Содержание
- Введение
- Глава 1. Теоретические основы учета и анализа расходов организации
- 1. 1. Понятие расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете
- 1. 2. Учет расходов организации по российским стандартам бухгалтерского учета и по МСФО
- 1. 3. Организационно экономическая характеристика объекта исследования
- Глава 2. Бухгалтерский учет в ООО «Шмит Моторс»
- Глава 3. Анализ расходов на предприятии ООО «Шмит Моторс»
- 3. 1. Информационная база по анализу расходов
- 3. 2. Анализ структуры и динамики финансовых результатов
- 3. 3. Расчет эффективности производственной деятельности предприятия
- 3. 4. Совершенствование управления расходами ООО «Шмит Моторс»
- Заключение
- Список литературы
- Приложения
Показатели расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и убытки при сравнении доходов с расходами. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
В своей практической деятельности организация исходит из того, что конечным результатом ее предпринимательской деятельности является достижение необходимой рентабельности продукции (работ, услуг). Показатели расходов, прибыли и рентабельности являются основными характеристиками эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. В процессе анализа исследуются уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение.
Так как целью деятельности любого коммерческого предприятия является прибыль, скрупулезный учет расходов имеет принципиальное значение. Поэтому в настоящее время рассмотрению методики бухгалтерского учета, налогообложения и анализа расходов в экономической литературе уделяется особое внимание. И дело здесь не только во влиянии процесса управления расходами на финансовое состояние предприятия, но и в большом количестве новых нормативных документов, регулирующих порядок их бухгалтерского учета. Так, в последнее время вносятся поправки в действующее законодательство с целью приближения отечественной системы учета расходов к международным стандартам финансовой отчетности.
Именно важность точного и своевременного учета расходов, качественного проведения их анализа и необходимость выявления факторов и резервов снижения расходов предопределила выбор темы дипломной работы, круг исследуемых вопросов и логическую схему построения данной работы.
Актуальность темы ВКР обусловлена важностью бухгалтерского учета и анализа расходов, финансовых результатов и показателей рентабельности для предприятий всех форм собственности как способа определения путей и резервов повышения прибыли и рентабельности.
Главной целью работы является определение направление совершенствования бухгалтерского учета расходов, поиск резервов и путей повышения прибыли и рентабельности в условиях конкретной организации.
Основными задачами дипломной работы являются:
— изучить понятия классификации расходов предприятия;
— определить цель, задачи, особенности нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета расходов предприятия;
— изучить особенности первичного, аналитического и синтетического учета расходов в условиях конкретной организации, разработка мероприятий по совершенствованию учетной работы;
— проанализировать динамику, структуру и структурную динамику расходов;
— оценить влияние расходов на финансовые результаты организации;
— проанализировать рентабельность производственной деятельности и влияние на нее различных факторов;
— определить пути снижения расходов, прибыли и рентабельности, подсчитать резерв в условиях конкретной организации.
Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Шмит Моторс», основная деятельность которого в соответствии с Уставом приобретение и реализация автотранспортных средств. Предметом исследования являются расходы, финансовые результаты деятельности и рентабельность предприятия за 2007 2008 г. г.
Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам формирования расходов и финансовых результатов организации. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по анализу расходов, финансовых результатов и рентабельности. Практической основой дипломной работы являются первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность предприятия за 2007−2008г.г.
Структурно работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета расходов: дано понятие расходов, их классификация, определены цели и задачи их учета, рассмотрено законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета расходов.
Вторая
глава IIосвящена изучению порядка бухгалтерского учета расходов в ООО «Шмит Моторс». С этой целью дана производственно-хозяйственная характеристика данного предприятия, изложены аспекты учетной политики по учету расходов, перечислены особенности признания расходов. Проанализировано раскрытие информации о расходах в финансовой отчетности предприятия.
В третьей главе проведен углубленный анализ расходов ООО «Шмит Моторс». Рассмотрена их структура и динамика, влияние на финансовые результаты предприятия, проанализирована рентабельность предприятия. По итогам анализа были определены направления повышения прибыли и рентабельности ООО «Шмит Моторс» и рассчитана их экономическая эффективность.
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа расходов организации
1.1. Понятие расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете
Все факты хозяйственной жизни предприятия, отражаемые в бухгалтерском учете, складываются из двух групп — это доходы и расходы. Доходы и расходы — это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Они могут быть рассмотрены и истрактованы с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения. В данной работе обратим внимание на расходы предприятия.
Расход — в экономической трактовке — это любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, т. е. расход — это уменьшение актива. При этом не важно, в результате каких операций такое уменьшение происходит. Средства выбывают из хозяйственного оборота и этого уже достаточно для того, чтобы признать данный факт расходом. Так, с экономической точки зрения продажа товаров, работ или услуг предприятия и возникновение долга покупателей до его оплаты — это не что иное, как расход. Предприятие передает в собственность покупателя товары (уменьшается объем средств предприятия), а денег взамен до определенного времени не получает. Отсюда, в этой ситуации, с экономической точки зрения это есть расход (товары отданы), но нет дохода (деньги не получены).
С юридической точки зрения расходы определяются как выбытие вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств перед кредиторами, не связанное с возникновением обязательств дебиторов перед предприятием. Таким образом, с юридической точки зрения имеет значение не реальное движение средств, находящихся в хозяйственном обороте предприятия, а динамика его прав и обязательств, связанных с этими средствами.
Отсюда, если с экономической точки зрения продажа товаров до получения оплаты от покупателей — это расходы — отвлечение средств из хозяйственного оборота, то с юридической точки зрения этот факт означает получение дохода в виде обязательства покупателя заплатить деньги.
Бухгалтерское определение расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок расходов. Порядок их официального бухгалтерского учета в настоящее время определяется ПБУ 10/99 «Расходы организации». [28, с. 25]
Центральным моментом определений расходов в ПБУ является их влияние на величину капитала компании (собственных источников средств). изменение капитала предприятия в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами). Поэтому бухгалтерский учет расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка).
Положение (ПБУ 10/99) «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости являются: учет объема, ассортимента изделий, работ, услуг; учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов; исчисление себестоимости единицы продукции. Организация этого учета основывается на полноте отражения всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на производство и капитальные вложения.
Затраты производства состоят расходов, включаемых в себестоимость продукции, и из затрат, которые финансируются из других источников (например, из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).
1.2.Учет расходов организации по российским стандартам бухгалтерского учета и по МСФО
Рассмотрим особенности учета расходов по российским и международным стандартам. Одним из основных отличительных моментов является то, что в МСФО те или иные расходы могут быть признаны и без документального подтверждения. Главное, кто фактически владеет активом и может получать выгоду от его использования. Есть и другие различия в учете, которые прежде всего касаются момента признания выручки.
В российском учете (РСБУ) критерии признания расходов регламентируются ПБУ 10/99 «Расходы организации». Причем отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является их детализация и обязательность к исполнению.
В МСФО расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибылью организации. Ведь разница между доходами и расходами представляет собой не что иное, как финансовый результат деятельности компании. Поэтому в МСФО надо руководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) (далее по тексту Принципы) и МСФО 18 «Выручка» (IAS 18 Revenue).
В МСФО нет ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов. Все это прописано в отдельных стандартах. Скажем, МСФО 2 «Запасы» (IAS 2 Inventories) регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 Property, Plant and Equipment) затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам"(IAS 19 Employee Benefits) расходы по оплате труда. Эти стандарты в том числе регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия. Кроме того, МСФО 23 «Затраты по займам» (IAS 23 Borrowing costs) определяет, как учитывать расходы по займам [27, c.90].
Критерии учета расходов по МСФО и РСБУ в целом сопоставимы. Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие о том, что расход признается в учете, если заключен договор, есть соответствующие требования нормативных актов или обычаи делового оборота. То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен обязательно подтверждаться документально.
В итоге появляются существенные расхождения в Отчете о прибылях и убытках по МСФО и РСБУ. Наглядный пример затраты по премированию работников. Как правило, премии по итогам года утверждаются в маеиюне следующего года. В российском бухгалтерском учете затраты отражаются после начисления премий, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Например, премии за 2007 год попадут в расходы 2008 года.
Для целей МСФО бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности прошлого года. То есть 2007;го. По факту начисления и выплаты (в 2008 году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках 2008 года. Однако корректировка обычно незначительна.
Кроме того, согласно МСФО расходы учитываются исходя из прямой взаимной увязки понесенных расходов и полученных доходов (принцип соответствия затрат и выручки). Однако некоторые затраты, например, относящиеся к коммерческим или управленческим, по окончании отчетного периода всегда включаются в расходы.
Расходы (Expenses) затраты, которые приводят к уменьшению собственного капитала и возникают в ходе обычной деятельности предприятия. Следует отличать от случайных убытков и потерь (Losses), которые возникают в результате редких, нетипичных операций и событий (например, от продажи основных средств, ценных бумаг, от изменения курсов иностранных валют).
Капитальные расходы (Capital expenditures) затраты на приобретение или расширение долгосрочных активов (основных средств).
Текущие расходы (Revenue expenditures) расходы текущего отчетного периода.
Административные расходы (Administrative expenses) периодические расходы, относящиеся к функционированию предприятия в целом. Например, заработная плата управленческого персонала, затраты на офисные принадлежности, проценты по кредитам, страховкаобщая и т. п.
Коммерческие расходы (Selling expenses) не включаемые в производственнуюсебестоимость расходы, связанныес реализацией и продвижением на рынкепродукции.
Накладные расходы, косвенные затраты (Recovered overhead, Absorbed overhead, Applied overhead) обычно распределяются между объектами затрат на основе установленного коэффициента.
Операционные расходы (Operating expenses) включают в себя коммерческие расходы (связанные с реализацией), общие и административные расходы.
Организационные расходы (Organization costs) расходы на создание компании; могут рассматриваться как нематериальные активы с соответствующим списанием их суммы через амортизацию.
Расходы, оплаченные авансом (Prepaid expenses) предоплаченные расходы. Например, расходы на страхование и аренду.
Транспортные расходы (Freight out, Carriage out, Transportation out) например, расходы по доставке проданных товаровпокупателю.
Финансовые расходы (Financial expenses) расходы, связанные с привлечением либо использованием заемных средств [25, c.10].
Следует отметить, что наличие разных подходов к формированию систем учета затрудняет общение национальных предприятий на международном уровне, выход на международные рынки капитала, совместную деятельность компаний разных стран. Существует несколько вариантов решения этой проблемы.
1. Не делать ничего, если предприятие функционирует только на внутреннем рынке или если язык и валюта такой компании известны в мировом масштабе (например, компании США).
2. Подготовка удобного перевода отчетности на язык пользователя без изменений валюты и принципов учета (такие отчеты часто предоставлялись финскими компаниями для ведения переговоров с российскими контрагентами).
3. Подготовка удобного отчета, когда отчетность не только переводится на язык пользователя, но и пересчитывается в валюту пользователя, хотя учетные принципы остаются теми же (этот подход характерен для японских компаний).
4. Подготовка частично пересчитанного отчета с переводом, пересчетом валюты и частичным пересчетом отдельных элементов финансового отчета в соответствии с принципами учета страны пользователя. Эта информация дается как приложение к различным формам отчета. (Компания Вольво пользовалась этим способом).
5. Подготовка дублирующего финансового отчета. В этом случае делается перевод, пересчет валюты и пересчет всех показателей отчетности в соответствии с учетными принципами пользователя. Это самый дорогой вариант, хотя и самый удобный для пользователя (такой подход характерен практически для всех предприятий с иностранными инвестициями на российском рынке, когда составляются две отчетности: одна — для российской налоговой инспекции в соответствии с действующим российским законодательством, вторая для западного инвестора в соответствии с его принципами учета).
6. Подготовка финансового отчета в соответствии с международными стандартами учета. Международные стандарты бухгалтерского учета не являются обязательными, они носят рекомендательный характер, однако это наиболее удобное средство общения между предприятиями различных стран.
Анализируя возможность применения МСФО в российской системе бухгалтерского учета, эксперты исходили из следующих соображений. Во-первых, экономика России становится органической частью мирохозяйственной системы. Во-вторых, появляется возможность испльзовать уже имеющийся в мире опыт формулирования правил, принимаемых большинством государств, для создания в кратчайшие сроки эффективно работающей системы, обеспечивающей потребности рыночной экономики [25, c.24].
Российские специалисты отдавали себе отчет в том, что МСФО изначально не предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных странах, а также для непосредственного использования на практике. Цель их разработки состояла в гармонизации национальных систем учета и отчетности для повышения потребительских качеств финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, в первую очередь транснациональных корпораций.
Исходя из этого, в России было признано целесообразным использовать МСФО:
1) при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями;
2) в процессе разработке национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международно принятой практике.
