Порядок закрытия счетов по учету затрат на производство в ООО СХП «Междуреченское» Волгоградской области Городищенского района

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДЕПАРТАМЕНТ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ ВОЛГОГРАДСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ Кафедра: бухгалтерский учет и аудит КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Управленческий учет»

на тему: Порядок закрытия счетов по учету затрат на производство в ООО СХП «Междуреченское» Волгоградской области Городищенского района Выполнил: студент очного отделения экономического факультета

4 курс, группа ЭК;

Проверила: Павлова Л.Н.

Волгоград, 2006

1. Теоретическое обоснование учета затрат и счетов по учету затрат

1.1 Содержание, цели и задачи управленческого учета

1.2 Классификация счетов в учете

1.3 Принципы организации учета затрат на производство на предприятиях АПК

1.4 Закрытие операционных счетов

2. Организационно-экономическая характеристика ООО СХП «Междуреченское»

2.1 Экономическая характеристика ООО СХП «Междуреченское»

2.2 Оценка ликвидности и финансовой устойчивости ООО СХП «Междуреченское»

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

3. Закрытие операционных счетов в ООО СХП «Междуреченское»

3.1 Значение и порядок закрытия операционных счетов

3.2 Закрытие счетов вспомогательного производства

3.3 Закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

4. Пути совершенствования процедуры закрытия счетов в ООО СХП «Междуреченское»

Выводы и предложения Список использованной литературы Приложения ВВЕДЕНИЕ Предприятия в условиях рыночных отношений становятся юридически и экономически обособленными и независимыми. Это объективно усложнило их ориентацию в системе экономических связей и, следовательно, возросла значимость функций управления предприятием.

Управление невозможно без информации. Обеспечение принятия решений полной и достоверной информацией в нужное время — центральная и наиболее сложная проблема организации управления.

Внутренняя информация предприятия — данные из областей планирования, закупок, исполнения (производства), сбыта, финансирования, учета (бухгалтерских проводок), используемые для управления производством. Вид, объем и степень детализации информации для управления определяются на самом предприятии. Один из наиболее значимых элементов внутренней информации — информация о затратах на производство, которая согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) отражается в третьем разделе «Затраты на производство» .

Для учета затрат и последующего их распределения служат операционные счета.

Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.

Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета. Не все затраты в течение года могут быть отнесены непосредственно на основное производство, значительная доля их аккумулируется на собирательно-распределительных счетах, многие из которых в условиях сельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце года. Кроме того, наличие в хозяйстве вспомогательных производств также создает необходимость отнесения этих затрат на основное производство. Даже при отнесении их в течение года окончательное закрытие таких счетов, как правило, возможно, лишь в конце года. В результате закрытия собирательно-распределительных счетов вспомогательных производств возникает возможность исчисления себестоимости продукции основных отраслей и закрытия счетов основных производств в части завершенных процессов. Как известно, вся эта работа в сельском хозяйстве может быть осуществлена лишь в конце года. Наконец, на основе исчисления себестоимости могут быть определены фактические затраты по реализованной продукции и закрыты сопоставляющие счета процесса реализации.

Основной целью данного курсового проекта является изучение теоретических и практических основ закрытия операционных счетов бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии, а также изучение нормативных и законодательных документов по данному вопросу.

Предметом исследования является действующая система распределения затрат на предприятии.

Объект исследования — ООО СХП «Междуреченское» Городищенского района Волгоградской области.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ЗАКРЫТИЯ ОПЕРАЦИОННЫХ СЧЕТОВ

1.1 СОДЕРЖАНИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Сложившаяся в общественном производстве России экономическая ситуация побуждает предприятия усилить контроль производственных затрат на основе совершенствования их учета. Снижение себестоимости производимой продукции выдвигается на первый план потому, что повышение экономической эффективности и оптимизация финансовых результатов за счет экстенсивного расширения объемов производства и повышения цен вызывает сбытовые трудности и не всегда возможно или целесообразно, особенно в закрытом грунте. Поэтому, наряду с мероприятиями по реструктуризации предприятий и переориентации их целей и задач на формирующиеся в стране условия рыночной экономики, существенное значение приобретает управление издержками производства, их контроль и анализ. Глубинные процессы, протекающие в основных отраслях сферы материального производства страны, в том числе и в сельском хозяйстве, требуют от руководителей и специалистов выработки решений по подъему производства на фоне сдерживания роста затрат на выпуск продукции.

В этих условиях первостепенное значение приобретают все возможные и доступные предприятиям методы сбора и обработки реальной и достоверной информации, дающие возможность оперативно и эффективно вмешиваться в технологию и организацию производства и предотвращать отрицательные результаты хозяйственной деятельности организаций, выявлять внутрихозяйственные резервы обеспечения их финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет способен решать подобные задачи и достигать поставленные цели потому, что в его системе формируется до 80% экономической информации. Экономическая информация в свою очередь является основной составляющей информационных потоков, необходимых для управления любым современным предприятием, потому что ей присущи определенные специфические качества:

* ежемесячная периодичность возникновения и повторяемость;

* большая доля государственного легализма, особенно в области финансового и налогового учета (с известной долей нормативной заданности в управленческом учете);

* уникальный правовой статус учетной службы на предприятии;

* объединение в системе внутрихозяйственного наблюдения, измерения и регистрации всех видов экономической информации плановой, справочно-нормативной, технологической, оперативно-технической, учетной;

* интегрированная обработка информации при максимальном использовании средств вычислительной техники и специальных программных продуктов;

* четкое подразделение информационных потоков по вертикали и горизонтали формирования;

* обособление управленческого учета в подсистему информационно-управленческой деятельности (начиная со стадии сводки и кончая стадией анализа учетной информации);

* двуединое назначение учетной информации в системе управления производством, ее информационное содержание и контрольно-аналитические функции;

* ярко выраженные свойства прямой и обратной связи между причинами и следствиями экономических явлений и событий в финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

* разнообразие по составу и по логическим ее преобразованиям.

Для выявления особенностей управленческого учета необходимо научное обоснование и практическое наполнение его формы и содержания, пространственно-временных локальных границ, а также его связей с финансовым учетом.

В международной системе бухгалтерского учета, действующей в странах с развитой рыночной экономикой оперативная и дифференцированная итоговая информация, измеряется и регистрируется с помощью управленческого учета, как самостоятельного направления учетно-управленческой деятельности. Некоторые западные авторы содержание управленческого учета определяют как формирование одного из типов итоговой оперативной информации, которой оперирует менеджер в рамках своей организации или ее отдельного участка и в пределах своих полномочий.

Другие авторы считают, что управленческий учет расширяет финансовый учет. Его цель состоит в формировании информации для целей управления производственной и финансовой деятельностью предприятия и достижения определенных целей. К. Друри определяет управленческий учет как процесс формирования информации о производственных затратах для принятия решений, планирования, контроля и регулирования.

И все западные экономисты признают существование двух отдельных направлений учетной деятельности: финансового и управленческого учета.

В России формирование этих двух направлений сбора и обработки учет-но-экономической информации еще только начинается. Единая точка зрения на содержание управленческого учета еще не выработана.

Но процессы формирования отдельных ветвей учета в прежде единой системе российского бухгалтерского учета уже активно идут, формируются три подсистемы учета: налогового, финансового и управленческого.

Объективно необходимыми становятся разработки их содержания, целей и задач.

О необходимости таких разработок говорят Р. А. Алборов и СБ. Бодри-кова [3], Н. Д. Врублевский [6], В. Б. Ивашкевич [11], С. А. Николаева [16], В. Ф. Палий [21], Я. В. Соколов [22], В. Г. Широкобоков и другие.

1.2 КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Бухгалтерские счета могут быть сгруппированы в пять групп:

1 группа — основные счета;

2 группа — регулирующие счета;

3 группа — операционные счета;

4 группа — финансово-результативные счета;

5 группа — забалансовые счета.

Основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые, счета расчетов.

Регулирующие счета делятся на дополнительные, контрарные (контрактивные) и контрарно-дополнительные.

Операционные счета включают в себя собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные.

Финансово-результативные счета делятся на две подгруппы: сопоставляющие и прибыли, убытки.

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала организации и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они являются дополнением основных счетов и с помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

Операционные счета предназначены для отражения расходов, возникающих при выполнение хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, (работ, услуг).

Финансово-результативные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов организации и выявления прибыли или убытка.

Как уже было сказано, основные счета делятся на инвентарные, фондовые и счета расчетов.

Счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства организации, включая ценные бумаги, называются инвентарными. На аналитическом уровне эти объекты учета показаны в натуральном выражении.

На дебете инвентарных счетов отражается поступление объектов учета, а на кредите — их отпуск (расход). Остатки на этих счетах всегда должны иметь дебетовыми.

Счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия — уставный, резервный и добавочный капиталы, нераспределенная прибыль и целевое финансирование, называются фондовыми.

Операционные счета делятся в зависимости от их построения на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные и калькуляционные.

Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является отсутствие на них остатка. В бухгалтерском балансе они не находят отражения. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметы по общепроизводственным или общехозяйственным расходам. Их называют также контрольно-распределительными счетами. Аккумулируют на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их распределения по калькуляционным объектам.

Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном плане бюджетно-распределительных счетов.

Все бюджетно-распределительные счета отражены в бухгалтерском балансе.

На калькуляционных счетах аккумулируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т. д.

У некоторых счетов имеются признаки нескольких классификационных групп. Определять их место в классификации счетов целесообразно по основному признаку.

Для формирования показателей отчета о прибылях и убытках используют финансово-результативные счета.

Счета «Продажи», «Прочие доходы или расходы» относятся к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету — расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета «Прибыли и убытки», а при превышении расходов — в виде убытка на дебет «Прибыли и убытки». Остатка на этих счетах не образуется.

Счет «Прибыли и убытки» предназначен для подведения финансовых результатов деятельности организации. Он является активно-пассивным в зависимости от содержания полученного финансового результата. По отношению к балансу счета делятся на ак;

тивные, пассивные и активно-пассивные, что отмечено буквами: А — активные, П — пассивные и А—П — активно-пассивные На забалансовых счетах формируется информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации. Речь идет о ценностях, которые могут находиться в распоряжении и пользовании организации временно (например, арендованные основные средства), принятые на ответственное хранение или в переработку. На этих счетах также учитывают условные права и обязательства.

Суммы, указанные на забалансовых счетах, не отражаются в балансе организации. С другими счетами они не корреспондируются.

1.3 ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВАХ В АПК Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится на следующих принципах;

— неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

— полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

— правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

— разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

определение состава производственных затрат.

В отечественном учете состав себестоимости продукции устанавливается государством и определен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. На основе этого Положения соответствующие министерства и ведомства разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг для подведомственных организаций.

Для организации учета затрат на производство огромное значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов и объектов калькуляции. Из-за сложности процесса производства и разнообразия затрат на предприятиях АПК используют следующие счета:

— 20 «Основное производство»;

— 23 «Вспомогательные производства»;

— 25 «Общепроизводственные расходы»;

— 26 «Общехозяйственные расходы»;

— 28 «Брак в производстве»;

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

— 31 «Расходы будущих периодов»;

— 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету названных счетов указывают расходы, а по кредиту — их списание. Аналитические счета открываются на каждый объект учета затрат.

Объекты учета затрат зависят от отраслей и видов производства.

В сельскохозяйственных организациях объектами учета затрат могут быть возделываемые культуры (ячмень, подсолнечник и др.), виды работ (подъем зяби, текущий ремонт основных средств, снегозадержание и др.), виды животных (основное стадо крупного рогатого скота молочного направления, молодняк свиней от 2 до 4 месяцев, и др.) и т. д. В перерабатывающих отраслях АПК объектами учета могут выступать отдельные переделы (переработка молока на сливки, переработка сливок на масло, изготовление кирпича-сырца и др.), виды работ и т. д.

Допускается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Аналитический учет затрат на производство организуется таким образом, чтобы объекты учета производственных затрат максимально совпадали с объектами калькуляции. Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которых определяется. Чем больше объекты учета и объекты калькуляции будут совпадать, тем больше затрат на производство будет включаться в себестоимость конкретного вида продукции по прямым признакам, а поэтому точнее будет исчислена себестоимость продукции.

В сельскохозяйственных организациях объекты учета производственных затрат и объекты калькуляции зачастую не совпадают, так как из основного производства получают несколько видов сопряженной продукции Для каждого объекта калькуляции необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, которая должна соответствовать характеру продукции, его физическим свойствам. Для этого применяют в основном натуральные (центнеры, тонны, головы животных, гектары, рабочие дни, штуки, киловатт-часы и т. д.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (балы, тубы и т. д.).

В конце отчетного периода расходы, учтенные на счетах 25, 26, 28 списывают на счета 20, 23 и др. В течение отчетного периода с кредита счетов 20 и 23 списывают плановую, нормативную или фактическую себестоимость выпущенной продукции или выполненных работ и услуг. В конце отчетного периода плановая или нормативная себестоимость готовой продукции, работ и услуг доводится до уровня фактической дополнительной записью или методом «красное сторно». Сальдо этих счетов означает величину затрат на незавершенное производство.

На перерабатывающих «предприятиях АПК могут применять по необходимости счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Он предназначен для учета изготовленной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной или плановой.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) в конце отчетного периода списывают в дебет счета 37 с кредита счетов 20, 23, 29. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) в течение отчетного периода по мере выпуска продукции относят на кредит счета 37 в корреспонденции с дебетом счетов 40, 46, 10, 21, 28 и др.

В конце отчетного периода определяют отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 37. Эти отклонения списывают с кредита счета 37 в дебет счетов 46, 40, 10 и др. Превышение фактической себестоимости над плановой или нормативной отражают дополнительной записью, а экономию — методом «красное сторно». Счет 37 закрывается в конце отчетного периода и сальдо на счета отчетного периода не имеет. Оно отчетного периода не имеет. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Перечень статей затрат в сельскохозяйственных организациях:

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Так, для сельскохозяйственных организаций установлены следующие типовые статьи затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Семена и посадочный материал.

3. Удобрения минеральные и органические.

4. Средства защиты растений и животных.

5. Корма.

6. Сырье для переработки.

7. Содержание основных средств. В том числе:

а) нефтепродукты;

б) амортизация (износ) основных средств;

в) ремонт основных средств.

8. Работы и услуги.

9. Организация производства и управления.

10. Платежи по кредитам.

11. Потери от падежа животных.

12. Прочие затраты.

На основании типовой номенклатуры статей затрат с учетом конкретных условий хозяйствования в сельскохозяйственных организациях для каждой отрасли формируется конкретная номенклатура статей затрат.

1.4 ЗАКРЫТИЕ ОПЕРАЦИОННЫХ СЧЕТОВ Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательнораспределительных, а также счетов финансовых результатов. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрыт.

Закрытие счетов ведут в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это означает, что определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (калькуляционных разниц) и выведение финансовых результатов осуществляют непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и контролируют путем сверки оборотов либо другими приемами проверки правильности записей в бухгалтерских регистрах.

Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения тех ошибок. Которые могут возникнуть при выполнении этой работы внесистемным путем. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счету

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в соответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь. Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотных баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого составляю расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года.

Для получения заключительного баланса полностью закрывают следующие операционные и результатные счета: 23 «Вспомогательные производства», 25

«Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (в отдельных случаях может оставаться сальдо в пределах незавершенного производства), 44 «Расходы на продажу», 90

«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Перед составлением заключительного баланса списывают расходы (за исключением затрат в незавершенном производстве"), учтенные на счетах: 20 «Основное производство», субсчета 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3

«Промышленное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

До закрытия счетов выполненная работа вспомогательных производств и продукция основного производства будут оценены на соответствующих счетах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость доводят до фактической себестоимости.

После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном объеме.

Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, незаконченное строительство и незаконченный ремонт.

Особенностями условий сельскохозяйственного производства является то, что некоторую часть производимой продукции предприятие использует для своих производственных нужд (семена, корма и т. д.) Вспомогательные производства также оказывают взаимные услуги друг другу.

Чтобы свести до минимума условности при закрытии счетов, руководствуются следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю — счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в следующей последовательности:

1. Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства» (кроме субсчета 3 «Машинно-тракторный парк»).

2. Закрывают субсчет 23−3 «Машинно-тракторный парк».

3. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

4. Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.

5. Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. В определенной последовательности закрывают субсчета 1 «Растениеводство» и 2 «Животноводство» счета 20 «Основное производство», счет 28 «Брак в производстве», субсчет 20−3 «Промышленное производство».

6. Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчетам собственно обслуживающих производств.

7. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений.

8. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

9. Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО СПК «МЕЖДУРЕЧЕНСКОЕ» ГОРОДИЩЕНСКОГО РАЙОНА.

2.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО СХП «МЕЖДУРЕЧЕНСКОЕ».

Общество с ограниченной ответственностью «СХП «Междуреченское»: Российская Федерация, г. Волгоград, Центральный район.

Участниками общества являются:

— ООО «ЭЛИС — Холд» ;

— Дильман Дмитрий Александрович Уставный капитал общества образуется за счет вкладов его участников.

Организационно-правовая форма хозяйства — частное (общество с ограниченной ответственностью), основная цель которого — производство, переработка и реализация продукции и сырья, для получения прибыли, причем предпринимательская деятельность является самостоятельной и осуществляется на основе своего риска. Для того, чтобы определить значение хозяйства, как областного сельскохозяйственного производителя, необходимо изучить его размеры через ряд основных экономических показателей, таких как состав и структура валового продукта, место отраслей в экономике хозяйства ООО СХП «Междуреченское», оценить ликвидность и финансовую устойчивость.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для удовлетворения спроса физических и юридических лиц на товары и услуги, получение прибыли.

Предметом деятельности ООО СХП «Междуреченское» является производство (выращивание), хранение и реализация следующих культур: зерновых (пшеница яровая и озимая и яровой ячмень) и овощей открытого грунта (лук).

На территории ООО СХП «Междуреченское» размещаются Внутрихозяйственных подразделений таких как:

Овощехранилище, 2 шт. ;

Гараж;

Крытый ток;

— Склады;

— Контора;

Полевая бригада.

Среднегодовая численность работников всего по организации на 2005 год составляла 44 человека, все заняты в сельскохозяйственном производстве. Из работников занятых в сельскохозяйственном производстве численность постоянных рабочих составила 33 человека, из них трактористов машинистов 5 человек.

Общая земельная площадь ООО СХП «Междуреченское» на 2005 год составила 2196 га, на пашню приходится 2196 га., из общей площади сельхоз угодий орошаемых земель 903 га.

В хозяйстве развита только отрасль растениеводства. В состав отрасли растениеводства входит:

— Овощеводство;

Зерновое производство;

Производство подсолнечника (только 2004 год);

Кормопроизводство.

ООО СХП «Междуреченское» Городищенского района расположено в зоне резко-континентального климата, что указывает на рискованное земледелие. В хозяйстве развита только отрасль растениеводства, с направленностью на производство овощей (лук).

Таблица 1.

Состав и структура валового продукта ООО СХП «Междуреченское» Городищенского района.

Производство овощей — это основной и главный вид деятельности ООО СХП «Междуреченское» его место в экономике предприятия увеличивается на протяжении рассматриваемого нами периода (в 2004 году их доля составляла 85,71%, а в 2005 и 2006 годах овощи составляют более 90% в общем производстве продукции растениеводства (93,2 и 94,66% соответственно). Производство овощей за анализируемый период в 2005 и в 2006 г. г. по сравнению с 2004 г. намного увеличилось в связи с благоприятными природно-климатическими и техническими условиями.

Приход продукции в ООО СХП «Междуреченское» обеспечен только за счет собственного выпуска. Расход продукции обеспечивается ее реализацией на 80% - 90% в общем объеме расхода продукции. Продукция кормопроизводства, т. е. сено полностью реализуется по договорам. В семенной фонд идут только зерновые.

Основную часть затрат по сельскому хозяйству СХП «Междуреченское» за период 2004;2006 гг. т составляют материальные затраты, на них приходится 78,47% в 2004 году от общих затрат и более 80% в 2005;2006гг.

О размере ООО «СХП Междуреченское» можно судить по величине важнейших показателей факторов производства, которые рассматриваются нами в таблице.

Основные экономические показатели и место отраслей в экономике хозяйства ООО СХП «Междуреченское» Городищенского района за 2004 — 2006гг.

Таблица 2.

По данным следующих таблиц можно судить об эффективности сельскохозяйственного производства.

Валовая продукция ежегодно увеличивается в 2 раза, что влияет на увеличение чистого дохода, который увеличился с 2004 года на 2006 год в 3 раза. Рассмотрев данные расчёта прибыли и стоимостных показателей ООО СХП «Междуреченское» за 2004;2006 года, можно сказать, что производство было прибыльным. Вся прибыль получена за счет отрасли растениеводства, т.к. хозяйство не занимается выпуском продукции животноводства.

В 2004 г. продажа продукции сельского хозяйства обеспечила предприятию прибыль в размере 2823 тыс.р., а в 2006 году прибыль составила 10 185 тыс.р.

2.2 ОЦЕНКА ЛИКВИДНОСТИ И ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ООО СХП «МЕЖДУРЕЧЕНСКОЕ»

Анализ финансовой устойчивости проводится для выявления платёжеспособности предприятия.

Неотъемлемой частью анализа экономической эффективности предприятия является анализ его ликвидности и платежеспособности.

Платежеспособность предприятия — это наличие у предприятия средств, достаточных для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам при одновременном бесперебойном осуществлении процесса производства и реализации продукции. Ликвидность-это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Коэффициент покрытия, характеризующий общую ликвидность, в 2006 году резко возрос до 6,39. Коэффициент абсолютной ликвидности в течении 3 исследуемых лет имеет очень низкое значение, что в 2,5 раза ниже нормы. Следовательно, предприятие ООО СХП «Междуреченское» является не стабильным в плане ликвидности и платежеспособности.

Удовлетворительное значение коэффициента быстрой ликвидности в пределах 0,7 — 1. Наибольший показатель быстрой ликвидности представлен в 2006 году, а наименьший в 2004 (2,34 — 0,17 соответственно). Наш показатель в 2006 году довольно высокий, что указывает на то, что возможно, в составе оборотных активов денежные средства и их эквиваленты занимают не значительную долю.

Таблица 3.

Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия.

2.3 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ Бухгалтер сам решает, каким способом он будет начислять амортизацию, признавать выручку, рассчитывать норматив по кредитам. Свой выбор бухгалтер должен зафиксировать в учетной политике. За составление учетной политики отвечает главный бухгалтер, а утверждается она приказом или распоряжением руководителя.

Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета. Учетная политика

предприятия является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета. Рассмотрим основные требования, предъявляемые законодательством при составлении учетной политики.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60 н, указано, что под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки т итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО СП «Междуреченское» состоит из двух разделов: 1 — учет основных средств, 2-учет материально производственных запасов. (Приложение 2).

Должностные инструкции работников бухгалтерии обычно включают шесть разделов: общие положения, функции, права и обязанности, ответственность, взаимоотношения (служебные связи), организация работы. Должностные инструкции работников бухгалтерии ООО СП «Междуреченское» не соответствуют требованиям и состоят из трех основных разделов: общие положения, обязанности, права.

Главный бухгалтер:

1. Осуществляет руководство бухгалтерским учетом, отчетностью и финансово-расчетной деятельностью сельскохозяйственного предприятия, исходя из главной своей задачи — обеспечивать правильную постановку и достоверность учета, контроль за рациональным, экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности, активно воздействуя на повышение эффективности хозяйственной деятельности.

2. Назначается на должность и освобождается от занимаемой должности руководителем предприятия в порядке, установленном в соответствии с уставом.

3. Подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

В соответствии с п. 15 ПБУ и бухгалтерской отчетности в РФ первичные учетные документы оформляются и передаются в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота. График документооборота составляется в виде схемы или таблицы, в которой указываются ответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения документа и порядок передачи в архив. Отсутствие графика документооборота не влечет за собой административной ответственности, но усложняет работу сотрудников бухгалтерии и других служб. На нашем предприятии ООО СХП «Междуреченское» документооборот не составляется.

3. ЗАКРЫТИЕ ОПЕРАЦИОННЫХ СЧЕТОВ В ООО СХП «МЕЖДУРЕЧЕНСКОЕ» ГОРОДИЩЕНСКОГО РАЙОНА

3.1 ЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ В ООО СХП «МЕЖДУРЕЧЕНСКОЕ»

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрыт, такие счета не имеют сальдо на конец периода.

Закрытие счетов проводится в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это значит, что определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (калькуляционных разниц) и выведение финансовых результатов осуществляется непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и контролируются путем сверки оборотов.

Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения тех ошибок, которые могут возникнуть при выполнении этой работы внесистемным путем. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в соответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь. Кроме того, проверяется полнота и правильность записей по всем счетам и составляется предварительный оборотный баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года.

Для закрытия счетов в декабре в ООО СХП «Междуреченское» применяется Бухгалтерская справка № 150 от 31.12.07 (Приложение 1).

Особенностью данной формы является ее универсальный характер. Она применима к закрытию большинства синтетических и аналитических счетов.

Закрытие счетов в ООО СХП «Междуреченское» производят в следующей последовательности:

1. Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства» (кроме субсчета 3 «Машинно-тракторный парк»).

2. Закрывают субсчет 23−3 «Машинно-тракторный парк».

3. Распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы, 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

4. Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.

5. Исчисляют себестоимость продукции основной отрасли производства и списывают выявленные отклонения. Закрывают субсчет 1 «Растениеводство» счета 20 «Основное производство».

6. Списывают затраты по завершенным процессам.

7. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

8. Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

3.2 ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА управленческий учет затрата закрытие счет В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги практически для всех отраслей и видов деятельности в хозяйстве, то есть имеют наибольшее число потребителей, этот счет закрывают в первую очередь.

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства предприятия. В ООО СХП «Междуреченское» к ним относятся: ремонт основных средств, автомобильный транспорт, электрои водоснабжение, а также работы и услуги, потребляемые в основном производстве. На дебет счета 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам; с кредита эти затраты списывают по назначению в соответствии с выполненной работой. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с корректированием в конце года до фактической себестоимости. Закрытие 23 счета в ООО СХП «Междуреческое» в декабре 2007 года (приложение 1):

Дт 20/1 Кт 23/7 — 12 132руб

— списание оплаты труда с отчислениями работников нефтебазы в незавершенное производство ;

Дт 20/1 Кт23/7 — 205,52 руб

— списана амортизация по нефтебазе;

Дт 20/1 Кт 23/6 — 1807,34руб

— списаны затраты по крытому току на 20/1 ;

Дт 20/1 Кт 23/6 — 2718,46руб

— списана амортизация по крытому току;

Дт 20/1 Кт 23/6 — 16 785руб

— списаны затраты по оплате труда с отчислениями работников крытого тока;

Дт 20/1 Кт 23/5 — 27 858,50руб

— списаны затраты на электроснабжение;

Дт 20/1 Кт 23/4 — 4400руб

— списаны затраты на оплату труда работникам автопарка;

Машинно-тракторный парк. В связи с тем, что по счету 23−3 «Машинно-тракторный парк» (далее по тексту — МТП) применяют особый порядок учета в зависимости от вида машинно-тракторных работ (транспортные работы тракторов, сельскохозяйственные работы), порядок его закрытия имеет свои особенности, поэтому он закрывается последним.

По данному субсчету (23−3) в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ.

По статье «Амортизация основных средств» суммы амортизационных отчислений по основным средствам машинно-тракторного парка (тракторы, тракторные прицепы, гаражи, навесы, машинные дворы, площадки для хранения техники и т. п.) распределяют пропорционально объему выполненных механизированных работ в условных эталонных гектарах или корректируют списанные в течение года суммы.

Дт 20/1 Кт 23/3 — 1159,84руб

— списана амортизация сельскохозяйственных машин;

Дт 20/1 Кт 23/3 — 10 519руб

— списаны затраты на запасные части;

Дт 20/1 Кт 23/3 — 26 870руб

— списаны затраты по оплате труда с отчислениями работников машинно-тракторного парка;

Дт 20/1 Кт 23/3 — 5340руб — списана амортизация трактора;

3.3 ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ 25 «ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ» И 26 «ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»

После закрытия счетов вспомогательных производств, включая затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, закрывают счета общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов. При этом, если на счете 97 числятся затраты, которые должны быть отнесены на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в первую очередь приступают к списанию затрат по счету 97. К таким расходам относятся затраты на устройство временных сооружений (некапитального характера) на полевых станах, аренду помещений общепроизводственного и общехозяйственного назначения, подписку на научно-техническую литературу, абонементную плату за пользование телефоном и т. д.

Общепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам (группам культур) и видам незавершенного производства, учтенным на субсчете 20−1 «Растениеводство». Общепроизводственные расходы растениеводства не относят на особые аналитические счета, открываемые в составе субсчета 20−1 для учета затрат, подлежащих распределению (нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и амортизацию, затраты на орошение и др.).

Все расходы на счете 25 «Общепроизводственные расходы» к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного производства на счете 25 почти не отражается. Исключением могут быть случаи расхода соломы на общепроизводственные цели. Естественно, что стоимость побочной продукции растениеводства войдет в общепроизводственные затраты по цене оприходования.

На правильность распределения общепроизводственных расходов влияет последовательность закрытия аналитических счетов счета 25. Поэтому следует придерживаться той последовательности, которая дает наибольшую точность в распределении затрат на объекты исчисления себестоимости.

Закрытие 25 счета делают на основании бухгалтерской справки (Приложение 1). В эту ведомость включают суммы общепроизводственных расходов, подлежащие распределению. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту учета затрат основного производства являются суммы основных затрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключением затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Путем вычитания этих статей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу для распределения общепроизводственных расходов.

Закрытие счета 25 в декабре 2007 года в ООО СХП «Междуреченское»:

Дт 20/1 Кт 25/1 — 8792,30 — списаны общепроизводственные затраты в незавершенное производство.

Аналогично 25 закрывают счет 26 «Общехозяйственные расходы». Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращаемых на уменьшение непроизводительных расходов, распределяют в конце года на счета основных производств, включая работы под урожай будущего года, и относят в установленном размере на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, произведенному хозяйственным способом.

общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 и относят на накладные расходы строительства (по счету 08); на счета 90 «Продажи» — по работам, выполненным на сторону вспомогательными и обслуживающими производствами; 20 «Основное производство», субсчета 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство». После отнесения по назначению сумм, отраженных в ведомости, счет 26 «Общехозяйственные расходы» полностью закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет.

Закрытие счета 26 в декабре 2007 года в ООО СХП «Междуреченское»:

Дт 20/1 Кт 26 — 2449,97руб

— списание амортизации основных средств;

Дт 91/4 Кт 26 — 29 801,59руб

— списание амортизации по нежилому помещению в аренде;

Дт 91/4 Кт 26 — 206,07руб

— затраты на водоотведение;

Дт 91/4 Кт 26 122,88руб

— затраты на водоснабжение;

Дт 20/1 Кт 26 — 260руб

— списание затрат на канцтовары;

Дт 20/1 Кт 26 — 80руб

— нотариальные расходы;

Дт 20/1 Кт 26 — 48 326,55руб

— списание затрат по оплате труда с отчислениями;

Дт 20/1 Кт 26 — 1191,45уб

— списание расходов на услуги связи;

Дт 20/1 Кт 26 — 3280руб

— расходы на арендную плату помещения.

4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОЦЕДУРЫ ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ В ООО СХП «МЕЖДУРЕЧЕНСКОЕ»

Для обеспечения производственного процесса предприятие затрачивает различные материальные и трудовые ресурсы, обеспечивая ими производство. В связи с этим, счета учета производства фактически являются счетами учета затрат на производство.

В управленческом учете для обеспечения наибольшей оперативности и аналитичности данных учета в целях своевременного и быстрого принятия необходимых управленческих решений по совершенствованию процесса производства применяется ряд специализированных систем учета исчисления себестоимости, в том числе система «директ-костинг» .

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Однако в некоторых ситуациях «директ-костинг» имеет как ряд преимуществ, так и недостатков.

Так как, он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода, в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов. С другой стороны возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

В условиях применения системы «директ-костинг» меняются не

только подходы к расчетам себестоимости, но и к финансовым результатам, поскольку помимо традиционного показателя финансовых результатов прибыли добавляется не менее важный показатель маржинального дохода.

Необходимо также отметить значение документального оформления производственных процессов в ООО СХП «Междуреченское», бухгалтерский документ должен быть соответствующим образом оформлен, то есть он должен содержать все сведения или показатели о хозяйственной операции. Документ является источником информации, чего нельзя сказать о документах, заполняемых на предприятии, а именно, не ведутся Ведомости по закрытию счетов бухгалтерского учета, необходимые для расчета распределения отклонений по счетам. Следовательно, правильность рассчитанных показателей подвергается сомнению.

Выводы и предложения ООО СХП «Междуреченское» Городищенского района расположено в зоне резко-континентального климата, что указывает на рискованное земледелие. В хозяйстве развита только отрасль растениеводства, с направленностью на производство овощей (лук).

Производство овощей — это основной и главный вид деятельности ООО СХП «Междуреченское» его место в экономике предприятия увеличивается на протяжении рассматриваемого нами периода (в 2004 году их доля составляла 85,71%, а в 2005 и 2006 годах овощи составляют более 90% в общем производстве продукции растениеводства (93,2 и 94,66% соответственно). Производство овощей за анализируемый период в 2005 и в 2006 г. г. по сравнению с 2004 г. намного увеличилось в связи с благоприятными природно-климатическими и техническими условиями.

Приход продукции в ООО СХП «Междуреченское» обеспечен только за счет собственного выпуска. Расход продукции обеспечивается ее реализацией на 80% - 90% в общем объеме расхода продукции. Продукция кормопроизводства, т. е. сено полностью реализуется по договорам. В семенной фонд идут только зерновые.

Валовая продукция ежегодно увеличивается в 2 раза, что влияет на увеличение чистого дохода, который увеличился с 2004 года на 2006 год в 3 раза. Рассмотрев данные расчёта прибыли и стоимостных показателей ООО СХП «Междуреченское» за 2004;2006 года, можно сказать, что производство было прибыльным. Вся прибыль получена за счет отрасли растениеводства, т.к. хозяйство не занимается выпуском продукции животноводства.