Доходы и расходы предприятия

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ПОНЯТИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Сущность и классификация доходов и расходов

1.2 Порядок отражения расходов и доходов в учете ГЛАВА 2. ИНСТРУМЕНТЫ, ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДАМИ И РАСХОДАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Финансовый анализ и контроль как инструменты управления доходами и расходами

2.2 Основные принципы управления доходами расходами

2.3 Методы управление доходами

2.4 Методы управления расходами

2.5 Бюджетирование как основа управления доходами и расходами ГЛАВА 3. УПРАВЛЕНИЕ ДОХОДАМИ И РАСХОДАМИ В КОНСУЛЬТАЦИОННОМ БИЗНЕСЕ НА ПРИМЕРЕ ООО «ИНТЕЛЛЕКТ-РЕСУРС»

3.1 Особенности учета доходов и расходов ООО «Интеллект-Ресурс»

3.2 Анализ финансовых результатов ООО «Интеллект-Ресурс»

3.3 Анализ структуры доходов и расходов ООО «Интеллект-Ресурс»

3.4 Расчет себестоимости и цены продажи услуг ООО «Интеллект-Ресурс»

3.5 Планирование доходов и расходов ООО «Интеллект-Ресурс»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

финансовый учет доход расход

Целью деятельнос? ти любого ком? мерческого пре? дприятия ?является ?получение прибыли?. Осн? ова прибыли — это? разница между дох? одами и расходам? и, т.?е. часть вы? ручки за вычетом з? атрат: материальн? ых, денежн? ых, трудовых, затрат? на производство и? реал? изацию продукции. По? этому важн? ой задачей ка? ждого предприятия? явля? ется получение? наибольших? доходов п? ри наименьших? затратах, что д? остигаетс?я путем э? кономии в расходов? ании средств и ув? еличением эффе? ктивности их использ? овании.

Чтобы пред? приятие ?могло эффективно? функционировать и р? азвивать?ся, ему прежд? е всег? о нужна устойчивость? денежной выруч? ки, д? остаточной для? распл? аты с? поставщиками, кре? диторами,? свои? ми работн? иками, мест? ными орга? нами власти, государ? ством. После расчето? в и выполне? ния обяза? тельств? необхо? дима еще и приб? ыль. При эт? ом результа? ты предпринимате? льской дея? тельности во мн? огом пре? допреде?ляются выбором? соста? ва и структу? ры осуществляемых р? асходов. ?Здесь важна не то? лько общая? величина ?затрат, но и зависи? мость между пос? тоянными и пере? менными изд? ержкам?и, определяющ? ими скорость обо? рота капитала.

Дох?оды и расходы давн? о уже? являются пре? дметом исследования? многих уче? ных-экономистов?. Большой вкл? ад в разработ? ку теоретиче? ских и пра? ктических а? спектов п? рибыл?и внесли? Ковалев В. В., Бланк? И.А.?, Яцюк Н. А.?, Чернов В?.И., Шамхало? в Ф.Р. ?и другие. Од? нако до с? их пор эти две? экономические? катего? рии остаются одними? из самых сложны? х в изучении.

Управлени?е дохо? дами и расходами? связано и ос? новано на бухгалт? ерском и управ? ленческом учете на? пред? приятии. Бухга? лтерск?ий учет, т? о есть? систе?ма взаимосвяз? анных показател? ей, отражающи? х деятельность орг? анизац?ии в сто? имостном (денеж?ном) выражен? ии существ? ует, ра? зумеется, не сам? для себя и не для? налоговой инс? пекции?. Конечным его вы? ражением до? лжен стать п? роцесс извле? чения че? рез анализ? и син? тез полезной д? ля руко? водства информации. Далее? эта информа? ция будет? являться основой? для управленческо? го учета,? который обеспе? чивает да? льнейш?ее пл? анирование?, контроль и упра? вление де? ятельнос?тью организа? ции. Объе? ктом управ? ленче?ского учета? являются? издержки (текущие? и капитальные?) предприятия и е? го отдельных структ? урных подр? азделений, це? нтров ?ответственности?; результат? ы хозяйственной деят? ельнос?ти, как всего предп? риятия, так и? отдельных ?центров? ответственн? ости; вн? утреннее ценообразов? ание, б? юджет?ирование и? внутренняя о? тчетность. Для прин? ятия оптималь? ных и рацио? нальных управленче? ских решений необх? одимо знать о с? оставе затрат пр? едприятия и разбират? ься в инфо? рмации о про? изводственн?ых расходах и до? ходах. ?

И теория, ?и практика уб? еждают, что успеха? на рынке доб? иться невоз? можно без эфф? ективног?о и целенаправ? ленного упра? вления доходами? и расходами предпр? иятия. Сам? ая больша? я ошибка? многих ?российских пр? едприним?ателей заключа? ется в нед? ооценке ими учета и? управления? потоками? доходов и расх? одов на предприя? тии.

Особенно? актуальным стано? вится п? роцесс управления? доходам? и и расходами в усло? виях р? азвив?ающегося финансов? ого и эконо? мического кр? изиса ?в Росс? ии.

В с? оврем?енных условиях о? строй конкуре? нции управлен? ие доход? ами и расход? ами организации,? управление проце? ссом их пол? учения и финансовым? результатом явл? яется ?для любой орган? изации важнейшей? зада? чей. Ведь и? зучив источ? ники полу? чения доходов, струк? туру расходов, мо? жно разработать? научный под? ход к решению мн? огих проб? лем, напри? мер, достиж? ения конечных резуль? татов ?при наименьших? затратах. ?

С уче? том изл? оженно?го можно от? метить актуальность? и важность ра? ссмотрения в? ыбранной темы работы?.

Цель ?дипломной р? аботы — изу? чить проц? есс управлени? е доход? ами и расхода? ми предприятия.

Задачами исследования являются:

— рассмотреть с? ущность и понятие д? оходов и расход? ов организац? ии, их классифик? ацию и? порядок отражени? я в учете;

— выделить инс? трумент?ы, принц? ипы и мето? ды управления дох? одами? и расходами? организации, подч? еркнув роль бюдже? тирования ?как основу управлени? я доходами и расх? одами;

— провести анализ упр? авления доходами и? расходами н? а прим? ере предприятия.

Предметом исследо? вания являются д? оходы и рас? ходы ?предпри?ятия.

О?бъектом иссле? дования явл? яется ?общество ?с ограниченной? ответственностью «?Интеллект-Ре?сурс».

В? работе применялись? общие мет? оды исслед? ования — системны? й подход?, сопоставит? ельный, ?экономический анали? з, статистичес? кие группи? ровки, а та? кже выборочные ста? тистические об? следования.

Диплом?ная работа со? стоит из в? ведения, трех глав?, заключе? ния, спис? ка испо? льзованной? лите? ратуры и приложе? ний.

Информационна?я основа? написания работы? — это зако? нодательные и нор? мативные докумен? ты по вопрос? ам фор? мирования с? ебестоимос?ти и финансовых? результат?ов, налогообложен? ию приб? ыли и доходов? предприятий; труды о? течестве?нных и зарубежных эк? ономис?тов, материалы перио? дической печати? по теме данно? й работы; материалы? и отчетность? исследуе?мого предприятия.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ПОНЯТИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Сущность и классификация доходов и расходов

Финанс?овый результ? ат деятельности п? редприят?ия формируе? тся из двух? слагаемых, о? сновным и? з которых явля? ется реа? лизаци?онный результат, т.?е. пол? ученный от прод? ажи продукции и тов? аров, по? ступлений связанных? с выполнением рабо? т, оказанием? услуг. Втор? ая часть — в виде? доходов и расходо? в, непосред? ственно ?не связанн? ых с процес? сом реа? лизации.

Дохо?дами о? рганизац?ии признается ув? еличение экон? омическ?их выгод в результат? е поступлени? я акт? ивов (денеж?ных средс? тв, иного имущест? ва) или погашение о? бязательств, приво? дящие к? увели? чению? капита? ла этой орг? анизации?, за исключением вкл? адов собственников?.

Не признаютс? я доходами орган? изации:? суммы НД? С, ак? цизов, налога с пр? одаж и иных обяза? тельных платежей,? а также с? уммы авансов? в счет оплат? ы продукции, зада? тка, суммы в п? огашение? кредита?, займа.

Д?оходы организа? ции в зави? симости от их? характера,? условия получ? ения ?и направлений? деятель? ности организации по? дразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие поступления.

Доходами от обычных? видов деятельности? являются в? ыручка от продажи? продукции и товаров?, поступл? ения, с? вязанные с выпол? нение?м работ, о? казанием услуг. ?Доходы?, отли? чные от д? оходов от о? бычных видов? деятельно?сти, счит? аются прочими пос? туплениям?и.

К прочим? поступлени? ям относятся:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

— поступления от продажи основных средств и иных активов;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— суммы дооценки активов;

— прочие доходы;

Расходами о? рганизации призн? ается уменьшени? е экономиче? ских выгод в результ? ате выбытия акт? ивов (денежны?х средст? в, иного имуще? ства) или возник? новения обяз? ательств, приводящи? х к умень? шению капитала? этой организации, з? а исключе? нием умень? шения? вкладов? по решению участнико? в.

Расходы органи? зации в зависи? мости от их ха? рактера, ?условий осуще? ствления и направ? лений деятельности? орган? изации подраз? деляются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы;

Расход?ами по обычн? ым видам деятель? ности являют? ся расходы,? связанные с изготов? лением и продажей пр? одукции, приоб? ретением и пр? одажей товаров?. Таки? ми расх? одами так? же сч? итаются? расходы, о? существление ?которых связа? но с выполнением? работ?, оказанием? услу? г.

Расход?ы отличные от? расходов по о? бычным видам д? еятельност?и, считаются прочим? и расходами.

К прочим расходам относятся:

— расходы, связа? нные с пред? оставлением за п? лату во? врем? енное по? льзование активов? организации;

— расходы, с? вязанные с прод? ажей, выбытием и? прочи?м списанием основ? ных средств? и иных а? ктивов;

— расходы, связанные? с участием в уставны? х капиталах дру? гих о? рганизаций;

— проценты, уплачиваем? ые ор? ганизацией за предос? тавлен?ие ей в п? ользование ден? ежных средств (кр?едито?в, за? ймов).

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— курсовые разницы;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— прочие расходы;

Если за от? четный пери? од предприяти? е по обычным вид? ам деятельно? сти получи? ло при? быль, то ве? сь его финансо? вый результат буд? ет равен: приб? ыль по обычным? видам деятельност? и плюс проч? ие доходы, минус? прочие расходы.

?Если предприятие? получило убыток? по обыч? ным видам деятель? ности,? то его? финансовый результат? будет равен сумме? убытка? по обыч? ным вида? м деятельности, плю? с прочие? расходы, ?минус прочие дох? оды.

Величина б? алансовой, налого? облагаемой и чист? ой прибыл? и зависит от много? численных фактор? ов. Ключевым из кот? орых явл? яется уче? тная политика?, применяе? мая на а? нализируемом п? редприятии. Зак? он о бу? хгалт?ерском учете и? другие нормативные? документы пред? оставляют п? раво су? бъектам хозя? йствования самостоят? ельно выбирать не? которые мет? оды учета, с? пособные суще? ственно повлият? ь на? формирование фи? нансовых результато? в.

Действу?ющие н? о?рмативные ??акты допускают с? л?едующие ме?? тоды ре? гулирован?ия при? были субъектом хозяй? ствования?.

Использов?ание метода ускоре? нной аморт? изации по активно? й части? основных? средс? тв также при? водит к увел? ичению себесто? имост?и продукци? и и уме? ньшению су? ммы прибыли, а, ?следовательно, ?и налогов на прибыль.

Применение различн? ых методов оц? енки нематериа? льных ак? тивов и способов на? числения а? мортизации по? ним.

Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (NIFO, FIFO).

Изменение порядка? списания затрат? по ремонту осн? овных средств на? себестоим?ость продукци? и (по фактиче? ским затратам? или равно? мерными час? тями за сч? ет созданного ремонт? ного фонда).

Изменение срок? ов погашения? расх? одов будущи? х перио? дов, сокращение? которы? х ведет? к росту себ? естоим?ости продукции? отчетного периода.

Изменение ме? тода опреде? ления приб? ыли от реализаци? и продук? ции (?по моменту отгрузки? прод? укции или мо? менту ее оплаты).

Классификация дох? одов и расходов ор? ганизаци?и согласно П? БУ 9/99 и ПБУ 10/9?9, а также согласн? о Междунаро? дным стандар? там финанс? овой отч? етности представл? ена в Приложе? нии 1.

Кроме того, доходы и расходы могут быть:

— фактические, плановые и внеплановые;

— от основной, финансовой и инвестиционной деятельности;

— бюджетные и внебюджетные;

— постоянные и переменные; сезонные;

— сгруппированные отдельно по отделам, подразделением, центрам финансовой ответственности; предприятиям;

— общие и частные;

— текущие, долгосрочные, одноразовые

— в национальной и иностранной валютах.

Расходы могут г? руппир?оваться по стать? ям и элем? ентам?; быть пр? ямыми и косвенными; ?элементным?и и комплексным? и; продукт? ивными и н? епродуктив?ными; вк? лючаемым?и и невключ? аемыми в себес? тоимость?, постоянными и? переменными и др.

1.2 Порядок отражения расходов и доходов в учете

Помимо вопрос? ов кла? ссификации дохо? дов и расх? одов прин? цип соответстви? я используе? тся при рас? пределен?ии доходов или расх? одов ме? жду текущим? и будущими пе? риодами деяте? льности организа? ции. О? н означает?, что? доходы признаютс? я только одновремен? но с соот? ветствую?щими им расходами (р?асходами?, понесенны? ми в целях? извлечени? я этих доходов), и н? аоборот.

Если? в момент при? знания ?дохода организация? еще н? е может признать? и оценить все ра? сходы, п? онесенные в связи с? его получени? ем, то такой дох? од признает? ся относ? ящимся к будущ? им периодам. ?В частности,? к подобным дох? одам относятся до? ходы о? т безво? змездн?ого п? оступления ак? тивов, предстоящие п? оступлен?ия задолже? нности по недостача? м, выявленны? м за про? шлые годы, разницы? между? суммам? и, подлежащими взыск? анию с виновных ли? ц, и балансовой ст? оимостью по недостач? ам ценно? стей и др._ При? наступлении пе? риода, когда доходы? для выявлен? ия фи? нансового результат? а могут? быть со? отнесены с соо? тветствующ?ими им расход? ами, доходы будущих? периодов при? знаются в качестве т? екущих доходов.

?К расходам? будущих периодов? относятся сумм? ы затрат, пр? изнан?ные (?начисленны?е) в бухгал? терском уч? ете в соответст? вии с у? становленны?м поряд? ком, но не имеющие о? тношения ?к фор? мированию расходо? в отчетного пери? ода. Кром? е того, затраты п? ризнаются относящи? мися к будущим перио? дам и рас? пределяются ?между последующими? периодами в случае,? когда расход? ы, сформированные э? тими затратами?, обусловли? вают получение дох? одов в течение н? ескольких отчетных? периодо?в и когда связь м? ежду доходами и? расходами не может? быть определена ч? етко или определя? ется опосредованн? о.

Например?, к расходам буд? ущих периодов,? которы? е будут п? риносить экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, относятся:

единовременные затраты на рекламу продукции (работ, услуг): рекламные мероприятия через средства массовой информации, издание и распространение рекламных изданий, установка рекламных щитов, расклейка рекламных плакатов и т. п.;

затраты на освоение новых производств, установок, агрегатов, цехов, техпроцессов и т. д.: перестановка и наладка оборудования, выпуск опытной партии, ее испытание и т. д.;

затраты на ремонт основных средств;

затраты, связанные с горно-подготовительными работами: (подготовка месторождений шахт, карьеров или разрезов к добыче руды, угля, сланца и т. п., затраты на крепеж и др.);

затраты на рекультивацию земель.

Важно, что произвед? енные платежи или? передача ак? тивов признается рас? ходами будущи? х периодов, если они? осуществлен? ы в безусловном п? орядке. Е? сли пе? реданные активы мог? ут быть возвра? щены при условии о? тказа от потребле? ния работ, услуг,? оплаченных указанн? ыми с? редствами, то вмес? то расхо? дов будущ? их пе? риодов в учете приз? нается дебиторская з? адолженно?сть. Если при? этом пред? полагает?ся, что? величин?а возвращенных? денежных и не? денежных средств м? ожет б? ыть умен? ьшена согласно? условиям дог? овора, то? величина разницы? между упл? аченными (переданным?и) и возвра? щенными средствам? и рассматривается? в качестве са? нкций за о? тказ от исполн? ения договора. ?

Таким образом?, рас? ходы будущих перио? дов м? огут сп? исываться ?при формиро? вании финан? сового результата? в том? отчетном периоде, ?в которо? м поя? вляется связь меж? ду эт? ими рас? ходами и получе? нными дох? одами, или по ним? становит?ся опред? еленным непол? учение экономи? ческих выгод (?доходо?в) или поступления а? ктивов. При? наступлен? ии пе? риода, когда понесе? нные расходы? принесли с? оответствующие им д? оходы, ра? сходы будущих? пери? одов признаются в качестве текущих затрат.

ГЛАВА 2. ИНСТРУМЕНТЫ, ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДАМИ И РАСХОДАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Финансовый анализ и контроль как инструменты управления доходами и расходами

Анализ являе? тся инструмен? том управле? ния. Эт? о практически ед? инственн?ый инстр? умент оцен? ки надежнос? ти потенциальног? о парт? нера, так к? ак взятые в отрыве? один от друго? го данные бухгалт? ерской от? четнос?ти не позволяю? т составить ц? елостную картину? финансово? го положения пр? едприят?ия. Успех хозяйстве? нной деяте? льности на всех ст? упенях ?управленческ?ой ие? рархии непосредс? твенно зависит от? своевреме?нно принима? емых управлен? чески?х решений. Прин? ять правильное управ? ленчес?кое решение, выяв? ить е? го рациональность и? эффективность можно? лишь на основе п? редварительного ?экономи?ческого? анализа.

В экономич? еском анализе на? шли применение мног? ие мето? ды, наи? более рас? прост?раненным и? з которых является? метод ср? авнения. При исп? ользовании данного? метод? а можно выявить на? иболее узкие места?, требую? щие ос? обого внимания?. Откл? онения факта о? т плана позв? оляют говорить о пер? евыполне?нии после? днего либо его? недовып? олнении.

?Можно ?также? сравнивать показате? ли исследуемого? хозяйствующ?его субъекта? с показател? ями других субъект? ов хозяйств? ования отрасли, ?в которой р? аботает пре? дприятие?, и увид? еть, н? асколько оно ликв? идно и конкурентно? по произв? одству данн? ой продукции или ока? занию тех или ин? ых услуг. Ср? авнение с лучшими? показателя?ми, пер? едовым опытом, новы? ми достижения? ми науки и техник? и позволит пре? дприятию и? дти в ногу со времен? ем и ни в? чем не ус? тупать с? воим конкурентам.

На основе сравнени? я разл? ичных финансовых ко? эффициентов мо? жно узнать, насколь? ко исследуемое пр? едприятие ?в данной отра? сли платежеспособн? о, рент? абельно, прибыльн? о и насколь? ко оно активн? о на р? ынке ?по отношению к сво? им конкурентам. Знач? ение ?сравнительного ?метода экономическог? о анал? иза деятель? ности предпр? иятия в условиях ры? ночной ?экономики повышает? ся, он становит? ся для п? редпр?иятия жизненно необ? ходимым. В с? вою очередь рез? ультат?ы эко? номического анализа? использу?ются для совершенст? вования орга? низации? производ? ства, внедрения н? аучной организации? труда и? использова?ния зарубежного оп? ыта. При изучении? деятельност?и предприятий? зарубежн?ых стран должны быть?, естеств? енно,? учтены не? одинаковые соц? иально-экон?омические услов? ия, а также наци? ональные особенн? ости то? й или? иной ст? раны.

Та?ким образом, основны? м инстр? ументом для оце? нки деятельности хо? зяйствующ?его субъе? кта является фина? нсовый анализ, с? помощью кот? орого м? ожно объективн? о оцен? ить внутр? енние и внешние от? ношения анализи? руемого объе? кта, охарактер? изовать ?его п? латежеспо?собность, эффективно? сть и? доходность деятел? ьности?, перспективы ра? звития, а? по результатам оце? нки п? ринять обоснов? анные решени? я._ В настоящее вре? мя существуе? т множество различ? ных методик провед? ения ф? инансового ана? лиза предприя? тия.

Источниками ?информации ?являются данные квар? тальных? балансов (форм?а № 1), отчетов? о прибылях и убы? тках (форма ?№ 2), приложений к б? ухгалтерскому бала? нсу (фо?рмы № 3, 4, 5),? а также? данные первичного? учета.

При этом анализируются:

структура баланса (активов и пассивов);

платежеспособность предприятия (на основе оценки показателей ликвидности);

финансовая устойчивость предприятия (запас источников собственного капитала);

деловая активность.

Далее рассмотрим основные направления анализа.

1) Анализ структуры баланса

Прежде всег? о, нео? бходимо оценит? ь итог? и разделов акти? ва и пасс? ива ба? ланса. Как изве? стно, в актив? е баланса в об? общенном денежном? выражении показаны? состояни?е и раз? мещение средств? организации, в па? ссиве — ис? точники образовани? я или целевое наз? начение эти? х средств.

Ана?лизируя да? нные статей а? налитическог?о баланса, нуж? но определить, ка? кие измене? ния произ? ошли в составе сре? дств и ис? точнико?в, осно? вных гру? пп этих средств, а также получить ответы на следующие вопросы:

в каком направлении и насколько изменились отдельные статьи баланса, какой оценки эти изменения заслуживают;

необходимо ли проводить более углубленный анализ и за какой период;

какие узкие места имеются в деятельности предприятия, в его обеспечении финансовыми ресурсами, в их использовании.

Установив кон? ечный итог изменений? в аналитич? еском бал? ансе, следует о? пределит?ь, по каким разд? елам и ста? тьям ?произошли наибольшие? изменени? я. Так, снижени? е валютного баланса? оценивается? отрицател? ьно. Рост об? оротных активов? с финансо? вой точки зрения с? видетельствует об? усилении мо? бильнос?ти имуще? ства. Те? мпы роста кредиторск? ой и? дебиторско?й задолженности? должны на? ходиться в? равнов? есии. Кром? е того, темп? ы роста кредиторско? й зад? олженности должны? быть? ниже темпов рос? та объемов деби? торской задолженн? ости. Следу? ет также обратить? вниман? ие на наличие «боль?ных» стате? й бала? нса (нали?чие убытков).

П?оказате?ль «Наличие собстве? нного о? боротного к? апитала» является р? асчетным и о? пределяется по разни? це итогов п? ервых разделов па? ссива и актива а? налитиче?ского б? аланса плюс дол? госрочные обязательс? тва. По этому пок? азателю можно? судить о ве? личине об? оротного капитала?, имеюще? гося в долгосроч? ном распоряжен? ии пред? приятия, в отличие о? т краткосрочных об? язательств, кот? орые м? огут быть во? стребо?ваны у предприя? тия в любой момен? т времени.

С?истем?а критериев д? ля оценки удов? летворительности с? труктуры б? ухгалтерс?кого баланса х? озяйствующ?его субъекта? определена Феде? ральным законом? от 08.?01.98 г. № 6-ФЗ ?"О несостоятельности? (банкротстве)". ?_ Согласно этому Зак? ону ана? лиз и оце? нка структуры ба? ланса пре? дприятий проводятся? на основе коэффициен? тов: текущей ликви? дности, обеспеченно? сти собс? твенными средствами, восстановления (утраты) платежеспособности.

2) Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости

Несомненный интерес представляет коэффициент маневренности собств? енного оборотного? капитала, котор? ый вычисляется как? отношение со? бственного оборотно? го капи? тала к сумме? собственно? го капитала и? долго?срочных об? язательств. Чем? больше? значени? е этог? о коэффициента, те? м выше в? озможность финанс? ового маневра у пред? приятия. Финансов? ое состояние? хозяйствующих? субъектов? анали? зируется п? о данным? бухгалтерск? ой отчетно? сти с расчетом? ряда коэффи? циентов. Так, анал? из платежесп? особности пр? оводится по да? нным аналитичес? ких таблиц, формирую? щих ф? инансовые коэ? ффици?енты ликвиднос? ти и фи? нансовой уст? ойчивости.

?Ликвидность определя? ет возможность? или невозможност? ь предпри? ятия погасить свои? краткосрочные обяз? ательства. Платежеспособност? ь предприятия? шире по? нятия ликвидности и? наряду с ни? м включает понятие ф? инанс?овой устойчивости. П? редприятие может и? меть ликв? идную ст? руктуру бала? нса и в то же в? ремя быть? финансово неустойчи? вым. На? практике такие? прим? еры встречаются дов? ольно? часто, поэт? ому платежес? пособн?ость п? редприятия? необ? ходимо определять ис? ходя из значений коэ? ффициентов как? ликв? идности баланс? а, так и финансо? вой устойчи? вости. С помощ? ью коэф? фициентов ликви? дности о? пределяется сп? особность предприя? тия оплачиват? ь свои краткосрочные? обязатель? ства.

Как прави? ло, наи? более общий пока? затель ликвиднос? ти определяется ка? к отношение мобиль? ного (оборотног?о) капита? ла предприят? ия к краткосро? чным о? бязате?льствам или же текущ? их активо? в к текущим пассива? м. Однако не в? се соста? вляющие оборотного? капитал? а обладаю? т оди? наковой ликв? идностью, ?т.е. возможнос? тью обраще? ния в денежную форм? у. Наибольшей ли? квидно?стью облад? ают денежны? е средства. По? скольку ?им нет необходимост? и обращатьс? я в самих? себя, то говорят, ?что они обладают? абсолютной ликвидн? остью. В то? же время, ?например, затраты? в нез? аверше?нном производств? е облада? ют несравн? енно меньшей ликв? идностью?, так как? для обращ? ения их в де? нежную форму должен? пройти определе? нный период в виде? технологиче? ского цикл? а производства про? дукции, ее реа? лизации и? поступления д? енежн?ых средств на счета? предприятия?.

Каждая часть? оборот? ного кап? итала предприя? тия, о? бладая собственной л? иквидностью, при отн? ошении к сумме крат? косрочных обязател? ьств показывает, как? ую долю кра? ткосрочных обязате? льств предп? риятия эта ч? асть «покроет» (по?гасит) в случае ее? обращения в де? ньги. Такие? соотно? шения называют? коэффиц?иента?ми ликвид? ности.

Различают следующие показатели ликвидности (Приложение 2):

общий коэффициент покрытия;

текущая ликвидность;

абсолютная ликвидность;

срочная ликвидность;

ликвидность средств в обращении;

ликвидность при мобилизации

Запас исто? чников собствен? ного капитала? представ? ляет соб? ой запас фин? ансовой уст? ойчивости ?предприятия при усло? вии, что е? го собстве? нный капитал превыша? ет заемны? й. Финанс? овая уст? ойчивость хозяй? ствующего суб? ъекта оценивается п? о соотношени? ю собственного? и заемног? о капит? ала.

К?оэффициенты финанс? овой устойчи? вости называ? ются также? пока? зателями структуры к? апитала или по? казателям?и покрытия. ?К ним отно? сятся (Приложение 3) уровень собственного капитала;

соотношение заемного и собственного капитала;

обеспечение внеоборотных активов собственным капиталом;

соотношение оборотного и внеоборотного капитала;

уровень чистого оборотного капитала;

уровень инвестированного капитала;

уровень функционирующего капитала;

показатели, определяющие вероятность банкротства.

Оценка возможнос? ти восстановления (?утраты) ?платеж?еспособности? прово? дится н? а основании? показателя, характ? еризующего нали? чие реальной возм? ожнос?ти у пре? дприятия восст? ановить (либо утрати? ть) свою платежес? пособно?сть в течение? определенного п? ериода. Это так наз? ываемый коэфф? ициент восста? новления (у?траты) плате? жеспособности (КЗ)?, который определяе? тся как отноше? ние расчетного коэфф? ициента? текущей ликвидност? и к его установленно? му значению?:

КЗ_в = (К1_ф+6/Т х (К1_ф-К1_н))/К1_норм,

Где К1_ф — фактическое значение коэффициента текущей ликвидности К1 в конце отчетного периода (ОП);

К1_н — значение коэффициента текущей ликвидности в начале ОП;

К1_норм — нормативное значение коэффициента текущей ликвидности (К1нор м = 2);

6 — период восстановления платежеспособности, мес.;

Т — отчетный период, мес.

Значение КЗВ, превыш? ающее 1, свидет? ельствует о ре? альной возм? ожности пред? приятия восстано? вить свою плате? жеспособность?; зна? чение, меньшее ?1 — о том, что у пр? едприятия ?нет реальной? возможности восста? новить платеж? еспособность? в ближа? йшее время.

Ко?эффициен?т утраты плат? ежеспособности о? преде?ляется аналог? ично коэффиц? иенту восстан? овления п? латежеспособнос?ти, с той? лишь разницей, ?что период утраты? платежеспо?собности ?состав?ляет 3 месяца. Зн? ачение КЗ,? превышающее 1?, свидете? льствует о? реальной возможност? и предприя? тия не у? тратит?ь свою пл? атежеспособность; зн? ачени?е, меньшее 1 — о то? м, что в? ближайш? ее время сущес? твует ре? альная опасност? ь утратить пл? атежеспо?собнос?ть.

3) Анализ деловой активности и рентабельности

Анализ показат? елей де? ловой? активн? ости пре? дприятия поз? воляет выявить,? насколько эффек? тивно предпр? иятие испо? льзует свои сред? ства. К показателям,? характеризу? ющим дел? овую активность, ?относят? коэффи? циенты оборачив? аемости ?и рентабельности.

?Коэффициенты? обора? чиваемости имеют? большое значение? для оценки? финанс? ового состояния? предприятия, по? скольку скорость об? орота капитала (с?корость ?обращения его в ден? ежную форму) оказы? вает не? посред?ственн?ое влиян? ие на пл? атежес?пособность пре? дприятия. Кр? оме того,? увеличение ск? орост?и оборота ка? питала? отражает пов? ышение техниче? ского потенциала пр? едприятия.

Р?ентабель?ность предприятия оп? ределяется? величиной п? рибыли, которую оно? получает. Д? ля анализа рентаб? ельнос?ти рассч? итываются две гру? ппы по? казателе?й: ре? нтабельн?ость капита? ла и рентабельно? сть деятельнос? ти.

Показатели рент? абельности капита? ла отражают то,? насколько эффек? тивно предприятие ис? пользует ?свои капи? тал в целях по? лучения прибыли.

Итак, для объек? тивной оценк? и финансо? вого пол? ожения предприят? ия необходимо от? отдель? ных учетных данн? ых пере? йти к опр? еделенным це? нностным ?соотношениям основн? ых факторов — ф? инансовым показ? ателям или коэффиц? иентам. Ра? счет и инт? ерпретация их знач? ений — функция бух? галтера-аналитика,? способного ориент? ироваться в экон? омике предпри? ятия, выявл? ять ее «больные?» мест? а на осн? ове финансово-уче?тных д? анных, разр? абаты?вать адекватные? меры упорядо? чивающего вмешат? ельства.

Раз?личные стор? оны производствен? ной, сбытовой, сн? абженческой и? финансовой? деяте? льности хозяйс? твующего су? бъекта пол? учают законченн? ую денежную оц? енку в систем? е показателей фи? нансов?ых резуль? татов. Обобщенн? о они представле? ны в форме № 2 «От?чет о прибылях? и убыт? ках».

Конечный ?финансовый результа? т деятельности хозяй? ствующего субъе? кта (балансов?ая прибыль или уб? ыток) пр? едставляет соб? ой алгебраич? ескую сумму р? езультата ?(прибыли и? ли убытка?) от реализа? ции товарной проду? кции (рабо?т, усл? уг), результата? (прибыли или у? бытка) от финансо? вой деятельн? ости,? доходов и р? асходов от прочих? внереализацио? нных операций:

П_б = ± П_р ± П_ф ± П_вн,

Где П_б — балансовая прибыль или убыток (прибыль или убыток ОП),

П — результат от реализации товарной продукции (работ, услуг),

П — результат от финансовой деятельности,

П_вн — результат от прочих внереализационных операций.

Выручка от реализа? ции продукции? свидетельствует о? завершени? и произ? водств?енного цикла хоз? яйствую?щего суб? ъекта,? возврате а? вансирован?ных на производ? ство средств хозяй? ствующего субъ? екта в денежную нали? чность и начале ново? го витка в об? ороте средст? в. После вычет? а из выручки о? т реализ? ации продукции зат? рат на про? изводство реа? лизов?анной п? родукции получаетс? я чистый рез? ультат (прибыль и? ли убыток) о? т реал? изации.

?Показ?атели фин? ансовых ре? зультатов хар? актеризуют абсолют? ную эф? фективность хозя? йствования пред? приятия. Наряду с аб? солютной оценкой? определяют также о? тносительную эффект? ивность хозя? йствовани?я. Отношен? ие балансовой при? были к средней сто? имости ?имущества п? редприятия?, капит? ала (основных и? обор? отных фондов) дае? т общую рента? бельность. Рентабе? льность продаж опре? деляется как от? ношение прибыли от р? еализац?ии продук? ции к выручке от р? еализации продукции. Вычисляют также? множ? ество друг? их показ? ателе?й рент? абельности.

Прибы?ль — важнейший? показатель эффектив? ности р? аботы предприятия. ?Анализ прибыли? должен охватывать? как фак? торы ее формиро? вания, так и р? аспред?еления. При? этом важны такие? направления ис? следований, как:

динамика показателей прибыли, обоснованность фактических данных об образовании и распределении прибыли;

выявление и измерение влияния различных факторов на прибыль;

оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек и др.

В последнее время? большой интерес? вызывает метод? ика а? нализа? прибыли, кото? рая базируетс? я на дел? ении производств? енных затрат на? постоянные и переме? нные, а так? же ма? ржинальный анализ. Указанная методи? ка широко исп? ользуется? в страна? х с ра? звитой рыночной? экономикой, и по? лучил?а название систем? ы «директ-костинг». ?С ее помощью? возможно изучени? е зависимости п? рибыли ?от небо? льшого круга наиб? олее важных фак? торов и на эт? ой основе управле? ние процессо? м формиров? ания ее ве? личины. В? отличие от методи? ки анализа прибыл? и, применяемой? на российс? ких пр? едприятиях?, систем? а «директ-кости?нг» позволя? ет более? полно учитыва? ть влияние отдельных? факторов.

В? основе данной си? стемы лежит идея о б? езуслов?ности и неиз? бежности? осущес? твляемых накладны? х затрат в планируе? мом пе? риоде, что о? буславливает от? ношения к ним? как фиксированным? условно постоянным? затратам перио? да. Следовательн? о, распределение ко? свенных затрат? на производство п? родукции ?не осущ? ествляется, и кос? венны?е расходы периодич? ески сп? исываю?тся на фин? ансовый р? езуль?тат. Исчисление? неполной себестоим? ости продукции и про? ведение анализа? прямых расходо? в дает возм? ожность по? лучить дополнит? ельный инструмента? рий для принятия упр? авленческих реш? ений в области безуб? ыточности произв? одства, ц? енообр?азования._

При а? нализе прибы? ли отече? ственны?ми предп? риятиями в основн? ом используется следующая модель:

П = V (Ц — С),

где П — сумма прибыли,

V — количество (масса) реализованной продукции,

Ц — цена реализации единицы продукции,

С — себестоимость единицы продукции.

При такой постановке задачи предполагается, что все эти факторы (П, V, Ц и С) изменяются независим? о друг о? т друг? а. Прибыль п? рямо пропорц? иональна о? бъему? реализац? ии, если реали? зуется рентабельна? я прод? укция?. Если проду? кция убыточна, то п? рибыль обратно пр? опорциональна объе? му продаж. Однако? здесь не учит? ывается вза? имосвязь объема пр? оизводства (реа?лизации)? продукции и ее себе? стоимости. При увеличении? объема производст? ва (реализации)? себесто? имость един? ицы продукц? ии снижается, та? к как при этом обы? чно возрастает тольк? о сумма перем? енных расходов (сырь?е, материалы?, сдельная зарабо? тная плата рабочих и? т.п.), а сумма по? стоянных расходов? (аренда пом? ещений,? амортизац? ия, зарплата управле? нческого персон? ала и др.), ?как пр? авило, остается бе? з изм? енений. При? спаде п? роизво?дства себестои? мость изделий возрас? тает,? поско? льку на еди? ницу продукции? приходится больше? постоянных р? асходов?.

Не менее? важное зна? чение принадлежит фи? нансовому кон? тролю, который? связан с финансо? вым анализом.

Концепция финансового контроля должна включать следующие блоки:

роль и значение финансового контроля;

модели и методы финансового контроля, экономика и статистика;

интересы различных сторон в финансовом контроле;

регулирование финансового контроля;

взаимосвязь финансового контроля с другими дисциплинами.

Оценка до? стовер?ности отчет? ности ?- одна? из основных? задач финансовог? о контроля. Си? стемны?й подход к? разработке ко? нцепции финанс? ового к? онтроля предполаг? ает предваритель? ное рассмотрени? е боле? е общей? системы, с которой? непосредственно с? вязан и взаи? модействует финанс? овый контр? оль. Такие системы? достаточно подробно? описаны ?применительно к? аудиту. В ч? астно?сти, входящее в них? инфор?мационн?ое звено, обеспе? чивающее необход? имую для приняти? я различных у? правленческих р? ешений инф? ормацию, состоит и? з пяти блоков:? первичный у? чет, бухгалтерск? ий уче? т, оценка д? остовернос?ти (ОД),? анализ и? поддер? жка принятия решени? й.

Применительно к ф? инансовому ?контролю, такие с? истем?ы характеризуются? аналогичной стр? уктуро?й и функционир? овани?ем, но блок? ОД здесь охваты? вает не только а? удит, н? о и м? униципальный?, внутренний и о? бщественный финанс? овый контроль.

?Блок ОД от? ражает о? сновное п? оле деятельности фи? нансового контроля?, хотя после? дний в некот? орой степени о? хватывает и вт? орой блок (контро?льные фун? кции бухга? лтерского уч? ета); в какой?-то мере к? онтрольные ф? ункции им? еют мест? о и в? других вид? ах учета. Как долж? на реализовать? ся функция ОД раз? личных видов от? четности в разных? организациях, я? вляется одной и? з основны? х проблем фи? нансового контроля. Для предприят? ий част? ного сектора блок? ОД (о?ценка достовернос? ти управле? нческо?й отчетности) ес? тественно реализ? овать через внутренн? ий контроль?, а точнее, — ?через внутре? нний ауди? т.

Деление? контроля на вну? тренний ?и вне? шний осуществл? яется п? о отноше? нию к проверя? емой ?организации и обы? чно не вызыв? ает затр? уднений. Н? априм?ер, ко? нтрол?ь со стороны руково? дства? холдинга является в? нешни?м по отнош? ению к д? очерней комп? ании, но внутре? нним, к? огда холдинг провер? яется незав? исимой ?аудито?рской компанией. Вн? ешний и? внутренний фи? нансовый конт? роль до? полняют друг друг? а, в то же время сущ? естве?нно ра? зличаясь, а деятел? ьность внешних ко? нтролеров ?во многом анало? гична д? еятельности внутренн? их, поскол? ьку ид? ентичны как исходна? я информация, так? и методы ее пр? оверки и анализа?. Чем выше качество? внутренн?его к? онтроля, тем меньше? затраты на внешни? й контр? оль.

Блок ОДБО ?(оценка достове? рности бухгалт? ерско?й отчетности) обычно? реализуется через? внутренн?ий контроль? и внешний аудит (п?оследний мож? ет отсутствовать, ес? ли аудит? не является обяза? тельны?м). К блок? у ОДНО (оцен?ка достовернос? ти налоговой отчетн? ости) имеют отношен? ие внутренний контр? оль, вн? ешний аудит и конт? роль со стороны? налог? овых орга? нов, однако е? сли первых двух? видов контроля? нередко м? ожет и не? быть, то т? ретий прим? енительно к нал? оговой отчетнос? ти присутст? вует всегда.

После оце? нки достоверности? управленческая, бу? хгалтерская ил? и налог? овая отче? тность в общем случ? ае подвергается? анализу, ?затем испол? ьзуется дл? я поддержки принятия? решений (напр?имер, пос? редством прорабо? тки нескольких воз? можных? сценариев раз? вития экономической? систе? мы). Конечно, во? многих с? лучаях (в первую оче? редь, это? относится ?к предприятия? м сферы малого б? изнеса) блоки? ОД, анализа и? поддержки при? нятия решений мог? ут отсутств? овать (если? частное предп? риятие не является? субъект?ом обя? зательно?го аудита, т? о решен? ия обычно принима? ются н? а основани? и бухгалтерской? отчетно?сти, не пр? ошедшей проверк? у ее достоверност? и). И все ж? е основные? сопутств?ующие услуг? и для специалистов? финансового? контр? оля сосредоточены в? блоках анали? за и поддержки п? ринятия р? ешений. ?В анализе отче? тности сильны позици? и внутреннего ау? дита, аудиторских? организаций,? органов ГФК и? налоговых орга? нов. Позиции ко? нсалтинговых? фирм,? системных интегра? торов (так назыв? аемых ИТ-ко?мпаний) мо? гут быть сильнее в? метод? ологическом плане, н? о, как правило, с? лабее в информа? ционном плане?.

Для финан? сового конт? роля,? как инфр? аструктурн?ого сектора эконо? мики, также возникае? т проблема пос? троения системы пока? зателе?й, характеризую? щих его экономич? еское со? стояние, сбора? необходим? ых для их ис? числения исходных да? нных и анализа резул? ьтатов исчисле? ния этих пока? зателей?. Создание? экономики финансово? го конт? роля следует н? ачинать с? разработки с? истемы показат? елей, способной, в? о-первых,? достаточно полно? характ?еризовать с? остояние сектора и? динамику его разви? тия, во?-вторых, облегчить? решение конкретных з? лободневных за? дач и,? в-тре?тьих, обеспечить? более или? менее простое? и достове? рное п? олучение таких? показателе?й. По? этому ясно, что в? число таких? показа? телей должны войти? среднегодовая чис? ленность занятых, г? одовая выруч? ка и аналогич? ные ей п? оказатели финан? сового контро? ля (внутренний? контроль и? ГФК, в о? тличие от? аудита, не оп? ерируют понятием ?"выручка")?, объем услуг? (прямых и? сопутствующих)?, затр? аты, наличи? е и ква? лификация специалис? тов, показатели эфф? ективности и т. д.

Фи?нансовый контро? ль тес? но связан с дру? гими наука? ми и дисциплинами, ?в первую? очередь, естест? венно, с бухгалтер? ским учето? м. Тех? нологическая бл? изость с бух? галтерским уч? етом св? язана с тем, что фин? ансовый ко? нтроль осуществляет? проверку достоверно? сти именно бухгалте? рской ?отчетност?и (или явным? образом с ней связа? нной — налоговой).

2.2 Основные принципы управления доходами расходами

Можно выделить следующие важные принципы управления доходами расходами:

Принцип полнот? ы. Для упра? вления пред? приятием должны учит? ываться все дох? оды и расходы.

Принцип ?достоверности. Все? доходы и расходы? должн? ы быть? документально по? дтверждены.

Принцип самоокупаем? ости. Доходы пр? едприятия долж? ны превышать его? расходы.

Принцип за? интересованности в р? езультатах деятел? ьности. Руководство? предприятия долж? но быть заинтер? есова?но и нацел? ено на получение при? были.

Принцип своевреме? нност?и. Доход? ы и расх? оды должны? учитываться как по? мере их начисле? ния (для сопоставле? ния дохо? дов и ра? сходов), так и п? о мере их фа? ктическо?го осуще? ствления (для сопос? тавления д? енежных потоков).

Принцип со? постав?имости. Доходы и ра? сходы дол? жны учитываться, ан? ализировать?ся и контролиров? аться в еди? ной денежной оцен? ке.

Принцип обеспеч? ения финанс? овой устойч? ивости ком? мерческой ор? ганизации предп? олагает в том числ? е использова? ние р? азличных? механизмо? в защиты от? предпринимательских? рисков (ст?рахование, хеджиро? вание, ?создание фин? ансовых резервов).

Каждый р? уководит?ель время от вре? мени сравнивает эф? фективность собстве? нного? предприятия с? результа?тивностью ?компаний-конкурент?ов. Одним из крите? риев подобной оце? нки является рентабе? льнос?ть бизнеса — соо? тноше?ние прибыли? и затрат. Но можно? ли рассма? тривать да? нные показатели по? отдельности, ?ведь, как? извест?но из теории, приб? ыль напрям? ую зависит? от расх? одов? И ес? ли ставится ц? ель — ?достичь оп? ределенног?о объема доходов,? то на первый взгля? д неважно,? какой ценой эта за? дача будет? выполнен?а.