 32н).

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом 20 апреля 1995 г. N 1−550/32−2.

Введение

в специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»: Учебно-справочное пособие / Составители А. Ф. Гуляева, А. Ш. Гизятова и др. М.: Флинта, 2008.

" Годовой отчет 2009: Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем" (под ред. Ю.М. Лермонтова) («Статут», 2009)

Статья: Стратегическое планирование как элемент стратегического управленческого учета («Налоговое планирование», 2009, N 4)

" О некоторых вопросах налогового планирования" (Жигачев А.В.)(Подготовлен для системы Консультант

Плюс, 2009)

Шеремет А. Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса // Аудиторские ведомости. 2007. N 5.

Шеремет А. Д. Управленческий учет. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006

Протасов В. Ф. Анализ деятельности предприятия: производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. М.: Финансы и статистика, 2003.

Аткинсон Э. А. Управленческий учет / Э. А. Аткинсон, Р. Д. Банкер, Р. С. Каплан, М. С. Янг. 3-е изд.: Пер. с англ. М.: Изд. дом «Вильямс», 2007.

Артеменко В.Г., Беллендир М. В. «Финансовый анализ». М.: ДИС, 2005.

Климова Н. В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли / Н. В. Климова // Экономический анализ: теория и практика. 2009. N 1.

Новиков А. Бухгалтерский и управленческий учет. Выгодное объединение / А. Новиков // Двойная запись. 2006. N 5. СПС «Гарант», 2009.

Архипов В. М. Стратегический менеджмент / Архипов В.М.-М., 2003.

Баканов М. И., Шеремет А. Д. «Теория экономического анализа: Учебник. — М.: Финансы и статистика», 2004.

Басовский Л. Е. Финансовый менеджмент: Учебник.

М.: ИНФРА-М, 2002.

10. Бланк И. А. Управление активами.

К.:Ника — Центр, 2002 (Серия «Библиотека финансового менеджера»; Вып.6)

Бобылева А. З. Финансовое оздоровление фирмы: теория и практика: Учеб. пособие для упр. и экон. специальностей вузов/ А. З. Бобылева; Моск.

гос. ун-т им. М. В. Ломоносова, Фак. гос. упр. — М.: Дело, 2003

Данцова Л.В., Никифирова Н. А. Анализ финансовой отчетности: Практикум. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004

Ефимова О. В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2005

Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2002

Любушин Н. П Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.

М.: ЮНИТИ — 2005

Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности предприятий: учеб. пособие для вузов / С. М. Пястолов. — М.: Академический Проект, 2002

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», М.: «ИНФРА-М», 2007

Рубан Т.Е., Байдаус П. В. Анализ методик прогнозирования банкротства на основе использования финансовых показателей.

Русак Н.А., Русак В. А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. — Мн.: Высшая школа, 2004

Савицкая Г. В. Финансовый анализ: Учебник.

М.: ИНФРА — М, 2005

Финансовый менеджмент: Учеб. для вузов по экон. спец./ Н. Ф. Самсонов, Н. П. Баранникова, А. А. Володин и др.; Под ред.

Н. Ф. Самсонова.

М.:Финансы: ЮНИТИ, 2000

Шеремет А. Д. Методика финансового анализа: Учеб. и практ. пособие для финансовых менеджеров, бухгалтеров и аудиторов, студентов экон. вузов и слушателей./А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин, Е. В. Негашев.-3-е изд., перераб. и доп.-М.:ИНФРА-М, 2002

Экономика предприятия./ Под ред. В. П. Грузинова. — М.: ЮНИТИ, 2004

Экономика предприятия./ Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. — М.: Банки и биржы, ЮНИТИ, 2003

Статья «Зачем нужен анализ финансового состояния»

http://www.bk-arkadia.ru/consulting2.htm

Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Электронный учебник.;

http://www.aup.ru/books/m67/

Журавлев В. В., Савруков Н. Т. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия — статья опубликована на сайте www.klerk.ru

Журнал «Проблемы современной экономики», № 4(12), Терещенко Н. Н., Емельянова О. Н. — «К вопросу об оценке эффективности деятельности предприятий».

Панкратов Ф.Г., Серегина Т. К. Коммерческая деятельность. М.: ИВЦ «Маркетинг», 2006

Андреев В.Д. и др. Практикум по аудиту: учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006

Аудит: учебник для вузов/Под ред. В. Д. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005

Ивашкевич В. Б. Практический аудит: учебное пособие. — М.: Магистр, 2007

Терехов А. А. Аудит: законодательные решения. — М.: Финансы и статистика, 2003

http://www.unilib.org/page.php?idb=1&page=20 400 — электронная библиотека

http://www.bupr.ru/litra/books/book1/?leaf=tema51.htm — электронный информационный портал;

http://www.cfin.ru/finanalysis/value/finance_metrics₁.shtml#multiples — статья «Финансовый менеджмент»

http://www.botanik-plus.ru/ - электронная библиотека;

http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.

Протасов В. Ф. Анализ деятельности предприятия: производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. М.: Финансы и статистика, 2003.

Введение

в специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»: Учебно-справочное пособие / Составители А. Ф. Гуляева, А. Ш. Гизятова и др. М.: Флинта, 2008.

Введение

в специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»: Учебно-справочное пособие / Составители А. Ф. Гуляева, А. Ш. Гизятова и др. М.: Флинта, 2008.

" Годовой отчет 2009: Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем" (под ред. Ю.М. Лермонтова) («Статут», 2009)

Климова Н. В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли / Н. В. Климова // Экономический анализ: теория и практика. 2009. N 1.

Протасов В. Ф. Анализ деятельности предприятия: производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. М.: Финансы и статистика, 2003.

Протасов В. Ф. Анализ деятельности предприятия: производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. М.: Финансы и статистика, 2003.

п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Грузчик

Кладовщик

Бухгалтер

Отдел продаж

Менеджер по закупам

Менеджер по продажам

Отдел закупок

Генеральный директор

Складская служба

Главный бухгалтер Экспедитор