Процедуры аудита представления и раскрытия показателя характерного наличия основных средств в бухгалтерском учёте и отчетности

Неверно устанавливать СПИ в рамках амортизационной группы в пределах возможного диапазона, идя по нижней границе. Например, для четвертой амортизационной группы допускается устанавливать СПИ в пределах свыше 5 лет и до 7 лет. И минимальным сроком может быть 61 месяц, а не 60. Разумнее в учетной политике определить конкретные сроки для группы или указать общее правило — по нижнему пределу плюс 1 месяц.

Распространенной ошибкой является начисление амортизации в месяце ввода объекта в эксплуатацию и отсутствие начислений в полном размере в месяц выбытия объекта (п. п. 21 и 22 ПБУ 6/01). В течение СПИ начисление амортизационных отчислений по ОС не приостанавливается, кроме случаев его перевода на консервацию на срок более трех месяцев, а также периода восстановления объекта (реконструкции или модернизации), продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 256 НК РФ). Кстати, в период длительной реконструкции или модернизации часто амортизацию продолжают начислять.

По основным средствам, введенным в действие до 1 января 2002 г., амортизация для целей бухгалтерского учета должна начисляться по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, а для целей налогового учета — по правилам, установленным п. 1 ст. 257 НК РФ.

Если ОС модернизировали, то в целях бухгалтерского учета СПИ следует пересмотреть в обязательном порядке (п. 20 ПБУ 6/01).

Если объект ОС не введен в эксплуатацию, а находится на складе, амортизация в бухгалтерском учете по нему начисляется (п. 21 ПБУ 6/01), а в налоговом — нет (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Переоценка проводится нерегулярно.

Если компания приняла решение о переоценке объектов ОС, входящих в однородную группу объектов, то объекты однородной группы придется переоценивать регулярно. Регулярность переоценки зависит от критерия существенности, который организация установит в своей учетной политике.

Переоценка осуществляется, когда стоимость объектов ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно отличается от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Указаний по учету ОС).

По группе однородных объектов нельзя проводить переоценку выборочно — переоценивается группа целиком.

Сумму дооценки по выбывшим ОС не перенесли в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Налицо нарушение п. 15 ПБУ 6/01. Такая ошибка чаще всего объясняется отсутствием аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал». Когда пообъектный учет переоценок ОС не ведется, то в итоге завышается показатель самого добавочного капитала. Соответственно, занижается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в бухгалтерском балансе.

В налоговом учете убыток от реализации ОС списали в расходы отчетного периода.

Правила списания убытка от реализации основного средства установлены п. 3 ст. 268 НК РФ. Такой убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Убыток начинает включаться в состав расходов со следующего месяца после продажи объекта ОС независимо от финансовых результатов. Возникающие расхождения в бухгалтерском и налоговом учете приводят к образованию отложенного налогового актива, который погашается по мере признания убытка в налоговом учете.

Выручку от реализации ОС в отчете о прибылях и убытках отразили с НДС.

Достаточно часто выручка от продажи основного средства отражается с НДС в прочих доходах в отчете о прибылях и убытках. При этом налог отражают в составе прочих расходов. Правильно показывать в прочих доходах выручку без НДС.

Не отразили арендованные ОС на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Такую оплошность бухгалтер нередко оправдывает отсутствием в договоре аренды стоимости имущества, согласованной с арендодателем. В результате пользователи отчетности не получают достоверной информации об имущественном положении компании.

Информация об арендованных ОС должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности (п. 32 ПБУ 6/01). Информация отражается в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Информация может выглядеть аналогично табл. 2.4 «Иное использование основных средств», которая приведена в качестве образца раскрытия информации по основным средствам в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.

Если цену объектов определить невозможно, достаточно в текстовой части Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах указать, что имеются арендованные помещения и участки.

А вот собственные ОС, сданные в аренду, нужно учитывать обособленно — на соответствующих счетах учета первоначальной стоимости имущества и амортизации. В забалансовом учете (на счете 001) их отражают только лизингодатели — когда имущество числится на балансе у лизингополучателя.

Основные средства, переданные в залог, отразили по залоговой или оценочной стоимости.

Основные средства, переданные в залог, нужно отражать по балансовой стоимости на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Ведь в случае неисполнения обеспеченных залогом обязательств залогодатель будет отвечать стоимостью заложенного им имущества (ст. 348 Гражданского кодекса РФ).

Кроме того, при выбытии такого имущества его стоимость определяется по данным бухгалтерского учета.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (в ред. Изменений и дополнений от 12.

08.1996).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 147-ФЗ.

Федеральный закон от 22.

11.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

Зайцева О.П., Аманжолова Б. А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки. // «Аудиторские ведомости», 2013, N 7.

Фомичева Л. П. Типичные ошибки в учете основных средств: мнение аудиторов. // «Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2013, N 3.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовал до 31 декабря 2012 г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

ФНС России Письмом от 31 марта 2011 г. N КЕ-4−3/5085@ направила его подведомственным инспекциям для использования в работе.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.

01.2002 N 1.

Общероссийский классификатор основных фондов утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.