Информационное обеспечение управления в кормопроизводстве: На материалах сельскохозяйственных предприятий Кабардино-Балкарской республики

Актуальность темы

исследования. Кормопроизводство является многофункциональной отраслью сельского хозяйства. О его значимости можно судить по выполняемому комплексу задач: обеспечение животноводства кормами, охрана окружающей среды, повышение плодородия почвы, защита почв от эрозии, растений от сорняков, болезней, вредителей, повышение надежности получения урожая. Занимая промежуточное звено между растениеводством и животноводством, исполняя свою основную задачу, заключающуюся в создании надежной и сбалансированной кормовой базы, кормопроизводство косвенно способствует обеспечению населения продуктами питания и тем самым укреплению продовольственной безопасности государства.

В современных условиях функционирования агроформирований (тяжелое экономическое положение, низкий уровень инвестиций, ослаб-ленность государственной поддержки, острая конкуренция со стороны иностранных производителей сельскохозяйственной продукции) назрела крайняя необходимость восстановления кормовой базы страны. Решение этой проблемы имеет определяющее значение в развитии сельского хозяйства в целом. Данный процесс невозможен без создания действенной системы информационного обеспечения управления кормопроизводством, в связи с чем значительно возрастает роль управленческого учета как основного поставщика информации для решения как стратегических, так и тактических вопросов, требующих оперативного и своевременного вмешательства.

Кормопроизводство связано с длительными производственными циклами, поэтому очень важно получить необходимую в период осуществления работ информацию, которая способствовала бы обеспечению oneративными и достоверными данными для принятия управленческих решений в ходе осуществления производственного процесса, а не после его завершения.

Действующая методика учета затрат предоставляет лишь последующую информацию об издержках производства. Кроме того, в силу неточностей методики калькулирования и оценки она дает ошибочные сведения о себестоимости кормов, одновременно искажая экономические показатели в животноводстве. Это приводит к тому, что принимаемые на базе неточной информации управленческие решения не способствуют нормализации экономического положения, как в растениеводстве, так и в животноводстве.

В этой связи возникает необходимость исследования формируемой в бухгалтерском учете информации о затратах и себестоимости кормов, разработки действенной системы трансфертного ценообразования, а также в формировании таких учетных данных, которые бы отражали реальное экономическое положение в кормопроизводстве и способствовали принятию оптимальных управленческих решений.

С этих позиций необходимость исследования проблем информационного обеспечения управления, повышения контрольно-аналитических возможностей учета в кормопроизводстве приобретает важное теоретическое и практическое значение, что и определило выбор темы диссертационного исследования, цель и содержание поставленных задач.

Цели и задачи исследования. Цель настоящего диссертационного исследования состоит в решении наиболее актуальных проблем развития управленческого учета в кормопроизводстве в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления.

Такая целевая направленность исследования определила необходимость решения следующих задач:

— исследовать технологические и организационные особенности кормопроизводства, оказывающие влияние на методику управленческого учета и информационного обеспечения управления;

— разработать основные направления совершенствования бухгалтерского учета в кормопроизводстве;

— уточнить систему оценки продукции кормопроизводства, используемой на внутрипроизводственные нужды сельскохозяйственных предприятий;

— исследовать методологические основы и направления совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости кормов с учетом их качественных параметров;

— обосновать необходимость и уточнить методику внедрения в учетную практику агроформирований нормативного метода учета затрат в кормопроизводстве с целью повышения оперативности получаемой информации;

— разработать рекомендации по совершенствованию системы первичной документации, необходимой для информационного обеспечения управления;

— на основе исследования современной структуры кормопроизводства разработать методику организации управленческого учета по центрам ответственности.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и организационно-экономические особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и оценки продукции кормопроизводства в сельскохозяйственных предприятиях.

В качестве объектов исследования выбраны сельскохозяйственные предприятия Кабардино-Балкарской республики.

Методология исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации, методические отраслевые материалы, научные работы отечественных и зарубежных авторов по исследуемой теме, Международные стандарты финансовой отчетности.

При решении поставленных задач применялись экономико-статистический, математический, сравнительный, монографический, абстрактно-логический и другие методы исследования.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении широкого круга вопросов, связанных с совершенствованием методологии и организации управленческого учета в кормопроизводстве. По результатам исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту:

— разработаны основные направления совершенствования бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики в целях создания действенной системы информационного обеспечения управления в кормопроизводстве;

— на основе исследования технологических и организационных особенностей кормопроизводства уточнено их влияние на методику учета затрат, формирования себестоимости продукции и других аспектов управленческого учета;

— разработаны рекомендации по внедрению нормативного метода учета затрат в кормопроизводстве как наиболее оперативного метода информационного обеспечения управления;

— аргументирована необходимость и обоснованы практические рекомендации по организации учета затрат по центрам ответственности;

— разработана методика калькулирования себестоимости кормов с учетом их качественных параметров;

— разработаны рекомендации по совершенствованию первичных документов и форм внутренней отчетности, позволяющие формировать необходимую информационную базу для принятия управленческих решений;

— разработаны предложения по уточнению системы оценки кормов собственного производства, используемых на нужды животноводческих комплексов агроформирований.

Практическая значимость исследования заключается в его направленности на решение актуальных дискуссионных вопросов повышения обоснованности, оперативности и аналитичности учетной информации о затратах на производство, себестоимости продукции кормопроизводства в соответствии с требованиями управлениявыявления и мобилизации внутрипроизводственных резервов повышения эффективности производствасовершенствования экономических показателей деятельности структурных подразделений хозяйствующего субъекта.

Основные положения работы могут быть использованы при разработке нормативных материалов по кормопроизводству и в целом по сельскому хозяйству и учебных курсов по управленческому учету.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационной работы прошли апробацию на ежегодных научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов факультета статистики, учета и экономического анализа СПбГУЭФ (г. СПб, 2001;2004 гг.) и научно-практической конференции студентов и молодых ученых «Экономические и социальные преобразования в России: опыт и проблемы» Санкт-Петербургского института управления и экономики (2003 г).

Разработанные в диссертации рекомендации приняты к внедрению и частично внедрены в МУСХП «Нальчикское», СХПК «Тамбиева» Кабардино-Балкарской республики.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 печатных работ общим объемом 3,4 п. л.

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение

.

Необходимость совершенствования управленческого учета обусловлено сложившейся тяжелой экономической ситуацией не только в кормопроизводстве, но и в животноводстве. Эффективность функционирования кормопроизводства оказывает влияние на уровень развития животноводства, экономическое положение которого определяет продовольственную безопасность государства.

Переход к рыночным отношениям усложнил процесс управления производством, построения новых систем экономических взаимоотношений. Такое положение выявило несостоятельность старых форм информационного обеспечения и неналаженность новых, способствующих принятию качественных управленческих решений в условиях высокого экономического риска, острой конкуренции со стороны иностранных производителей. Новые экономические реалии вызвали необходимость реформирования существовавших методов ведения учета как информационной основы системы управления.

Решающее влияние на информационное обеспечение управления оказывают технология и организация возделывания кормовых культур.

Производству кормовых культур присуще множество особенностей. Определяющее влияние при этом оказывают следующие:

— продолжительный период возделывания кормовых культур, носящий как однолетний, так и многолетний характер, переходящий из одного календарного периода в другой;

— сезонный характер возделывания и уборки кормовых культур;

— несовпадение периода осуществления затрат с периодом выхода продукции;

— получение в ходе единого технологического процесса нескольких сопряженных видов продукции. Различаясь по физическим, потребительским свойствам, эти виды кормов подразделяются на основную и побочную продукцию, причем основная продукция может состоять из нескольких видов сопряженной продукции;

— многообразие технологических схем возделывания кормовых культур, в том числе высев под покровом других культур;

— строгая последовательность и регламентация работ, выполняемых в соответствии с требованиями агротехники возделывания, и их разрозненное осуществление в разные периоды года;

— многоотраслевой характер кормопроизводства;

— зависимость процессов производства в отрасли от воздействия биологических факторов;

— специализация производства, размеры и формы собственности агро-формирований;

— характер внутрифирменных экономических отношений.

Проведенные исследования показали, что сложившаяся практика учета в кормопроизводстве не в полной мере отражает эти специфические особенности. Изучение этих особенностей обеспечило возможность разработки следующих основных направлений перестройки управленческого учета в кормопроизводстве в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения.

В силу длительного характера производства управленческий персонал организации принимает решения интуитивно, не основываясь на реальных данных о затратах на производство. Эти обстоятельства вызывают необходимость совершенствования методологии учета и контроля затрат в кормопроизводстве с целью получения достоверной и объективной информации об его величине в разрезе носителей и мест возникновения. В этой связи возникает проблема выбора метода учета затрат, обеспечивавшего управление хозяйствующего субъекта учетной информацией, которая способствовала бы обеспечению оперативными и достоверными данными для принятия управленческих решений в ходе осуществления производственного процессе, а не после его завершения, когда данная информация будет пригодна лишь для ретроспективного, а не перспективного анализа, направленного на предотвращение убытков, минимизацию потерь.

Решение поставленных задач по оперативному и достоверному информационному обеспечению управления возможно лишь в условиях применения нормативного метода учета затрат. Его применение позволит обеспечить контроль за выполнением графика агротехнических работ, расходованием ресурсов и выявление отклонений от норм, будет способствовать формированию оперативной и достоверной информации для принятия управленческих решений, получения данных об экономической эффективности производства продукции кормопроизводства.

Первые эксперименты по практическому внедрению принципов нормативного метода учета в сельском хозяйстве были предприняты в 1932;1934 гг., но они были неудачными в связи с недостаточной разработанностью данной проблемы, отсутствия квалифицированных учетных кадров и низкого уровня планирования, нормирования и организации учета. В советский период разработке нормативного метода учета затрат и калькулирования для сельскохозяйственных предприятий были посвящены работы Гетьмана В. Г, Литвина Ю. Я., Ящука Н. А. и др. авторов. В период существования командно-административной системы управления экономисты рекомендовали составлять плановую, нормативную и фактические калькуляции с целью определения выполнения планового задания по снижению себестоимости.

В современных условиях перед нормативным методом учета затрат ставится иная задача, нежели в период существования командно-административной системы — предоставление управлению оперативной и достоверной информации о затратах на производство культур, технологический цикл возделывания которых растянут во времени. В связи с этим меняются и подходы к самому методу. Наиболее полно сущность этого подхода выражает Соколов Я. В., который подчеркнул необходимость «сделать все для широкого использования нормативного учета, именно нормативного учета затрат, но не нормативной калькуляции».

Во многом эффективность внедрения этого метода зависит от научно обоснованного планирования норм как расхода материально — сырьевых, так и использования трудовых ресурсов в стоимостном и натуральном выражении. Для внедрения нормативного метода в кормопроизводстве считаем необходимым использовать в качестве базы его разработки применяемые в растениеводстве технологические карты. Они представляют собой перечень видов сельскохозяйственных работ в разрезе таких показателей, как объем работ, агротехнические сроки (в рабочих и календарных днях), состав агрегатов (тракторов и сельскохозяйственных машин), количество персонала для обслуживания агрегатов, расход топлива, затраты труда и другие показатели.

Для обеспечения эффективного внедрения нормативного метода учета затрат в кормопроизводстве в диссертационном исследовании рекомендуется:

— устанавливать нормы и нормативы затрат труда и материальных средств в стоимостном и натуральном выражении исходя из реального финансово-экономического положения агроформирования, уровня обеспеченности основными средствами и другими необходимыми ресурсами для производственного процесса;

— нормирование осуществлять по статьям калькуляции в разрезе видов сельскохозяйственных работ в соответствии с технологической картой, составляемой для каждого центра ответственности.

Если в ранее существовавших разработках при нормировании затрат рекомендовали ориентироваться на затраты ведущих сельскохозяйственных предприятий, обеспеченных передовой техникой и технологией, рекомендуемый в диссертационном исследовании подход отличается от ранее действовавших тем, что изначально закладываются такие параметры для контроля будущих затрат, которые являются реальными для исполнения.

Характерной особенностью технологических карт по возделыванию кормовых культур в агроформированиях является то, что они составляются в целом по предприятию, а не по подразделениям, выполняющим эти агротехнические работы. Устранение данного недостатка позволит обеспечить оперативное и достоверное получение информации о затратах на возделывание кормов в ходе производственного процесса как отдельно по центрам ответственности, так и по всему агроформированию.

Стоимостные критерии нормирования затрат следующие: 1. Расчет нормативов затрат на оплату труда устанавливать исходя из затрат труда на 1 гектар посева при осуществлении полевых работ и оплаты труда за 1 чел/час. Отличительной чертой данной рекомендации является то, что в экономической литературе оплату труда за 1 чел/час рекомендуется устанавливать на уровне средней оплаты труда работников сельскохозяйственных предприятий по стране, в том время, как в диссертации доказывается необходимость исходить из реально сложившегося уровня оплаты труда в конкретно взятом агроформировании.

2. Расчет норматива затрат на семена и посадочный материал предполагается устанавливать исходя из норм высева на 1 га и их рыночной стоимости. В экономической литературе при расчете нормативов по этой статье рекомендуется подразделять семена и посадочный материал на собственные и покупные, соответственно, затраты на собственные устанавливать исходя из фактической себестоимости, покупные — рыночной.

3. Расчет нормативов затрат на удобрения осуществлять исходя из планируемого объема к внесению удобрений в соответствии с технологической картой и рыночной ценой на эти удобрения.

4. Норматив затрат на нефтепродукты рекомендуем рассчитывать на базе данных технологических карт, где учитываются нормы расхода по видам работ и сельскохозяйственной техники, и рыночных цен на горючесмазочные материалы.

5. Норматив амортизационных отчислений предлагается определять исходя из состава и загрузки тракторов и других сельскохозяйственных машин, предусмотренных к применению в технологической карте, независимо от объемов производства продукции. В данном случае по отдельным видам кормов за норматив амортизационных отчислений принимают фактически сложившийся уровень амортизационных отчислений планируемых к использованию агрегатов, рассчитываемый бухгалтерией в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету (по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года в соответствии с Постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 «О единых нормах рмортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», после 1 января 2002 года в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.);

6. Норматив затрат на ремонт основных средств (текущий, капитальный) рекомендуется устанавливать с учетом графиков ремонтных работ, составляемых на предприятии, и состава сельскохозяйственных машин, предполагаемых к применению в процессе возделывания культур в соответствии с приведенными данными в технологической карте с учетом их загруженности на возделывании и уборке кормовых культур.

Внедрение в практику сельскохозяйственных предприятий рекомендуемой методики нормирования позволит во многом снизить величину затрат, подлежащих условному распределению, так как нормативный метод позволяет вести жесткий адресный контроль за затратами относительно периода, места возникновения и носителя затрат.

Создание действенной информационной базы для нужд управления невозможно без реформирования системы учета затрат и калькулирования в кормопроизводстве. Одним из важнейших его недостатков является игнорирование качества полученной продукции.

Повышение качества продукции всегда являлось одной из важнейших задач хозяйствующих субъектов. В современных условиях улучшение качества продукции кормопроизводства является не только фактором повышения эффективности растениеводства, но и внутренним резервом повышения рентабельности животноводства. Объясняется это тем, что улучшение качества кормов без увеличения их количества, скармливаемых животным, способствует реальному увеличению надоев молока и производства мяса. Улучшение качества продукции одновременно способствует не только увеличению объема получаемой продукции животноводства, но и снижению издержек на их производство, что в свою очередь значительно повышает конкурентоспособность продукции животноводства.

В этой связи одной из важнейших задач бухгалтерского учета является создание действенной системы управления качеством продукции с реализацией следующих задач:

— определение факторов, оказывающих влияние на качество кормов;

— планирование качества (выбор показателей качества);

— обеспечение качества (проведение таких организационнотехнических и технологических мероприятий, которые позволили бы производить продукцию повышенного качества);

— контроль установленных показателей качества;

— подготовка соответствующей первичной документации и иных регистров для контроля качества работ;

— расчет себестоимости кормов с учетом качества.

Игнорирование информации о качестве полученных кормов при калькулировании приводит к вуалированию потерь, связанных с производством низкокачественных кормов, искусственному завышению себестоимости высококачественных, уравниванию их рентабельности. Искаженная информация о себестоимости разнокачественных кормов приводит к принятию управленческих решений, не способствующих повышению эффективности деятельности сельскохозяйственных предприятий.

В диссертационном исследовании представлена новая методика калькулирования себестоимости кормов с учетом их качества. Базовыми параметрами оценки качества кормов в данной методике являются показатели, определенные Государственными стандартами качества Российской Федерации. Выбор Государственных стандартов качества для распределения затрат между разнокачественной продукцией обусловлен несколькими причинами. Во-первых, государственные стандарты содержат несколько показателей качества, тем самым способствуют повышению объективности и разносторонности оценкиво-вторых, определение качества в соответствии с ГОСТами является обязательным требованием государственных органов власти Российской Федерации. Данный фактор способствует экономии финансовых ресурсов предприятий, позволяя избежать дополнительных затрат, а также экономии времени.

Показатели качества в Государственном стандарте представлены с выделением норм, превышение или несоответствие которым распределяют продукцию по разным классам качества. Максимальные значения параметров не всегда являются лучшими с точки зрения оценки качества продукции. ГОСТы содержат показатели, которые характеризуют продукцию как более качественную, если они не достигают определенных пределов. При таком подходе к показателям качества для калькулирования себестоимости продукции с учетом качественных параметров берется превышение параметров качества первого класса над параметрами второго и третьего классов.

То есть, если в соответствии с ГОСТом числовое значение показателя качества представлено с требованием «не менее», величина первого показателя по первому классу делится на соответствующие величины второго и третьего классов. Иначе, если ГОСТом числовое значение показателя качества представлено с требованием «не более», величины показателей по второму и третьему классам делятся на соответствующую величину показателя первого класса.

Началом калькулирования себестоимости кормов с учетом качества является определение фактической величины показателей качества кормов посредством использования результатов проведенного лабораторного анализа и осуществление промежуточных вычислений.

В данной методике bij, как результат промежуточных вычислений, рассчитывается по следующим формулам:

— если в соответствии с ГОСТом числовое значение показателя качества представлено с требованием «не менее», то.

— если в соответствии с ГОСТом числовое значение показателя качества представлено с требованием «не более», то bij — результаты промежуточных вычисленийау — фактические показатели качества кормов, ранжированные по показателям (i) и классам (j) качестваail — фактические показатели качества кормов 1 класса. Следующим шагом является расчет интегрированного показателя качества по каждому классу кормов:

Ij — интегрированная оценка кормов по классам качестваbij — результаты промежуточных вычислений.

На следующем этапе определяется величина затрат на один балл параметра оценки качества продукции. Расчет производится по следующей, а 'где и /Ч формуле:

11 j <где к — величина затрат на один балл параметра оценки качества кормов;

С — общие затраты на производство;

Ij — интегрированная оценка кормов по классам качества.

Следующим шагом является определение затрат на производство кормов по каждому классу качества:

С j = к X. Ij } где.

Cj — затраты на производство продукции по каждому классу качествак — величина затрат на один балл параметра оценки качества кормов;

Ij — интегрированная оценка кормов по классам качества.

Себестоимость единицы продукции с учетом качественных параметров определяется соотношением затрат по каждому классу продукции к массе продукции данного класса качества: ст. = ^ 7 т. ' д cmj — себестоимость продукции по каждому классу качестваmj — масса продукции данного класса качества;

Результаты полученных расчетов свидетельствуют о том, что чем выше качество продукции, тем меньше затрат приходится на ее долю, соответственно ниже себестоимость единицы по сравнению с продукцией более низкого качества, то есть производство низкокачественной продукции обходится агроформированиям значительно дороже, чем высококачественной. Применительно к сельскому хозяйству, где себестоимость единицы продукции имеет обратную зависимость от уровня урожайности важнейшей предпосылки высокого качества продукции, такая тенденция является вполне оправданной.

Достоинством предлагаемой методики является предоставление возможности учета влияния нескольких качественных параметров на себестоимость продукции, что делает расчет более объективным и разносторонним, а также легкость и простота расчетов. Важным преимуществом данной методики является возможность ее применения не только в кормопроизводстве, но и в других отраслях растениеводства.

Информация о качестве кормов и затратах на их производство призвана дать оценку эффективности деятельности не только всего агроформирования, но и отдельно взятых производственных бригад. Такие сведения необходимы для разработки системы материального стимулирования работников, ценообразования на продукцию как в условиях реализации на внешнем рынке, так и в условиях использования на внутрипроизводственные нужды сельскохозяйственного предприятия.

Определение величины вклада отдельно взятого структурного подразделения невозможно без реформирования методики оценки продукции кормопроизводства, используемой на внутрипроизводственные нужды.

В учетной практике агроформирований имеет место оценка кормов, передаваемых на нужды животноводческих комплексов, по фактической себестоимости. В современных условиях применение фактической себестоимости как варианта оценки продукции, используемой для внутренних нужд предприятия, является недопустимой в силу того, что она не позволяет учесть действительные затраты предприятия, связанные с производством и использованием внутри хозяйства кормов, препятствует правильному определению эффективности кормопроизводства как отрасли и калькулированию действительной себестоимости продукции животноводства, механически смешивает финансовые результаты всех взаимосвязанных отраслей и подразделений хозяйства, ставит результаты работы одних из них в зависимость от других. Эта зависимость приводит к тому, что прибыль или убыток, полученные в растениеводстве, переносятся на результаты хозяйственной деятельности животноводства через корма. Прибыль, созданная в растениеводстве, являющаяся результатом снижения себестоимости кормов и повышения их качества, переносится как положительные результаты деятельности кормопроизводства, и наоборот, убытки растениеводства, являющиеся следствием повышения себестоимости и ухудшения качества кормов переносятся на финансовые результаты животноводства в виде убытков. Продукция, передаваемая в другую отрасль, должна быть очищена от прибылей и убытков отрасли, в которой она создавалась. В противном случае невозможно будет определить величину прибылей и убытков отрасли, потребляющей эту продукцию. Кроме того, что нужно нейтрализовать взаимное перенесение убытков из отрасли в отрасль, необходимо минимизировать отрицательное влияние результатов работы предшествующих звеньев производства на результаты работы последующих.

Для решения данной учетной проблемы необходимо использовать рыночные цены как способ оценки кормов, используемых на внутрипроизводственные нужды.

Трансфертная цена, устанавливаемая на определенный вид корма, в условиях, когда она и реализуется на внешнем рынке, и используется на нужды животноводческих комплексов предприятия, должна устанавливаться на уровне рыночных (продажных) цен без налога на добавленную стоимость.

На те виды кормов, которые предприятие не реализует и использует исключительно на внутрипроизводственные нужды, трансфертная цена должна устанавливаться на уровне среднерыночных цен, по которым аналогичные корма предлагаются на внешнем рынке другими сельскохозяйственными предприятиями без налога на добавленную стоимость.

Применение рекомендуемой методики оценки кормов, используемых на нужды животноводческих комплексов агроформирования, не только обосновывается теоретически, но и обеспечивает большие практические преимущества в силу того, что позволяет решить комплекс задач:

— определять финансовые результаты работы растениеводческих подразделений, производивших возделывание и уборку кормовых культур;

— определять финансовые результаты деятельности животноводческих комплексов, использовавших собственную продукцию кормопроизводства;

— позволит перейти к ежемесячному калькулированию себестоимости продукции в отраслях животноводства, где имеет место ежедневный выход продукции;

— упростится методика учета материальных ценностей;

— устранить перенесение убытков из одного отчетного периода в другой;

— учитывать влияние инфляционных процессов в экономике;

— позволяет устранить имеющиеся разногласия между МСФО 41 «Сельское хозяйство» и российской учетной практикой;

— повысится оперативность учета и планирования затрат на производство;

— получать достоверную информацию о затратах и результатах деятельности растениеводческих и животноводческих комплексов с целью принятия управленческих решений.

Величина получаемой прибыли агроформированием зависит от эффективности деятельности производственных подразделений, его составляющих. Такая ситуация ставит перед системой информационного обеспечения аппарата управления задачу оперативного и достоверного представления данных о затратах производственных подразделений. Оперативный контроль за величиной затрат в процессе их осуществления в разрезе каждого подразделения гораздо полезнее для управления, чем любой другой традиционных анализ, цель которого — вскрыть резервы по итогам отчетного периода.

Основная цель формирования учета по центрам ответственности направлена на организацию контроля и анализа затрат на всех уровнях управления, фиксирование отклонений во внутренней управленческой отчетности с целью последующего анализа причин отклонений, выявление виновников, определения величины вклада каждого центра ответственности в достижении общей цели агроформирования — максимизации прибыли, что в конечном итоге значительно повысит экономическую эффективность хозяйствования как подразделений, так и всего агроформирования в целом.

Для получения необходимой управленческой информации об использовании материальных, трудовых и других ресурсов производственными подразделениями кормопроизводства издержки необходимо разносить на счета учета затрат в разрезе аналитической группы «Центры ответственности» с разбивкой по видам производимой продукции и статьям затрат. Такая постановка учета будет препятствовать обезличиванию результатов работы производственных подразделений, а в условиях внедрения нормативного метода способствовать оперативному выявлению отклонений от плановых затрат и их причин. Внедрение предлагаемой схемы в действующие программные продукты для автоматизированного ведения бухгалтерского учета (ВС, БЭСТ, Парус и др.) позволит оперативно получить необходимые данные о затратах в разрезе разных уровней детализации:

— по суммарным затратам с разбивкой по подразделениям;

— по суммарным затратам с разбивкой по видам продукции;

— по суммарным затратам с разбивкой по статьям затрат;

— по суммарным затратам с разбивкой по видам работ;

— по суммарным затратам с разбивкой по подразделениям в разрезе видов производимой продукции, статей затрат, видов работ.

Такого рода изменения позволят ускорить не только процесс обработки данных, но и получить разноплановую управленческую информацию с минимальными затратами труда и времени.

Оперативность и ценность получаемой информации во многом зависит от качества его представления в первичных документах. Создание действенной системы первичного обобщения данных является важным условием формирования эффективной системы управления как подразделениями, так и сельскохозяйственным предприятием в целом. От ее налаженности зависит качество получаемой информации, на базе которой в последующем принимаются управленческие решения менеджерами предприятия.

В своей работе агроформирования используют формы первичной документации различных серий (АПК, ИНВ АПК, СХ, СП, ОС, а также без серий), утвержденные разными органами, имеющими право регулировать вопросы бухгалтерского учета. Первичные документы утверждены приказами Минсельхоза России от 11.07.2001 г. № 815 (8-СХ), от 03.04.2001 г. № 321, Минсельхозпрода России от 25.09.1995 г. № 271, от 26.07.1996 г. № 215 и постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а, от 29.09.1997 № 68.

Серии форм первичных документов, применяемых на сельскохозяйственных предприятиях, периодически меняются, оставляя без изменений содержание документов. Действующие на сегодняшний день формы первичных документов разработаны Госкомстатом России. Восемьдесят форм первичных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. N 68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья», объективно меньше, чем количество документов, применявшихся ранее разработанных Минсельхозпродом России (сто четырнадцать), утвержденных приказом Минсельхозпрода РФ от 26 июля 1996 г. N 215 «Об утверждении ведомственных специализированных форм первичных документов для организаций агропромышленного комплекса» и не охватывают всех возникающих в производственно-финансовой деятельности агроформиро-ваний ситуаций, кроме того, не были произведены изменения в самих формах. То есть, в реальности работой Госкомстата были упразднены некоторые первичные документы без внесения качественных изменений в ранее существовавшие формы.

В целях устранения недостатков работы Госкомстата в диссертационной работе предлагаются к внедрению акта приема грубых и сочных кормов, акт на оприходование пастбищных кормов и ведомость расхода кормов, то есть внести изменения в четыре действующие формы первичных документов, применяющихся в кормопроизводстве.

Преимуществом рекомендуемой формы акта приема грубых и сочных кормов перед применяющейся на сегодняшний день в учетной практикой формой № СП-17 является наличие целого раздела для отражения информации о качестве кормов в разрезе показателей качества, разработанных ГОСТами. В последующем эти данные о качестве полученных кормов будут использованы для обоснованного формирования рационов кормления животных, в бухгалтерии агроформирования — для расчета себестоимости продукции кормопроизводства с учетом качества.

Внедрение в учетную практику акта на оприходование пастбищных кормов предусматривает замену применяющихся на сегодняшний день формы № СП-18 «Акт на оприходование пастбищных кормов» и формы СП-19 «Акт на оприходование пастбищных кормов по укосному методу». То есть, акт на оприходование пастбищных кормов разработан по принципу получения разноплановой информации о пастбищных кормах из одного первичного документа.

Важными преимуществами рекомендуемого акта, кроме совмещения двух форм первичных документов, являются отражение разноплановой информации: местонахождение массива, площадь и продолжительность стравливания, количество фактически скормленной зеленой массы за пастбищный период, предоставление возможности получения наиболее полной информации о направлении использования кормов — на выпас или на заготовку, валовом урожае пастбища, о фактической величине урожая, использованного на выпас, о продуктивности трав перед стравливанием, количестве несъеденных остатков после выпаса животных.

В диссертационном исследовании предлагается к внедрению усовершенствованная форма ведомости учета расхода кормов, в которой содержатся показатели, позволяющие вести количественный и качественный учет кормов (в соответствии с требованиями ГОСТов). Отражение сведений о качестве будет способствовать наиболее правильному определению внутрипроизводственной цены, позволит уточнить кормовые рационы и получить информацию об эффективности использования кормовых ресурсов.

Кроме того, добавлены показатели, отражающие количество кормов на начало и конец месяца, что необходимо для организации контроля над движением кормов. Также в документ включен такой показатель, как внутрипроизводственная цена. Его применение будет способствовать разграничению затрат и финансовых результатов растениеводческих и животноводческих бригад.

Внедрение в практику разработанных форм первичных документов позволит повысить оперативность и ценность получаемой информации, создать эффективную систему ценообразования, улучшить формирование рационов кормления, снизить затраты рабочего времени на подготовку данных, обеспечить качественный и количественный контроль за поступлением и расходованием кормов, получить необходимые сведения для последующего калькулирования себестоимости кормов с учетом качества, и другую управленческую информацию.

Реализация разработанных в диссертационном исследовании рекомендаций будет способствовать решению проблем, возникающих в системе управления кормопроизводством, повысит информационные и контрольные функции бухгалтерского учета, создаст условия эффективного управления агропроизводством.