В 2013 НИОКР не давшие результаты еще снизились до 2 проектов. Но оценить совокупную эффективность вложенных в НИОКР средств получится только через некоторое время, когда инновационные технологии начнут приносить прибыль. Таблица 23Анализ динамики и структуры затрат на НИОКР по местам проведения работ в ООО «Цильна"№Результат2011 г. 2012 г.2013 г. Абсолютное изменение 2012/2011 гг. Абсолютное изменение 2013/2012 гг. Изменение в структуре 2012/2011 гг. Изменение в структуре 2013/2012 гг.Количество.
СтруктураКоличество.
СтруктураКоличество.
Структура1Цильна1885,71%1583,33%1684,21%-31−2,38%0,88%2Сторонние организации314,29%316,67%315,79%002,38%-0,88% Итого:
21 100,00%18 100,00%19 100,00%-310,00%0,00%Также необходимо отметить, что большую часть работ по НИОКР организация осуществляет своими силами, передавая сторонним организациям незначительную часть заказов — около 15%.В целом анализ динамики и структуры расходов предприятия на НИОКР показал, что расходы в отчетном и предыдущем периодах в целом ниже запланированных. Структура затрат предприятия в отчетном периоде практически полностью соответствуют структуре затрат по плану, не смотря на то, что общи затраты отчетного периода ниже плановых. Это в первую очередь связано с невыполнением части проектов, которые в процессе реализации оказались бесперспективными. Организации необходимо тщательнее подходить к планированию и предварительной оценке эффективности и рациональности проектов НИОКР.
3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расходов на НИОКР в ООО «Цильна"3.
1. Разработка предложений по совершенствованию учета затрат на производство и освоение новых видов продукции.
В современных рыночных условиях принятие управленческого решения основывается на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из наиболее эффективных методов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонений от них. Предприятию ООО «Цильна» предлагается использовать систему «стандарт-кост» для нормирования затрат на производство нового вида продукции. Внедрение данной системы позволит не только нормировать расходы. Но и выявлять отклонения от норм и причины их вызвавшие. Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт» — означает количество необходимых производственных ресурсов (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции;"кост" - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Следовательно, «Стандарт-кост» дословно значит — стандартные стоимости затрат. Использую систему «Стандарт-кост» предприятие основываясь на установленные стандарты (нормы) может заранее рассчитать сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, рассчитать себестоимость единицы продукции для установления цен реализации. А информацию об отклонениях от норм руководство компании использует для принятия управленческих решений. Предварительно рассчитанные нормы затрат рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем рационального руководства компанией.
При возникновении отклонений нормы не меняются, за исключением значительных изменений, которые вызваны новыми экономическими условиями (значительный рост или снижением стоимости материалов, рабочей силы или условий и методов производства продукции). Отклонения между фактическими и нормативными затратами, которые возникают в каждом месяце, накапливаются в течении года и списываются полностью на финансовый результат в конце года. Выявленные отклонения затрат от установленных норм анализируются для установления причин их возникновения. Это позволит руководству предприятия оперативно устранить недостатки в производстве и принять меры для их предотвращения впредь. Необходимо отметить, что система учета затрат «Стандарт-кост» в мировой практике не регламентируется нормативными актами, следовательно, не существует единой методики принятия норм и ведения учетных регистров. В результате чего даже внутри одного предприятия могут быть приняты различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, и пр. При установлении норм используются физические (количественные) нормативы, которые позволяют измерить в натуральном выражении расход материала, рабочей силы, которые необходимы для производства данного вида продукции.
Далее эти количественные нормы умножаются на коэффициенты в денежном выражении и получаются стандартные стоимостные нормы. В связи с тем, что накладные расходы представлены множеством различных статей, большую часть которых трудно точно измерить, большинство норм накладных расходов устанавливается в стоимостной оценке без количественных норм. В условиях рыночной экономики цены на материалы могут колебаться, поэтому нормы затрат на материалы могут устанавливаться либо исходя из уровня цен, действующих на момент разработки норм, либо исходя из средних цен. Стандарты расхода материалов и основной производственной заработной платы устанавливаются в расчете на единицу продукции или определенный объем продукции (например, 1000 штук). Вследствие того, что при значительных колебаниях объема производства продукции, нормы накладных расходов также могут колебаться. Для контроля за нормами накладных расходов создаются переменные нормы и скользящие сметы. В связи с этим накладные затраты можно классифицировать в зависимости от величины объема выпуска продукции на постоянные, переменные и полупеременные. Полупеременные затраты так же делятся на постоянные и переменные составные элементы.
В результате норма накладных затрат рассчитывается как сумма переменной части на единицу объема выпуска и постоянных издержек на определенный объем выпуска. Главное в системе учета «Стандарт-кост» — это контроль и выявление отклонений от установленных норм затрат, что способствует совершенствованию так же самих стандартов затрат. При отсутствии контроля применение системы «Стандарт-кост» будет носить условный характер и не даст должного эффекта. Принципы данной системы считаются универсальными, что позволяет применять их при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции. Но вместе с достоинствами имеются и некоторые недостатки данной системы. На практике очень трудно рассчитать нормы согласно технологической карте производства продукции. Колебания цен, вызванные конкуренцией за рынки сбыта продукции, инфляция осложняют расчет стоимости остатков готовой продукции на складе и в незавершенном производстве. На практике стандарты устанавливаются не на все производственные затраты, вследствие чего ослабляется контроль за соблюдением норм. Кроме того, если предприятие производит большое количество различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время, то расчет норм на каждый заказ значительно усложняется. Подводя итоги можно выделить преимущества и недостатки системы учета «Стандарт-кост».Преимущества системы:
1) Данная система затрат помогает существенно сократить расчет себестоимости продукции. Разработка норм может быть трудоемкой, но после установления нормативы могут применяться длительное время;
2) Метод учета затрат способствует повышению эффективности управления предприятием и контроля за затратами, результатом чего является снижении издержек и получение прибыли. Система «Стандарт-кост» предполагает установление центров затрат и ответственности руководителей за затраты этих центров;
3) Нормативные затраты служат лучшим критерием для оценки фактических затрат. Недостатки системы:
1) В системе учета затрат «Стандарт-кост» не возможно точно рассчитать себестоимость заказов и каждого вида продукции вотдельности. Это происходит вследствие того что, многие накладные расходы считаются постоянными затратами и списываются на реализацию в полной сумме за период;
2) Использование системы «Стандарт-кост» ограничивает предприятие в поисках путей усовершенствования производственного процесса, т.к. данная система ориентирована на контроль за затратами посредством выявления ежемесячных отклонений;
3) Обширное применение зарубежными компаниями системы «Стандарт-кост» стало возможным благодаря наличию современных информационных технологий. Если малое предприятие не располагает необходимой материальной базой, то она столкнется с рядом проблем при внедрении этой системы. Таким образом, система «стандарт-кост» позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.
3.2. Поиск резервов по снижению расходов на НИОКР в ООО «Цильна"В связи со значительно возросшим спросом и конкуренцией в последние годы и ввиду весьма ограниченного предложения, компания ООО «Цильна» приняла решение о расширении производственной мощности. Для этого необходимо расширить ассортимент производимой продукции. Предлагается производить огурцы и томаты. При чем организация планирует вывести новый сорт томатов, который будет отличаться от представленного на рынке ассортимента.
ООО «Цильна» планирует запатентовать выведенный сорт томатов. Для производства нового вида продукции необходимо строительство теплиц, чтобы производство было круглогодичным, а так же приобретение новой техники зарубежного производства. У организации нет достаточных денежных ресурсов на запланированные мероприятия, а использование заемных средств приведет к значительному удорожанию всего проекта, и как следствие к увеличению себестоимости продукции. Финансовая служба, исследовав отечественный и зарубежный рынок сельскохозяйственной продукции, нашла компанию-инвестора из США, который согласился инвестировать часть проекта. Данный инвестор запросил прогнозную финансовую отчетность ООО «Цильна», сформированную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, для оценки финансовых результатов организации на 2014 г. Данная отчетность должна учитывать расходы на внедрение нового вида производства и доходы от реализации данного проекта. Организации необходимо представить следующий состав отчетности в соответствии с МСФО:
Бухгалтерский баланс на 31.
12.14г.;Отчет о прибылях и убытках за 2014 г.;Отчет об изменениях в капитале за 2014 г.;Отчет о движении денежных средств за 2014 г.;Учетная политика и пояснительная записка к отчетности за 2014 г. Для оценки финансовых результатов деятельности организации наибольший интерес представляет отчет о финансовых результатах. Необходимо трансформировать отчет о финансовых результатах в соответствии с международными стандартами. Трансформация — это процесс подготовки отчетов по МСФО путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи. Необходимо отметить, что МСФО требуют большей детализации при составлении отчета, чем российские стандарты. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов. Основные методические указания по признанию выручки содержаться в МСФО (IAS) 18 «Выручка». Выручка определяется как валовой приток поступления экономических выгод в течение отчетного периода, возникающий в ходе обычной деятельности предприятия, который приводит к увеличению капитала, не связанному с взносами участников в капитал.
А вот суммы, которые организация получила от третьих лиц, например НДС, не относятся к таким выгодам и не приводят к увеличению капитала. Поэтому по МСФО они не включаются в состав выручки. Хотя общие принципы признания выручки по российским стандартам в некоторой степени схожи с МСФО, но также существует множество расхождений. В основном расхождения обусловлены применением в МСФО принципа приоритета экономического содержания над правовой формой. Что касается себестоимости продукции, то в нее включаются прямые затраты на производство (оплата труда, запасы и пр.), а также постоянные и переменные накладные расходы, связанные с изготовлением продукции. Причем распределение накладных расходов происходит исходя из нормальных (средних) объемов производства. Общехозяйственные (административные) расходы не включаются в стоимость продукции, а относятся на финансовыйрезультат. Для целей МСФО всегда применяется метод «директ-костинг»: общие и административные расходы должны признаваться расходами текущего периода. Кроме того, в отчете о прибылях и убытках должны отражаться все прочие доходы и расходы организации, не связанные с основной деятельностью (продажа ОС, ценных бумаг, финансовые вложения и пр.).В МСФО нет специальных стандартов, которые регламентируют порядок учета и отражения доходов и расходов в отчетности компании, как в российских стандартах (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Правила учета доходов и расходов прописаны во множестве отдельных стандартов. Доходы и расходы в МСФО рассматриваются как показатели подчиненные активам и обязательствам. Другими словами доходы и расходы организации привязаны к определенному отчетному периоду и формируют финансовый результат отчетного периода, и тем самым характеризуют прирост или сокращение собственного капитала.
Рассмотрим два варианта формирования отчета по МСФО: по характеру затрат и по функциям затрат. Для формирования отчета о прибылях и убытках по международным стандартам не достаточно данных с субсчетом к счетам 90 и 91, необходимо отдельно рассматривать каждую операцию и каждую сделку за отчетный период, и их влияние на финансовый результат. Данные бухгалтерского учета ООО «Цильна», необходимые для формирования отчета о финансовых результатах по МСФО:
Расходы на освоение производства нового вида продукции формируют первоначальную стоимость НМА и включаются в расходы предприятии в виде амортизационных очислений. Валовая выручка 3 750 000 тыс.
руб.Затраты на продажу законченной продукции 1 997 550 тыс.
руб.в т.ч. Использованные материалы 455 050 тыс.
руб.Заработная плата рабочих 600 000 тыс.
руб.Переменные фактические накладные производ-ные издержки 400 000 тыс.
руб.Постоянные фактические накладные производ-ные издержки 422 500 тыс.
руб.(в т.ч.амортизация 209 000 тыс.
руб.)Упаковочный материал 155 000 тыс.
руб.Уровень запасов товаров на начало учетного периода 35 000 тыс.
руб.Уровень запасов товаров на конец учетного периода (70 000 тыс.
руб.)Затраты на сбыт продукции 359 400 тыс.
руб.Административные расходы 464 550 тыс.
руб. (в т.ч. амортизация 102 500 тыс.
руб., заработная плата 344 650 тыс.
руб.)Другие операционные расходы 293 550 тыс.
руб.Доходы от инвестиций 62 400 тыс.
руб.Доходы от аренды 8 500 тыс.
руб.Финансовые затраты 117 000 тыс.
руб.Расходы по налогу на прибыль 159 850 тыс.
руб.Организация ООО «Цильна» составила следующий отчет о финансовых результатах, сгруппированный по характеру затрат. Таблица 24Прогнозный отчет о финансовых результатах по характеру затрат.
Наименование статьи.
Сумма, тыс.
руб.Расчет.
Выручка3 750 000Другие операционные доходы 70 90 062 400 + 8 500 Сумма доходов от инвестиций и аренды.
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства35 70 000 — 35 000 Разница товарных запасов на начало и конец периода.
Работа, выполненная компанией и капитализированная (613 500).
400 000 + 422 500 — 209 000Сумма переменных и постоянных накладных расходов за минусом амортизации, которая выделяется отдельно.
Использованные расходные материалы и сырье (610 050).
455 050 + 155 000 Сумма материалов Расходы на персонал (944 650).
600 000 + 344 650 Амортизационные отчисления по материальным и нематериальным активам (311 500).
209 000+ 102 500Другие операционные расходы (670 350) 359 400 + 464 550 + 293 550 — 344 650 — 102 500Сумма расходов на сбыт, администр. и операцион. расходов за минусом сумм аморт-и и зар.
платы учтенных отдельно.
Прибыль от операционной деятельности 705 850Финансовые затраты (117 000)Прибыль до налогообложения588 850Расходы по налогу на прибыль (159 850)Прибыль от обычной деятельности после налогообложения429 000Результаты чрезвычайных обстоятельств0Чистая прибыль за период429 000Далее рассмотрим отчет о финансовых результатахсоставленный по функциям затрат. Таблица 25Прогнозный отчет о финансовых результатах по функциям затрат.
Наименование статьи.
Сумма, тыс.
руб.Расчет.
Выручка 3 750 000Себестоимость продаж (1 997 550)Валовая прибыль 1 752 450Другие операционные доходы 70 90 062 400 + 8 500 Сумма доходов от инвестиций и аренды.
Затраты на распространение (359 400)Административные расходы (464 550)Другие операционные расходы (293 550)Прибыль от операционной деятельности 705 850Финансовые затраты (117 000)Прибыль до налогообложения 588 850Расходы по налогу на прибыль (159 850)Прибыль от обычной деятельности после налогообложения429 000Результаты чрезвычайных обстоятельств 0Чистая прибыль за период429 000 В итоге получается одинаковый результат по обоим расчетам. Рассмотрев данные отчеты, составленные в соответствии с МСФО можно отметить, что организация получит чистую прибыль в 2014 г., рентабельность составила чуть более 20%. Кроме того, организация занимается не только основной производственной деятельностью, но также сдает свободные площади в аренду и вкладывает свободные ресурсы в инвестиции. Финансовый результат деятельности организации можно отметить как положительный. Зарубежный инвестор компании может, не опасаясь, вложить денежные средства в будущий проект.
Заключение
.
Расходами на НИОКР признаются расходына создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг), создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и методов управления. В данной дипломной работе рассмотрен порядок учета затрат на освоение новых видов продукции на примере ООО «Цильна». Проанализирован состав расходов на НИОКР и даны рекомендации по снижению затрат на исследования и разработки. Одним из методов снижения затрат является их жесткое нормирование. В связи с этим рекомендуется ввести на предприятии систему учета затрат «стандарт-кост».Поскольку ООО «Цильна» довольно крупное предприятие, которое поставляет производимую продукцию не только на российский рынок, но за рубеж, а также привлекает иностранных инвесторов и поставщиков оборудования, предприятию рекомендуется формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с МСФО. Адаптация российского бухгалтерского учета к требованиям МСФО в первую очередь связана с тем, что основной целью ее в современной экономике является решение задачи приведения отчетности к единой унифицированной информационной системе, которая оценивает и передает финансовую информацию своим пользователям. Если руководство российской организации приняло решение составлять отчетность в соответствии с международными стандартами, то финансовая служба должна со всей ответственностью подойти к решению данного вопроса. Подготовка финансовой отчетности по МСФО требует большого внимания ввиду обширной международной нормативной базы и не значительной практики применения ее в России. Поэтому работники финансовой службы предприятия должны постоянно совершенствовать свои знания в области бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, что бы представленная отчетность была достоверной, а анализ финансово-хозяйственной деятельности, основанный на этой отчетности, отражал действительное финансовое положение организации. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. Отчетность признается соответствующей международным стандартам, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и удовлетворяет всем их требованиям. В настоящее время политика Правительства РФ и Министерства Финансов РФ направлена на сближение российского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Применение МСФО будет развиваться по мере осознания российскими компаниями выгод от использования международных стандартов, оптимизации процесса принятия решений, повышения доверия со стороны контрагентов, кредиторов и т. д.
Список использованных источников
.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.
07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.
07.1998.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.
07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.
08.2000.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.
12.2011г. № 402-ФЗ;Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ от 08.
02.1998 принят Государственной Думой РФ 14.
01.1998.
Федеральный закон РФ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» N 209-ФЗ от 24.
07.2007 принят Государственной Думой РФ 06.
07.2007.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ № 153н от 27.
12.2007.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2.
07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.
10.2011 № 124н, от 17.
08.2012 № 113н, от 4.
12.12г. № 154н);Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: учебнометодический комплекс: учеб. пособие / под ред .
Л.М. Полковского. — М.: Финансы и статистика, 2008. ;
383 с.;Анискин Ю. П. Организация и управление малым бизнесом: Учеб. пособие. — М., Финансы и статистика, 2006. — 160 с. Аудит: учеб.
для ВУЗов / под ред. Скобара В. В. — М., Просвещение, 2005. — 479 с.;Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита — М., Филин, 2006. — 656 с.;Богатая И. Н. Аудит на малых предприятиях — М., Ростов-на-Дону, 2006. -.
206 с.;Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / М. Л. Пятов, Н. А. Соколова. — М.: Бухгалтерский учет, 2011.
— 352 с;Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Т. А. Пожидаева. — 3-е изд., стер. ;
М.: Кно.
Рус, 2010. — 320 с. 20.
Бухгалтерский учет и анализ: учебник / Н. Н. Илышева, С. И. Крылов. — М.: Финансы и кредит, 2011. ;
480 с.;Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. Проф. Я. В. Соколова. — М.: Магистр, 2011;Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Аудит: учеб. пособие / под.
Ред. проф. Соколова Я. В. — М.: Магистр, 2009. — 463 с.;Бычкова С. Н., Фомина Т. Ю. Практический аудит. ;
М.: Эксмо, 2009 — 279с.;Васильева Л. С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. / Васильева Л. С., Ряховский Д. И., Петровская М. В. — М., Эксмо, 2007. — 368 с.;Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник /ВЗФЭИ.- 4-е изд.; перераб и доп. — М.: Рид Групп, 2011.
— 656с.;Данилевский Ю. А. Практика аудита.
М.: Финансы и статистика, 2008 — 128 с.;Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие — ИНФРА-М, 2008 — 340 с.;Ерофеева В. А. Аудит: Учебное пособие/В.А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова.
М.:Высшее образование, 2007. 447с.;Зонова А. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ А. В. Зонова, И. Н. Бачуринская, С. П. Горячих.
М.: Питер, 2011. 480с.;Ивашкевич В. Б. Практический аудит: учеб. пособие / Ивашкевич В. Б. — М.: Магистр, 2010. — 286 с.;Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет: деловые игры: учеб.
пособие. — М.: Эксмо, 2010. — 192 с.;Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. Краткий курс: 6 -е издание: Учебное пособие: СПб.:Питер, 2011;258с.;Нечитайло А. И., Фомина Л. Ф. Бухгалтерская финансовая отчетность. -.
М.:Феникс, 2012 — 633с.;Николаева Г. А., Блицау Л. П. Бухгалтерский учет в торговле. — М., Приор-издат, 2007. — 352 с.; Организация профсоюзной работы: настольная книга профработника и активиста/ Рук.авт.
кол.В. И. Сперанский. Под общ.
ред. О. В. Нетеребского. М.:Издательство.
АТиСО, 2005. — 520с.;Практикум по анализу финансовой отчетности: учеб. пособие / Т. А. Пожидаева, Н. Ф. Щербакова, Л. С. Коробейникова. — М.: Кно.
Рус, 2011. — 230 с.;Ремизова Е. Ю., Султанова Е. С. МСФО. Учет и отчетность. — М.: Омега-Л, 2010 — 136с.;Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие// Издательство: Магистр — 2009 г., с.
479.;Томшинская И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов.
СПб.: Питер, 2013.;Финансовый учет /под ред. Менгниева А. Х., Шобекова М. Ш., Садыкова С. И. — Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. — 327 с.;
