Бухгалтерский учет природоохранной деятельности: На прим. 
экол. фондов и предприятий-природопользователей

В условиях рыночной экономики при принятии управленческих решений экологический фактор становится одним из основных, так как экономика и окружающая среда, на наш взгляд, являются единой системой, и проблемы их взаимодействия приобретают особую актуальность в современных условиях.

До недавних пор существовало весьма распространенное мнение о том, что понятия предпринимательство и охрана окружающей среды не совместимы по своей природе. Получение прибыли ассоциировалось с беспощадной эксплуатацией и разрушением природных ресурсов, а улучшение экологической обстановки связывалось с уменьшением доходов предприятия и ростом цен на потребительские товары. Темпы использования природопользователями важнейших видов природных ресурсов, нерациональная структура производства и потребления привели к образованию таких загрязнений окружающей среды, которые превышают допустимые пределы.

Сложившаяся напряженная экологическая обстановка в России крайне отрицательно сказывается на экологической безопасности населения и требует все более значительных затрат общества на предотвращение и ликвидацию последствий загрязнения окружающей среды.

С введением платного механизма природопользования проблема взаимодействия экологии и экономики приобрела особую актуальность, что вынудило предприятия проводить природоохранную деятельность. Специфика природоохранной деятельности заключается в том, что требует системной увязки ресурсов, исполнителей природоохранных мероприятий и форм управления.

Природоохранная деятельность в России является относительно новой, поэтому многие вопросы функционирования нуждаются в изучении и дальнейшем совершенствовании.

Таким образом, современная экологическая ситуация и развитие рыночных отношений обуславливают новый этап в развитии сферы природоохранной деятельности, выдвигающий на первый план качественно новые задачи, решение которых невозможно без совершенствования организационно-экономической структуры отрасли и ее информационной базы — бухгалтерского учета.

Являясь составной частью управленческой системы, бухгалтерский учет оказывает непосредственное воздействие на эффективность производства и качество работы, на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом. Поэтому оперативная учетная информация о затратах на осуществление природоохранной деятельности, вливаясь в общий поток технико-экономической информации, вызывается объективной потребностью предупреждать негативные явления, отрицательно влияющие на окружающую среду, а также способствует выявлению и наиболее эффективному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Однако, многие вопросы учета и контроля затрат на природоохранную деятельность, а также проблема формирования ресурсов на ее проведение до настоящего момента остаются нерешенными. Одним из недостатков действующей системы учета затрат является неполноценность и обезличенность информации о затратах на природоохранные мероприятия. Вследствие такого положения анализ использования ресурсов на эти цели и определение эффективности проведенных мероприятий существенно затруднены.

Рыночная экономика требует экономного, рационального ведения хозяйства на всех его участках, в частости, каждый субъект экономической деятельности обязан принимать во внимание влияние результатов своей производственной деятельности на окружающую среду.

Таким образом, в настоящее время проблема организации и осуществления природоохранных мероприятий становится особо актуальной. Изменение порядка финансирования природоохранной деятельности усиливает внимание экономистов к исследованию этих проблем.

Актуальность и важность совершенствования учета и контроля затрат на осуществление природоохранной деятельности и источников ее финансирования, недостаточная теоретическая и практическая разработанность указанных проблем обусловили выбор темы исследования и определили круг рассматриваемых вопросов.

Цель и задачи исследования

Основная цель диссертационного исследования заключается в разработке в соответствии с требованиями рыночной экономики рекомендаций по совершенствованию методики бухгалтерского учета природоохранной деятельности на примере экологических фондов и предприятий-природопользователей. Это обусловило постановку и решение следующих задач:

— оценку направлений развития экологических фондов и их роль в выполнении государственных экологических программ в условиях рыночной экономики;

— определение методологических предпосылок образования экологических фондов;

— выявление особенностей природоохранной деятельности и их влияние на организацию бухгалтерского учета;

— установление нерешенных вопросов организации и методологии бухгалтерского учета природоохранной деятельности с учетом современных требований рыночной экономики;

— усовершенствование классификации учета затрат природоохранной деятельности;

— улучшение системы аналитического учета поступления средств в экологические фонды;

— исследование особенностей предпринимательской деятельности экологических фондов и совершенствование методологии учета;

— обоснование прямой и обратной связи между платежами за загрязнение окружающей среды и финансированием природоохранной деятельности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методологические и практические вопросы организации бухгалтерского учета природоохранной деятельности в условиях рыночной экономики. Объектом исследования являются внебюджетные экологические фонды и предприятия — природопользователи.

Методология и методы исследования. Методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы природоохранной деятельности. В процессе работы использовались труды ученых экономистов по исследуемой проблеме, рекомендации научных конференций и практических семинаров, данные научно-исследовательских работ, проводимых по заказу Комитета охраны окружающей среды Российской Федерации, государственных докладов о состоянии окружающей природной среды за 1995;1996гг. в Российской Федерации. Автором проведены исследования состояния учета непосредственно во внебюджетных экологических фондах и предприятиях — природопользователях, результаты которых были использованы в диссертационной работе.

При написании диссертации применялись методы исследования: наблюдение, обследование и аналитические процедуры.

Научная новизна. В итоге проведенного исследования получены следующие результаты:

— определена сущность и роль внебюджетных экологических фондов в финансировании природоохранной деятельности;

— обоснована прямая и обратная связь между платежами за загрязнение окружающей среды, плательщиками которых являются предприятия-загрязнители, и инвестированием природоохранных мероприятий экологическими фондами;

— выработаны рекомендации по совершенствованию законодательной и нормативно-инструктивной базы, регулирующей природоохранную деятельность;

— разработаны новые формы учетных регистров по учету поступлений средств в экологические фонды, дающие возможность контроля за полнотой и своевременностью поступления средств в экологические фонды;

— разработана методология учета финансирования природоохранной деятельности в зависимости от вида выполняемых природоохранных мероприятий;

— разработан регистр аналитического учета по учету зеленых насаждений;

— предложено применение нового калькуляционного счета по учету природоохранных затрат с соответствующими субсчетами;

— разработаны методология учета расходов по захоронению отходов и учетный регистр по учету этих расходов;

— даны рекомендации по улучшению методологии учета финансированию капитальных вложений природоохранных мероприятий применительно к особенностям исследуемой деятельности.

Практическая значимость исследования. Реализация содержащегося в диссертации комплекса рекомендаций по совершенствованию учетной информации о затратах на проведение природоохранной деятельности позволит в значительной степени повысить оперативность и информационную емкость учета, своевременно обеспечить управление информацией, необходимой для осуществления контрольных функций и принятия оптимальных решений на всех уровнях управления по более эффективному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Предложения, изложенные в работе по совершенствованию учета затрат на природоохранную деятельность, способствуют систематизации и упорядочению природоохранных затрат.

Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер, представлены в виде предложений по улучшению документального оформления, совершенствования методологии учета, содержат схемы, таблицы и рисунки, что облегчает их использование на практике.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, обобщенные в диссертации были изложены и одобрены на научно-практических конференциях в г. Москве (19 971 998гг.).

Некоторые результаты исследования внедрены в практическую деятельность ТОО ПСФ (производственно-строительная фирма) «Профессионал» (Справка о внедрении № 31−24 от 12.01.1998 г.) и Московского городского экологического фонда (Справка о внедрении № 12−22/571 от 18.05.1998 г.).

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 2 печатных работах общим объемом 1,6 печатных листов.

1. ЭКОЛОГИЧЕСКИЕ ФОНДЫ, ИХ СТРУКТУРА И ПРАВОВОЕ.

РЕГУЛИРОВАНИЕ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Становление рыночной системы хозяйствования на принципиально новые основы финансово-правового обеспечения, рост научно-технического прогресса обусловили возникновение целого ряда проблем, связанных с природоохранной деятельностью как самостоятельной сферой экономики государства в целом. Решение данных вопросов невозможно без совершенствования организационно-экономической структуры отрасли и ее информационной базы — бухгалтерского учета.

В результате исследования вопросов бухгалтерского учета природоохранной деятельности на примере внебюджетных экологических фондов и предприятий — природопользователей в диссертации сделаны выводы и внесены предложения по совершенствованию законодательной и нормативно-инструктивной базы, регулирующей природоохранную деятельность.

Внебюджетные экологические фонды — это мощная финансовая структура, средства которых формируются в основном за счет платежей за загрязнение окружающей среды, производимых предприятиями-загрязнителями. Опыт управленческой деятельности Московского городского экологического фонда показывает, что от того, как организована система, от ее структурного построения, во многом зависят финансовые возможности территориальных отделений экологического фонда, следовательно, и всей системы экологических фондов.

Нынешние условия выдвигают на первый план необходимость совершенствования структуры экологических фондов. В этой связи нам представляется целесообразным проведение реорганизации структуры Московского городского экологического фонда, а именно, наделение территориальных отделений фонда правами юридических лиц. Такая структура, на наш взгляд, обеспечит надежные возможности взаимного.

125 финансирования природоохранных мероприятий округов и повышение заинтересованности территориальных отделений экологического фонда в увеличении активов фонда.

Основой решения экологических проблем, на наш взгляд, является создание адекватной нормативно-правовой базы. В этой связи, следует осуществить подготовку и принятие Закона Российской Федерации «Об экологических фондах Российской Федерации», которая позволит создать четкую законодательную основу для формирования единой системы экологических фондов как важнейшей составной части экономического механизма охраны окружающей природной среды.

В целях сохранения единой системы экологических фондов и устранения различий в правовом положений территориальных экологических фондов, целесообразно отменить принятое решение о консолидации экологических фондов в бюджет.

Для дальнейшего совершенствования механизма регулирования охраны окружающей среды, основным инструментом которого являются платежи за загрязнение окружающей среды, аккумулируемые в экологических фондах, вместо ныне действующей системы платежей за загрязнение окружающей среды, целесообразно применять две базы нормативов платы: в пределах допустимых нормативов и сверхнормативные.

Вместо существующих фиксированных ставок базовых нормативов платы за загрязнение нам представляется возможным установить конкретный перечень ставок платежей в процентах к объему выпущенной продукции предприятия-загрязнителя с учетом вида загрязнения. Это позволит, на наш взгляд, увеличить средства экологических фондов, а также даст возможность защитить платежи за загрязнение от влияния инфляционных процессов.

Любое производство объективно сопряжено с образованием отходов. Их выделение в окружающую среду в объеме, который не может быть устранен при общественно нормальных условиях производства, является объективным следствием выпуска основной продукции. В связи с этим платежи за загрязнение окружающей среды призваны компенсировать затраты по охране окружающей природной среды. Однако применительно к современным условиям величину данного вида платежей следует оптимизировать, то есть размер платежей за загрязнение должен выражать зависимость между величиной нанесенного ущерба и потенциальным виновником загрязнения, с одной стороны, и экономическими санкциями по каждому конкретному причиненному ущербу, с другой. На наш взгляд, это будет способствовать тому, что предприятия будут стремиться к минимизации последствий загрязнения, так как санкции достаточно строги. В результате предприятиям гораздо выгоднее строит очистные сооружения и переходить к малоотходным технологиям, чем выплачивать из прибыли в виде штрафов за выбросы.

В целях предотвращения загрязнения окружающей среды и повышения эффективности использования производственных отходов в работе предлагается обязать предприятия проводить мониторинг отходов, для чего четко организовать учет и контроль за образовавшимися отходами. В диссертации предлагается методика бухгалтерского учета затрат по проекту лимитов размещения отходов.

Обобщение практики учета средств экологических фондов и затрат на природоохранную деятельность показало, что в настоящее время применяются различные группировки статей расходов по осуществлению природоохранной деятельности.

С целью обеспечения полноты учета и его аналитичности в диссертации предлагается использовать типовую номенклатуру калькуляционных статей расходов на природоохранные мероприятия, которая подразделяется на два блока:

— расходы по финансированию собственно природоохранных мероприятий;

— расходы по содержанию дирекции фонда.

Кроме того, для получения достоверной учетной информации о себестоимости продукции предприятий — природопользователей целесообразно вести раздельный учет производственных затрат и природоохранных. Данный способ ведения учета позволит организовать надлежащий контроль за средствами, направленными на природоохранные мероприятия (а практика показывает, что они существенны), а также обеспечить получение необходимой информации для принятия эффективных управленческих решений, направленных на развитие природоохранной деятельности.

В целях системного отражения в бухгалтерском учете природоохранных затрат рекомендуется выделить в Плане счетов бухгалтерского учета отдельный калькуляционный счет «Расходы по природоохранной деятельности». Учитывая специфику природоохранной деятельности считаем целесообразным к вышеуказанному счету выделить субсчета по отдельным природоохранным сферам:

1. Расходы по использованию и охране земельных ресурсов;

2. Расходы по охране атмосферного воздуха;

3. Расходы по использованию и охране водных ресурсов;

4. Расходы по использованию и охране недр.

В диссертационной работе исследована практика учета природоохранных затрат и предложена методология раздельного учета платежей за загрязнение окружающей среды и платежей за пользование природными ресурсами.

В силу того, что экологические фонды кроме целевых внебюджетных средств располагают собственными средствами, заработанными предпринимательской деятельностью, в целях получения своевременной и точной информации об обьемах поступлений и расходования целевых средств, к счету 51 «Расчетный счет» следует открыть два субсчета:

1. Расчетный счет собственных средств;

2. Расчетный счет целевых средств.

Московским городским экологическим фондом осуществляется финансирование выпуска экологических сертификатов автотранспортных средств, не имеющих пока аналога в России, и производится их распространение. Для совершенствования методологии учета реализации экологических сертификатов нами предлагается использовать счет 48 «Реализация прочих активов». Затем, учитывая специфику экологических фондов, следует списание результатов от реализации прочих активов отражать на счет 96 «Целевые финансирование и поступления».

Одним из существенных вопросов учета поступления средств в экологические фонды является организация аналитического учета. От правильной его организации зависит, в первую очередь, дальнейшее перераспределение поступивших средств между местным (60%), региональным (30%) и Федеральным экологическими фондами. Нами разработана и предлагается для внедрения в учетную практику «Ведомость учета поступления средств», в которой конкретно указаны источники и виды поступивших платежей. Использование данного регистра в практике экологических фондов, обеспечит детализированный учет поступления средств и получение точной информации на конкретную дату о видах платежей и своевременном перечислении средств, позволит анализировать структуру и соотношение платежей за загрязнение. Кроме того данные предлагаемого регистра могут служить информационной базой для составления статистических отчетов.

Для ведения учета талонов на право захоронения отходов на полигоне нами разработан учетный регистр «Ведомость учета талонов на право захоронения отходов на полигоне». Использование данной ведомости позволит, на наш взгляд, организовать своевременный учет и оперативный контроль за использованием талонов по видам отходов. Кроме того по данным ведомости можно контролировать своевременность вывоза безвозвратных отходов, что имеет важное значение для охраны окружающей среды.

В целях установления единой методики учета талонов следует применять забалансовый счет «Бланки строгой отчетности», а затраты по утилизации отходов отражать на счете «Расходы по природопользованию и охране окружающей среды».

Отдельный блок проблем в природоохранной деятельности составляют вопросы безвозмездного финансирования природоохранных мероприятий. Для правильной организации документального оформления безвозмездной передачи имущества для проведения природоохранных мероприятий в работе предлагается: заключать договоры о безвозмездной передаче имущества с теми предприятиями, в распоряжении которых фактически находится имуществопередачу имущества оформлять актом приема-передачи.

В связи с этим, учитывая специфику природоохранной деятельности, нами разработана методология учета безвозмездного финансирования как у инвесторов — экологических фондов, так и у предприятий, получающих эти инвестиции.

Учитывая специфику природоохранной деятельности, считаем целесообразным освободить от налога на прибыль безвозмездно поступающие средства.

В сложившейся экологически неблагоприятной ситуации актуальной является проблема благоустройства и озеленения окружающей среды. В целях совершенствования методологии бухгалтерского учета проводимых работ по благоустройству и озеленению нами предлагается: из состава зеленых насаждений выделить в отдельную группу многолетние насаждения и относить их к основным средствамзаключать договор непосредственно между территориальным отделением экологического фонда и предприятиями, на территории которых производится озеленение, с обязательным условием принятия на баланс предприятием многолетних насажденийвести аналитический учет зеленых насаждений в предлагаемом нами регистре аналитического учета «Ведомость движения зеленых насаждений».

Ведение предлагаемого регистра «Ведомость движения зеленых насаждений» позволит изначально вести учет за многолетними насаждениями, получать точную информацию об использовании зеленых насаждений и определять эффективность проводимых работ.

Практическая реализация разработанных рекомендаций и предложений, содержащихся в диссертационной работе, будут способствовать, по нашему мнению, становлению и совершенствованию системы учета природоохранной деятельности.