Детерминированный факторный анализ. 
Показатели использования основных средств

Содержание Вариант 8

1. Изложите общую методику детерминированного анализа, сущность моделирования в АХД, характеристику основных типов факторных моделей

2. Охарактеризуйте систему показателей, используемых для анализа основных средств предприятия и факторов, влияющих на эффективность их использования Задача 1

Задача 2

Список использованных источников

1. Изложите общую методику детерминированного анализа, сущность моделирования в АХД, характеристику основных типов факторных моделей Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, то есть когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства.

Модель факторной системы — это математическая формула, выражающая реальные связи между анализируемыми явлениями. В общем виде она может быть представлена так:

y = f (x₁, x₂, …, x_n),

где y — результативный признак;

x_i — факторные признаки.

Таким образом, каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов.

Одним из способов систематизации факторов является создание детерминированных факторных систем. Создать факторную систему — значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и находящихся с ним в функциональной зависимости.

Развитие детерминированной факторной системы достигается, как правило, за счет детализации комплексных факторов. Элементные (в нашем примере — количество рабочих, количество отработанных дней, продолжительность рабочего дня) не раскладываются на сомножители, так как по своему содержанию они однородны. С развитием системы комплексные факторы постепенно детализируются на менее общие, те в свою очередь еще на менее общие, постепенно приближаясь по своему аналитическому содержанию к элементным (простым).

Однако необходимо заметить, что развитие факторных систем до необходимой глубины связано с некоторыми методологическими трудностями и прежде всего с трудностью нахождения факторов общего характера, которые можно было бы представить в виде произведения, частного или алгебраической суммы нескольких факторов. Поэтому обычно детерминированные системы охватывают наиболее общие факторы. Между тем исследование более конкретных факторов в АХД имеет существенно большее значение, чем общих.

Отсюда следует, что совершенствование методики факторного анализа должно быть направлено на взаимосвязанное изучение конкретных факторов, которые находятся, как правило, в стохастической зависимости с результативными показателями.

Большое значение в исследовании стохастических взаимосвязей имеет структурно-логический анализ связи между изучаемыми показателями. Он позволяет установить наличие или отсутствие причинно-следственных связей между исследуемыми показателями, изучить направление связи, форму зависимости и т. д., что очень важно при определении степени их влияния на изучаемое явление и при обобщении результатов анализа.

Анализ структуры связи изучаемых показателей в АХД осуществляется с помощью построения структурно-логической блок-схемы, которая позволяет установить наличие и направление связи не только между изучаемыми факторами и результативным показателем, но и между самими факторами. Построив блок-схему, можно увидеть, что среди изучаемых факторов имеются такие, которые более или менее непосредственно воздействуют на результативный показатель, и такие, которые воздействуют не столько на результативный показатель, сколько друг на друга.

Таким образом, систематизация факторов позволяет более глубоко изучить взаимосвязь факторов при формировании величины изучаемого показателя, что имеет очень важное значение на следующих этапах анализа, особенно на этапе моделирования исследуемых показателей.

Одной из задач факторного анализа является моделирование взаимосвязей между результативными показателями и факторами, которые определяют их величину.

Моделирование — это один из важнейших методов научного познания, с помощью которого создается модель (условный образ) объекта исследования. Сущность его заключается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с факторными передается в форме конкретного математического уравнения.

В факторном анализе различают модели детерминированные (функциональные) и стохастические (корреляционные). С помощью детерминированных факторных моделей исследуется функциональная связь между результативным показателем (функцией) и факторами (аргументами).

При моделировании детерминированных факторных систем необходимо выполнять ряд требований.

1. Факторы, включаемые в модель, и сами модели должны иметь определенно выраженный характер, реально существовать, а не быть придуманными абстрактными величинами или явлениями.

2. Факторы, которые входят в систему, должны быть не только необходимыми элементами формулы, но и находиться в причинно-следственной связи с изучаемыми показателями. Иначе говоря, построенная факторная система должна иметь познавательную ценность. Факторные модели, которые отражают причинно-следственные отношения между показателями, имеют значительно большее познавательное значение, чем модели, созданные при помощи приемов математической абстракции.

3. Все показатели факторной модели должны быть количественно измеримыми, т. е. должны иметь единицу измерения и необходимую информационную обеспеченность.

4. Факторная модель должна обеспечивать возможность измерения влияния отдельных факторов, это значит, что в ней должна учитываться соразмерность изменений результативного и факторных показателей, а сумма влияния отдельных факторов должна равняться общему приросту результативного показателя.

В детерминированном анализе выделяют следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей.

1. Аддитивные модели:

Они используются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.

2. Мультипликативные модели:

Этот тип моделей применяется тогда, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов.

3. Кратные модели:

Y = X₁ / X₂

Они применяются тогда, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на величину другого.

4. Смешанные (комбинированные) модели — это сочетание в различных комбинациях предыдущих моделей:

и т.д.

Моделирование мультипликативных факторных систем в АХД осуществляется путем последовательного расчленения факторов исходной системы на факторы-сомножители. Например, при исследовании процесса формирования объема производства продукции можно применять такие детерминированные модели, как:

ВП = ЧР? ГВ;

ВП = ЧР? Д? ДВ;

ВП = ЧР? Д? П? ЧВ.

Эти модели отражают процесс детализации исходной факторной системы мультипликативного вида и расширения ее за счет расчленения на сомножители комплексных факторов. Степень детализации и расширения модели зависит от цели исследования, а также от возможностей детализации и формализации показателей в пределах установленных правил. Аналогичным образом осуществляется моделирование аддитивных факторных систем за счет расчленения одного или нескольких факторных показателей на составные элементы.

К классу кратных моделей применяют следующие способы их преобразования: удлинения, формального разложения, расширения и сокращения.

Первый метод предусматривает удлинение числителя исходной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму однородных показателей. Например, себестоимость единицы продукции можно представить в качестве функции двух факторов: изменения суммы затрат (3) и объема выпуска продукции (VВП). Исходная модель этой факторной системы будет иметь вид:

С = З / VВП.

Если общую сумму затрат (3) заменить отдельными их элементами, такими, как заработная плата (ЗП), сырье и материалы (СМ), амортизация основных средств (А), накладные расходы (HP) и др., то детерминированная факторная модель будет иметь вид аддитивной модели с новым набором факторов:

где Х₁ — трудоемкость продукции;

Х₂ — материалоемкость продукции;

Х₃ — фондоемкость продукции;

Х₄ — уровень накладных расходов.

Способ формального разложения факторной системы предусматривает удлинение знаменателя исходной факторной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму или произведение однородных показателей. Если

В = L + M + N + P, то Y = A / И = A / (L + M + N + P).

В результате получили конечную модель того же вида, что и исходной факторной системы (кратную модель). На практике такое разложение встречается довольно часто.

Метод расширения предусматривает расширение исходной факторной модели за счет умножения числителя и знаменателя дроби на один или несколько новых показателей. Например, если в исходную модель Y = А / В ввести новый показатель C, то модель примет вид:

Y = А / В = А? С / В? С = (А / С)? (C / B) = X₁? X₂.

В результате получилась конечная мультипликативная модель в виде произведения нового набора факторов.

Способ сокращения представляет собой создание новой факторной модели путем деления числителя и знаменателя дроби на один и тот же показатель:

Y = А / В = (А / С) / (В / С) = X₁ / X₂.

В данном случае получается конечная модель того же типа, что и исходная, однако с другим набором факторов.

Таким образом, результативные показатели могут быть разложены на составные элементы (факторы) различными способами и представлены в виде различных типов детерминированных моделей. Выбор способа моделирования зависит от объекта исследования, поставленной цели, а также от профессиональных знаний и навыков исследователя. Процесс моделирования факторных систем — очень сложный и ответственный момент в АХД. От того, насколько реально и точно созданные модели отражают связь между исследуемыми показателями, зависят конечные результаты анализа.

2. Охарактеризуйте систему показателей, используемых для анализа основных средств предприятия и факторов, влияющих на эффективность их использования Основные фонды занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоотдачи (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС, акцизов к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи), удельных капитальных вложений на один рубль прироста продукции.

Рассчитывается также относительная экономия основных фондов:

±Эопф = ОПФ₁ — ОПФ₀? IВП, где ОПФ₀, ОПФ₁ — соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном годах;

IВП — индекс объема производства продукции.

При расчете среднегодовой стоимости фондов учитываются не только собственные, но и арендуемые основные средства и не включаются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.

Частные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов машин, оборудования, производственной площади, например, средний выпуск продукции в натуральном выражении на единицу оборудования за смену, выпуск продукции на 1 м² производственной площади и т. д.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения.

Источники данных для анализа: бизнес-план предприятия, план технического развития, отчетный бухгалтерский баланс предприятия, приложение к балансу, отчет о наличии и движении основных средств, баланс производственной мощности, данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

где R_опф — рентабельность основных производственных фондов;

G — прибыль от реализации продукции;

ОПФ — среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

ВП и РП — соответственно, стоимость произведенной или реализованной продукции;

ФО — фондоотдача;

R_вп, R_рп — рентабельность произведенной или реализованной продукции.

Важнейшим обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС, акцизов к среднегодовой стоимости основных производственных фондов). В процессе ее анализа дается оценка выполнения плана, изучается динамика за ряд лет, выявляются и измеряются факторы изменения фондоотдачи. При расчете показателя фондоотдачи в стоимости фондов учитываются не только собственные, но и арендуемые фонды. Не учитываются фонды, находящиеся на консервации, резервные и арендуемые другими предприятиями.

На изменение фондоотдачи оказывают влияние многие факторы, классифицирующиеся по различным признакам. Одни факторы поддаются точному измерению, другие сложно измерить в связи с ограниченностью соответствующей информации. Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов, являются изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ (УД^а) и изменение фондоотдачи активной части фондов (ФО^а):

ФО = УД^а? ФО^а.

Фондоотдача активной части фондов (технологического оборудования) непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки. Для анализа используем следующую факторную модель:

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (К_см) и средней продолжительности смены (П). Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы в сопоставимых ценах (Ц):

Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно выполнить способом цепной подстановки:

.

Для определения первого условного показателя фондоотдачи необходимо вместо плановой взять фактическую среднегодовую стоимость единицы оборудования, которая при одинаковых ценах может измениться только за счет его структуры:

Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при фактической структуре оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при плановой величине остальных факторов:

Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при фактической его структуре, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при плановом уровне остальных факторов:

При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи остается плановым только уровень среднечасовой выработки:

При фактической выработке оборудования фондоотдача составит:

Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи ОПФ, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес активной части фондов в общей сумме ОПФ:

Для расчета влияния факторов третьего порядка на уровень фондоотдачи активной части фондов необходимо знать, как изменился объем производства продукции в связи с заменой оборудования или его модернизацией. С этой целью надо сравнить выпуск продукции на новом и старом оборудовании за период времени после его замены и полученный результат разделить на фактическую среднегодовую стоимость технологического оборудования:

где Т_i — время работы i-го оборудования с момента ввода до конца отчетного периода;

ЧВ_н, ЧВ_с — соответственно выработка продукции за 1 машинно-час после замены и до замены i-го оборудования.

Аналогичным способом определяется изменение объема производства продукции и фондоотдачи за счет внедрения мероприятий НТП по совершенствованию технологии и организации производства:

Влияние данных факторов на уровень фондоотдачи ОПФ рассчитывается путем умножения прироста фондоотдачи оборудования за счет i-го фактора на фактический удельный вес активной части фондов. Чтобы узнать, как изменится объем производства продукции, необходимо изменение фондоотдачи ОПФ за счет каждого фактора умножить на фактические среднегодовые остатки ОПФ, а изменение среднегодовой стоимости ОПФ — на плановый уровень фондоотдачи ОПФ. Влияние факторов изменения фондоотдачи на уровень рентабельности фондов определяется умножением абсолютного прироста фондоотдачи за счет i-го фактора на плановый уровень рентабельности продукции. На основании этого расчета можно установить неиспользованные резервы повышения уровня рентабельности основных производственных фондов.

После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных фондов более подробно изучается степень использования отдельных видов машин и оборудования. Анализ работы оборудования базируется на системе показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности. Различают оборудование наличное и установленное (сданное в эксплуатацию), фактически используемое в производстве, находящееся в ремонте и на модернизации, и резервное. Наибольший эффект достигается, если по величине первые три группы приблизительно одинаковы.

Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают следующие показатели:

1) коэффициент использования парка наличного оборудования:

К_н = Количество используемого оборудования / Количество наличного оборудования;

2) коэффициент использования парка установленного оборудования:

К_у = Количество используемого оборудования / Количество установленного оборудования.

Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, — это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы. Он включает: календарный фонд времени — максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования); режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности); плановый фонд — время работы оборудования по плану. Отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации; фактический фонд отработанного времени. Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного — возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и планового — резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели:

1) коэффициент использования календарного фонда времени:

К_к.ф = Т_ф / Т_к;

2) коэффициент использования режимного фонда времени:

К_р.ф = Т_ф / Т_р,

3) коэффициент использования планового фонда времени:

К_п.ф = Т_ф / Т_п;

4) удельный вес простоев в календарном фонде:

УД_пр = ПР / Т_к,

где Т_ф, Т_п, Т_р, Т_к — соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования;

ПР — простои оборудования.

Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машинно-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки:

К_инт = ЧВ_ф / ЧВ_пл,

где ЧВ_ф, ЧВ_пл — соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка.

Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, — коэффициент интегральной нагрузки — представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:

IK = К_пф? К_инт.

В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования:

ВП_i = Ki? Д_i х Kcм_i? П_i? ЧВ_i,

где K_i — количество i-го оборудования;

Д_i — количество отработанных дней единицей оборудования;

Kcм_i — коэффициент сменности работы оборудования;

П_i — средняя продолжительность смены;

ЧВ_i -выработка продукции за один машинно-час на i-м оборудовании.

Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

Задача 1

Порядок выполнения:

1. Определите базисные и цепные темпы роста объема производства продукции.

2. Определите среднегодовой темп роста производства продукции.

3. Определите среднегодовой объем производства продукции.

Решение Темпы роста базисные рассчитываются отношением уровней динамического ряда текущего периода к уровню, принятому за базу сравнения.

ТРб_ХХХ2 = 2630 / 2500? 100% = 105,2%

ТРб_ХХХ3 = 2760 / 2500? 100% = 110,4%

ТРб_ХХХ4 = 2900 / 2500? 100% = 116%

Темпы роста цепные рассчитываются отношением уровней динамического ряда текущего периода к уровню предыдущего периода.

ТРц_ХХХ2 = 2630 / 2500? 100% = 105,2%

ТРц_ХХХ3 = 2760 / 2630? 100% = 104,9%

ТРц_ХХХ4 = 2900 / 2760? 100% = 105,1%

Среднегодовой темп роста объема производства продукции рассчитаем по среднегеометрической:

Среднегодовое значение объема производства продукции, т:

По результатам проведенных расчетов заполним исходную таблицу

Из таблицы видно, что за четыре года объем производства продукции возрос на 16%. Темп роста объема производства к уровню XXX1 года с каждым годом увеличивались, среднегодовой базисный темп роста производства продукции составил 110,45%. Цепные темпы роста в ХХХ3 и ХХХ4 периодах ниже ХХХ2 периода; среднегодовой цепной темп роста производства продукции составил 105,07%. Среднегодовое значение объема производства продукции составило 2697,5 т.

Задача 2

По данным таблицы, используя прием абсолютных разниц, рассчитать целодневные, внутрисменные и общие потери рабочего времени на предприятии. Определить резерв сокращения численности работников за счет ликвидации сверхплановых потерь рабочего времени. Сделать выводы.

Порядок выполнения:

1. Построить факторную математическую модель фонда рабочего времени предприятия, отражающую взаимосвязь факторных показателей и результативного.

2. Определить величину целодневных потерь рабочего времени в часах, как влияние фактора изменения количества отработанных дней за период.

3. Определить величину внутрисменных потерь рабочего времени, как влияние фактора сокращения средней продолжительности рабочего дня.

4. Определить общие потери рабочего времени в отчетном периоде.

5. Определить возможное сокращение численности работников при условии ликвидации потерь рабочего времени.

Решение:

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Факторная математическая модель фонда рабочего времени предприятия, отражающую взаимосвязь факторных показателей (среднесписочной численности работающих (СЧ), среднего количества дней, отработанных за год одним рабочим (Др), средней продолжительности рабочего дня в периоде (Псм)) и результативного (ФРВ), имеет вид:

ФРВ = СЧ? Др? Псм.

Соподчиненность факторов можно представить в виде следующей блок-схемы:

ФРВ — результативный фактор СЧ, Др, Псм — факторы первого уровня (непосредственно влияют на результативный показатель) СЧ, Др, Псм — количественные показатели Определим фонд рабочего времени предприятия за отчетный период поп плану и фактически:

— по плану

ФРВ_пл = СЧ_пл? Др_пл? Псм_пл = 438? 238,8? 7,69 = 804 330,936 ч.

— фактически ФРВ_ф = СЧ_ф? Др_ф? Псм_ф = 440? 238,4? 7,64 = 801 405,44 ч.

Отклонение от плана:

?ФРВ = ФРВ_ф — ФРВ_пл = 801 405,44 ч — 804 330,936 ч = -2925,496 ч.

При использовании приема абсолютных разниц величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на плановую величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.

Определим абсолютные отклонения факторов:

?СЧ = СЧ_ф — СЧ_пл

?СЧ = 440 — 438 = +2 чел.

?Др = Др_ф — Др_пл

?Др = 238,4 — 238,8 = -0,4 дн.

?Псм = Псм_ф — Псм_пл

?Псм = 7,64 — 7,69 = -0,05 ч.

Заполним исходную таблицу

Определяем изменение величины результативного показателя (ФРВ) за счет каждого фактора:

?ФРВ_СЧ = ?СЧ? Др_пл? Псм_пл = 2? 238,8? 7,69 = +3672,744 ч.

?ФРВ_Др = СЧ_ф? ?Др? Псм_пл = 440? (-0,4)? 7,69 = -1353,44 ч.

?ФРВ_Псм = СЧ_ф? Др_ф? ?Псм = 440? 238,4? (-0,05) = -5244,8 ч.

?ФРВ = ?ФРВ_СЧ + ?ФРВ_Др + ?ФРВ_Псм = 3672,744 ч. — 1353,44 ч. ;

5244,8 ч. = -2925,496 ч.

Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы предприятие использует недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 238,4 дней вместо 238,8 дн., в связи с чем сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 0,4 дн., а на всех — 176 дн. (440? 0,4), или 1353,44 ч (176? 7,69).

Существенны и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,05 ч, а за все отработанные дни всеми рабочими — 5244,8 ч. Общие потери рабочего времени составили 6598,24 ч. (-1353,44 — 5244,8).

В действительности они еще выше в связи с тем, что фактический фонд отработанного времени включает в себя и сверхурочно отработанные работы (3040 чел-час или 6,91 ч. на 1 чел. (3040 / 440)). Если их учесть, то общие потери рабочего времени составят 6605,15 ч. (6598,24 ч + 6,91 ч.), или 0,82% (6605,15 ч. / 801 405,44 ч.? 100%).

Недопущение потерь рабочего времени позволит сократить численность работников на 3 чел. (6605,15 ч. / (238,8? 7,69)).

Список использованных источников

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / В. И. Стражев [и др.]; под общ. ред. В. И. Стражева, Л. А. Богдановской. — 7-е изд. — Мн.: Выш. шк., 2008. — 527 с.

Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. — Мн.: Соврем. шк., 2006. — 736 с.

Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие/ Г. В. Савицкая. — 4-е изд., испр. и доп. — М.: Инфра-М, 2007. — 288 с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. — Мн.: Новое знание, 2002. — 704 с.

Шадрина Г. В., Богомолец С. Р., Косорукова И. В. Комплексный экономический анализ организации: Учебное пособие для вузов. — М.: Академический Проект, Фонд «Мир», 2005. — 288 с.

Экономический анализ: Учебник / Г. В. Савицкая. — 12-е изд., испр. и доп. — М.: Новое знание, 2006. — 679с.