Формирование стратегии налоговых органов по полному привлечению средств в бюджет

Актуальность проблемы. Особенностью современного этапа развития экономики страны является стремление государства увеличить приток средств в бюджетную систему, включающую федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и бюджеты муниципальных образований.

Все бюджеты в рамках межбюджетных отношений — отношений между органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления в процессе составления, утверждения и исполнения бюджетов, взаимозависимы.

В решении задач наполнения бюджета особая роль принадлежит налоговым органам, осуществляющими:

— представление сведений о начисленных суммах налогов, налоговых поступлениях и других обобщенных данных, необходимых для перспективного планирования;

— представление в органы государственной власти и органы администрации сведений о ходе привлечения налоговых средств в бюджеты;

— подготовку предложений по использованию возможностей налогового законодательства для оздоровления экономики.

Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капитальных вложений и т. п. Ряд эффектов, которые государство получает от воздействия налоговой системы на экономику, носит прямой характер — в виде полученных в бюджет налоговых платежей, необходимых для удовлетворения общественных задач, другие эффекты носят косвенный характер — например, за счет предоставления налоговых льгот с уменьшением налоговых платежей отчетного периода увеличивается объем капитальных вложений и возрастает объем производства, что в конечном итоге обеспечивает рост налоговых поступлений в будущем.

На современном этапе развития российской налоговой системы первоочередной задачей является рост доходов бюджетов всех уровней, что позволит осуществлять мероприятия государства при проведении социальной, инвестиционной и промышленной политики. Однако рост объемов налоговых поступлений в бюджетную систему может сдерживаться снижением деловой активности налогоплательщиков под влиянием увеличения налогового бремени, что, в свою очередь, ограничивает уровень доходов государства. Обязательным условием увеличения налоговых поступлений является стимулирование хозяйственной деятельности населения как с помощью методов налогового регулирования, так и ужесточением контроля за полным и своевременным поступлением налогов в бюджеты всех уровней.

Процесс реформирования отношений между бюджетами разных уровней бюджетной системы в последнее время преимущественно ориентирован на совершенствование механизма оказания финансовой помощи регионам посредством перераспределения финансовых ресурсов, централизованных в федеральном бюджете.

Направленность политики в области бюджетной и налоговой реформ сегодня не только не устраняет причин складывающегося кризиса местных бюджетов, но и наоборот, часто способствует его углублению. Увеличение доходной части федерального бюджета, равно как и регионального, чаще всего происходит за счет сокращения доходной части муниципальных бюджетов. Таким образом, расходные и доходные полномочия между уровнями бюджетной системы остаются в настоящее время несбалансированными, что углубляет кризисное положение местных бюджетов.

Практически любое изменение налогового законодательства на всех уровнях управления в большей или меньшей степени влияет на обострение противоречий между федеральными органами государственной власти и органами власти субъектов федерации, а последних — с органами местного самоуправления. Кроме того, принятие законов без определения источников финансирования приводит к кризису межбюджетных отношений.

В процессе формирования доходов бюджетов всех уровней важнейшими задачами и обязанностями налоговых органов является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах, сборах и других обязательных платежах, правильностью начислений, полнотой и своевременностью их уплаты налогоплательщиками. Немаловажным является участие подразделений ФНС России в выработке налоговой политики и, наконец, практическое ее осуществление на местах налоговыми органами всех уровней.

Основы современной налоговой системы России формируются с начала 90-х годов. В последние 15 лет было принято множество нормативно-правовых актов, определяющих состав налогов, налоговые ставки, льготы, особенности процесса налогообложения и полномочия налоговых органов. Основными целями развития налоговой системы страны являются мобилизация финансовых ресурсов в бюджетах различных уровней и стимулирование налогоплательщиков к расширению своей деятельности, легализации доходов, инвестированию. Для достижения этих целей необходима скоординированная деятельность федеральных, региональных и муниципальных властей и налоговых органов. В этом процессе следует отметить особую роль налоговых органов, от эффективности деятельности которых во многом зависит собираемость налогов и соответственно объемы налоговых доходов в бюджетной системе государства.

На сегодняшний день в бюджетной системе России сложилась ситуация, когда федеральный бюджет является профицитным, а доходы большинства региональных и муниципальных бюджетов недостаточны для финансирования соответствующих расходов в первую очередь в социальной сфере. В то же время наблюдаются недостаточный уровень собираемости отдельных налогов, нарушения в процессе налогообложения, обусловленные несовершенством законодательной базы и отсутствием четкого механизма взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков. Возникает необходимость увеличения объема поступлений в региональные и муниципальные бюджеты за счет повышения уровня собираемости налогов.

Уровень наполнения регионального и местных бюджетов существенно зависит от полноты привлечения к налогообложению всех групп налогоплательщиков и совершенствования налогового законодательства на региональном и местном уровнях. Основными источниками наполнения бюджетов являются: налог на доходы физических лиц (в настоящее времяоколо 35% поступлений в указанные бюджеты) — земельный налог (4−5%) — налог на имущество физических лиц (около 0,5%). Также уровень налоговых поступлений зависит от уровня деловой активности населения и от эффективного применения специальных налоговых режимов: единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложенияУСН — (1−3%) — единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — ЕНВ Д (2 -3%) — единого сельскохозяйственного налога — ЕСХН — (менее 0,1%). Особенностью указанной группы налоговых режимов является их бурное развитие, массовое привлечение новых налогоплательщиков и естественный рост поступлений (ежегодно в 1,5−2 раза).

Для эффективного использования этих резервов необходимо формирование такой стратегии деятельности налоговых органов, которая обеспечивает повышение уровня собираемости налогов в результате совершенствования налогового законодательства регионального и местного уровней, а также активизации работы налоговых органов с налогоплательщиками. Причем действия налоговых органов должны быть адекватны сложившейся ситуации.

Проблемы урегулирования налоговых отношений с учетом роли налоговых органов и интересов бюджетов всех уровней в современных условиях России освещены в трудах многочисленных авторов, в частности.

С.Д.Шаталова, Д. Г. Черника, В. Г. Панскова, А. П. Починка, В. Б. Христенко, С. Н. Алехина, В. П. Морозова, Е. А. Федоровой, А. Д. Шеремета, В. И. Слома и др.

Однако в работах этих авторов не сформированы научно-методические рекомендации по деятельности налоговых органов в зависимости от конкретной ситуации, в которой не достигается полнота привлечения средств в бюджеты всех уровней.

Таким образом, выбранная тема исследований является актуальной.

Цель работы — разработка научно-методического подхода к формированию стратегии налоговых органов по полному привлечению налогов в бюджетную систему России.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

— провести ретроспективный анализ эволюции налогообложения населения России;

— выявить основные причины неполного поступления налогов в региональные и муниципальные бюджеты;

— разработать классификацию факторов, влияющих на степень наполнения бюджета;

— разработать модель взаимодействия налоговых органов, налогоплательщиков и внешних структур в процессе обеспечения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней;

— разработать методику формирования территориальными налоговыми органами стратегии их действий по наполнению бюджета в результате анализа особенностей сложившейся ситуации при налогообложении отдельных групп налогоплательщиков;

— разработать организационно-методический подход к оценке эффективности деятельности территориальных налоговых органов по налогообложению отдельных групп налогоплательщиков.

Объектом исследования являются территориальные налоговые органы.

Предмет исследования — организация работы налоговых органов по полному привлечению налоговых поступлений в бюджет.

Теоретическая и методологическая основа работы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства РФ, инструктивные материалы Федеральной налоговой службы России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросамданные органов Государственной статистики, информация налоговой статистики, материалы периодической печати, экономическая и правовая литература. В ходе исследования использованы методы статистического, системного и сравнительного анализа, а также математического и логического моделирования.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке научно-методического подхода к формированию эффективной стратегии налоговых органов, позволяющей на основе анализа текущего состояния уровня собираемости налоговых поступлений и факторов, влияющих на этот уровень, обеспечить наиболее полное привлечение средств в бюджетную систему РФ.

Конкретные элементы новизны заключаются в следующем:

— проведено исследование практики деятельности налоговых органов по полному сбору и привлечению в бюджеты налоговых доходов, по результатам которого доказана необходимость разработки научно-методических рекомендаций по повышению эффективности деятельности налоговых органов и разработке индивидуализированных стратегий для различных ситуаций, возникающих в процессе взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками;

— выявлены и классифицированы по признаку «степень воздействия» основные факторы, влияющие на снижение налоговых поступлений в соответствующие бюджеты, что позволяет выработать адекватные решения для управления этими факторами;

— разработана модель взаимодействия субъектов, участвующих в формировании налоговых поступлений в процессе наполнения доходной части бюджета, что позволяет выявить основные взаимосвязи, возникающие в процессе этого взаимодействия, и сформировать соответствующие упраленческие решения по повышению эффективности этого взаимодействия;

— разработана методика формирования налоговыми органами стратегии взаимодействия с налогоплательщиками, основанная на выявлении факторов, влияющих на неполное поступление налоговых доходов и их нейтрализации, что позволяет повысить уровень налоговых доходов бюджетов;

— разработан организационно-методический подход к оценке эффективности работы территориальных налоговых органов с различными группами налогоплательщиков в зависимости от уровня налоговых поступлений на подведомственной им территории, что позволяет региональным УФНС РФ составить индивидуальное задание для каждого их них по активизации своей деятельности.

Практическая значимость работы состоит в том, что на основе разработанного научно-методического подхода к формированию стратегии деятельности налоговых органов разработан комплекс организационных мероприятий, обеспечивающий повышение эффективности мобилизации налогов и сборов в доходы бюджетов бюджетной системы РФ.

Результаты разработок могут применяться на практике региональными и территориальными налоговыми органами России для совершенствования системы налогового администрирования, обеспечения стабильного поступления налогов и сборов, сокращения потерь, связанных с уклонением налогоплательщиков от выполнения ими налоговых обязательств.

Структура и объем работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Работа изложена на 140 страницах машинописного текста, содержит 9 рисунков, 10 таблиц.

Библиографический список включает 118 наименований.

Выводы.

1. На базе разработанной модели взаимодействия налоговых органов с внешними структурами достигнута координация деятельности подразделений типовых налоговых органов в процессе работы по полному привлечению средств в бюджет.

2. С помощью детализированного мониторинга деятельности налоговых органов по информированию налогоплательщиков удалось достичь сбалансированной работы по всем основным направлениям, вызывающим интерес налогоплательщиков.

3. Разработана система контроля за деятельностью подчиненных налоговых органов с учетом полноты, сбалансированности и обоснованности применения наиболее целесообразных стратегий по привлечению средств в бюджет.

4. На базе фактического материала подтверждена эффективность предложенного метода управления территориальными налоговыми органами по повышению собираемости налогов.

5. Проведенная оценка результатов внедрения комплекса разработок в налоговых органах Владимирской области показала его эффективность и экономическую целесообразность, обеспечив рост поступлений в бюджет не менее чем на 400 млн руб.

5. Проведенными исследованиями установлена необходимость совершенствования налогового регулирования экономической активности населения, и в частности индивидуальных предпринимателей.

7. В отношении индивидуальных предпринимателей мерами повышения их деловой активности являются внедрение и совершенствование льготного режима налогообложения, который представляет собой уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения или единого налога на вмененный доход.

Заключение

.

В результате проведенных исследований представлен новый методический подход к управлению процессом организации работы территориальных налоговых органов по полному привлечению в бюджет налогов с учетом повышения деловой активности населения. Этот подход, основанный на применении индивидуального подхода к различным категориям налогоплательщиков (в частности, к проблемным), контролируется по уровню эффективности и позволяет наряду с обеспечением наполнения бюджета сохранить мотивацию усиления деловой активности населения.

Основные научные и практические результаты состоят в следующем:

1. На основе анализа материалов налогового законодательства выявлен ряд противоречий и недостаточно освещенных законодательством положений, затрудняющих работу налоговых органов по наполнению бюджета.

2. Проведен анализ работы налоговых органов по полному привлечению в бюджет налогов, по результатам которого доказана необходимость разработки научно-методических рекомендаций по доработке налогового законодательства регионального и местного уровней.

3. Формализована процедура взаимодействия налоговых органов с внешними структурами, участвующими в реализации мер по наполнению бюджета.

4. Выявлены факторы, влияющие на эффективность мер по привлечению средств в бюджет, проведена их классификация, что позволило уточнить порядок и последовательность применения конкретных стратегий налоговых органов, реализуемых в отношении налогоплательщиков.

5. На основании опыта работы налоговых органов разработана методика формирования их стратегий в отношении налогоплательщиков с целью полного сбора налогов.

6. Формализован процесс управления территориальными налоговыми органами на базе применения методики оценки уровня работы по полному сбору налогов.

7. На базе сравнения уровня налоговой нагрузки различных категорий налогоплателыциков-физических лиц в различных муниципальных образованиях оценены выпадающие налоговые доходы.

8. Представлена модель работы налоговых органов с налогоплательщиками, иллюстрирующая возможности максимального привлечения в бюджет налогов. С помощью модели показано, что максимальный долговременный эффект достигается в случае, если действия налоговых органов по отношению к налогоплательщикам предсказуемы, ясны по своим последствиям и учитывают минимальные потребности предприятий по сохранению жизнедеятельности.

9. Сформирована система выбора стратегия работы налоговых органов по наполнению бюджета, позволяющая организовать деятельность территориальных налоговых органов при оптимизации управляющих решений по критерию максимума поступлений в бюджет.

Таким образом, в результате проведенных исследований достигнута цель работы — посредством применения системного анализа разработан научно-методический к формированию стратегии налоговых органов по полному привлечению в бюджет налогов с учетом повышения деловой активность населения.