То есть финансовая ситуация в 2011 году рассматривается как кризисная. В 2012 году ситуация несколько улучшилась. Теперь предприятие испытывало недостаток только собственных оборотных средств, то есть на предприятии стало нормальное финансовое положение. В 2012 году ситуация изменилась и предприятие испытывает недостаток собственных оборотных средств, собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат. В связи с этим в 2013 году на предприятии неустойчивое финансовое положение.
Однако, кроме абсолютных показателей, финансовую устойчивость характеризуют и относительные коэффициенты.
Таблица 11.
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости ОАО «ФСК».
Наименование показателя Рекомендуемое значение 31.
12.2011 31.
12.2012 31.
12.2013.
Коэффициент капитализации (инвестирования, соотношения заемных и собственных средств) <= 1 0,04 0,06 0,07 Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования >= 0,6- 0,8 0,92 0,83 0,77 Коэффициент финансовой независимости (автономии) >= 0,5 0,82 0,76 0,7 Коэффициент финансирования.
>= 1 6,2 4,1 3,0 Коэффициент финансовой устойчивости оптим. — 0,8 — 0,9; 0,9 1,2 1,0 Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов 0,96 0,94 0,93 Коэффициент мобильности средств 0,01 0,11 0,11 Коэффициент финансовой зависимости <=0,4 0,18 0,24 0,31 Коэффициент обеспеченности материальных затрат 7,9 7,1 3,7 Коэффициент маневренности собственного капитала 0,08 0,06 0,04 Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности <=1 2,7 1,7 1,8 Коэффициент привлечения средств 0,4 0,6 0,7 Коэффициент краткосрочной задолженности 0,3 0,2 0,2 Коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала 0,1 0,2 0,3 Коэффициент маневренности собственного оборотного капитала 1 1 1 Доля внеоборотных активов в собственном капитале 0,5 0,7 0,8 Коэффициент капитализации показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. За исследуемый период данный показатель увеличился с 0,04 до 0,07, что говорит о растущей величине заемных средств.
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. За исследуемый период коэффициент соответствует нормативу.
Коэффициент автономии показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Данный показатель за все три года снизился с 0,8 до 0,77, что говорит о появлении преобладания величины заемных средств.
Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая — за счет заемных. В 2011 году 96% финансировалось за счет собственных средств, в 2012 году — 94%, в 2013 году — 0,93%, что говорит о том, что почти вся деятельность финансируется за счет заемных средств.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть активафинансируется за счет устойчивых источников. Данный показатель за анализируемый период времени значительно ниже нормы.
Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов показывает, какая часть материальных запасов обеспечивается собственными средствами. За 2011 и 2012 годы данный показатель имеет отрицательное значение, что говорит о том, что предприятию не достаточно собственных средств для обеспечения запасов.
Коэффициент мобильности средств показывает, сколько оборотных средств приходится на 1 рубль внеоборотных активов. Проведенный анализ показал, что на 1 рубль внеоборотных активов в 2011 году приходится 0,01 руб. оборотных средств, в 2012 году — 0,11 копеек, а в 2013 году — 0,11 руб., что также является негативным фактором.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, какую долю занимают заемные источники финансирования в общей сумме источников. За анализируемый период на предприятии значение данного показателя значительно превышает нормативное. В 2011 году данный показатель составил 0,18, а в 2012 году 0,24, что свидетельствует о высокой степени зависимости предприятия от заемных источников.
Коэффициент обеспеченности материальных затрат показывает, какую часть запасов и затрат покрывает чистый оборотный капитал. Динамика изменения данного показателя на предприятии ОАО «ФСК ЕЭС» негативная, так как в 2011 году запасы и затраты покрывались чистым оборотным капиталом на 7,9, в 2012 году — на 7,1, а в 2013 году запасы и затраты покрывались на 3,7 чистым оборотным капиталом.
Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть чистого оборотного капитала приходится на 1 руб. собственных средств.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности за 2011 и 2012 года показал, что на предприятии преобладает кредиторская задолженность, а в 2013 году преобладает дебиторская задолженность.
Коэффициент привлечения средств показывает, какая часть оборотных средств финансируется за счет краткосрочных заемных средств. В 2011 году за счет краткосрочных заемных средств финансировалось 1,7 оборотных средств, в 2012 году -1,7, а в 2013 году — 1,8.
Коэффициент краткосрочной задолженности показывает удельный вескраткосрочных заемных средств в общей сумме заемного капитала. В 2011 году доля краткосрочных средств составила 0,3, в 2012 — 0,2, а в 2013 — 0,2.
Коэффициент долгосрочного заемного капитала указывает на долю долгосрочных займов, привлеченных для финансирования активов на ряду с собственными источниками. Доля долгосрочного капитала в 2011 году составила 0,5, в 2012 году — 0,7, в 2013 году — 0,8.
Проведенный анализ финансовой устойчивости показал, что на предприятии кризисное финансовое положение, а также предприятие имеет огромную зависимость от заемных средств.
2.
4. Взаимосвязь форм отчетности с применением сквозного примера.
В Отчете об изменениях капитала должно показываться движение всех составляющих собственного капитала организации за отчетный год. Особое внимание уделяют раскрытию информации, связанной с изменением учетной политики. Это необходимое условие сопоставимости бухгалтерской отчетности. Структура капитала предприятия представлена в форме N 3 «Отчет об изменениях капитала, об изменении денежных средств и отчет о целевом использовании полученных средств». Данная форма отчетности имеет рекомендательный характер.
В первой строке «Отчета об изменениях капитала» показывают остатки уставного капитала, собственных акций, добавочного и резервного капитала, а также состояние нераспределенной прибыли (или убытка) на 31 декабря предыдущего года. Информация для первой строки берется из кредитовых остатков счетов: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли), 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Во второй строке «Отчета об изменениях капитала» отражаем увеличение капитала. Предусмотрено несколько моментов аналитики по увеличению капитала. Первое — это переоценка имущества. Результаты дооценки внеоборотных активов отражаются бухгалтерской записью: Дебет 01 «Основные средства», Кредит 83 «Добавочный капитал». Второй момент увеличения капитала — это доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала. Здесь может быть отражено увеличение капитала за счет средств целевого финансирования. Корреспонденция счетов: дебет 86 «Целевое финансирование», Кредит 83 «Добавочный капитал». Дополнительный выпуск акций также влияет на строку отчетности — «увеличение капитала — всего».
Чистые активы указываются в 3 разделе «Отчета об изменениях капитала».
Таблица 12.
Величина капитала за отчетный год, тыс.
руб.
Показатель сумма Уставный капитал 633 570 588.
Резервный капитал 13 038 463.
Добавочный капитал 31 867 163.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) -25 897 521.
Итого 842 975 174.
Проиллюстрируем пошаговое заполнение и взаимосвязь формы № 5 с декларациями и другими формами отчетности исследуемого предприятия.
Начнем с информации о денежных средствах. В Журнале-ордере № 1 отражается движение денег по кассе предприятия. /Приложение Д/.
В журнале-ордере № 2 находится информация о безналичных расчетах. / Приложение Е/.
Совокупная информация о платежах, указанных в приложения Д и Е отражена в «Отчете о движении денежных средств» по текущей деятельности:
— расчеты с поставщиками в 2013 году — 33 375 546 тыс.
руб.;
— оплата труда — 16 380 422 (оплата по кассе плюс переводы на банковские карточки);
— налог на прибыль — 69 871 рублей.
В «Отчете о движении денежных средств» / Приложение Г/ указывается остаток денежных средств на конец 2013 года, который складывается из остатков по кассе и расчетному счету — 14 331 599 тыс.
рублей. Причем, данный остаток указан и в показателе Бухгалтерского баланса / приложение А/ по строке актива — «Денежные средства и денежные эквиваленты».
В журнале-ордере № 4 отражается информация о заемных средствах организации: краткосрочных и долгосрочных. / приложение Ж/ Остатки на конец периода по счетам 66 и 67 взаимосвязаны с показателями пассива Бухгалтерского баланса / приложение А/.
В журнале ордере № 6 указывается оборот по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / приложение З/, который перекликается с данными «Отчета о движении денежных средств». Данные по учетным ценам счета 10 «Материалы» пересекаются с информацией о прямых расходах.
Журнал-ордер № 10 /Приложение К/ аккумулирует сведения о себестоимости предприятия. Данные по строке 20 в «Отчете о финансовых результатах» — «Себестоимость» пересекается с цифровыми данными журнала-ордера. Строка «Управленческие расходы» бухгалтерской отчетности пересекается и может быть перепроверена с данными счета 26 Журнала-ордера № 10.
В приложении Л приведена форма журнала-ордера № 11, данные которого напрямую с такой формой бухгалтерской отчетности, как «Отчет о финансовых результатах».
Заключение
В ходе написания отчета по преддипломной практике были раскрыты такие вопросы, как: назначение, принцип формирования и состав приложения к бухгалтерской отчетности.
Объектом исследования являлась финансовая отчетность организации ОАО «ФСК ЕЭС».
На конкретном примере мы продемонстрировали порядок составления приложения к бухгалтерскому балансу. Мы заполнили разделы «Отчета об изменениях капитала» и «Отчета о движении денежных средств», журналы-ордера №№ 1,2,4,6,8 и 10.
Кроме того, мы рассмотрели на примере исследуемого предприятия влияние изменений положений учетной политики на финансовые результаты деятельности предприятия.
Согласно реформации бухгалтерского учета в РФ, предприятия самостоятельно разрабатывают и принимают формы бухгалтерской отчетности на основе рекомендованных образцов.
Нами была предпринята попытка выявить существующие проблемы, связанные с составлением бухгалтерской отчетности, и предложить возможные пути решения выявленных проблем.
Налоговый кодекс Российской Федерации Закон О бухгалтерском учете О формах бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 22.
07.2003 г. № 67н (с изменениями и дополнениями) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.
12.2001 г. № 119н Бочаров В. В. Финансовый анализ. — СПб.: Питер, 2010. — 240 с.
Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум: Учебное пособие для вузов. — М.: Вузовский учебник, 2009. — 496с.
Вахрушина М. А. Управленческий анализ: учеб. Пособие.- М.: Омега-Л, 2011. — 399 с.
Вахрушина М.А., Пашкова Л. В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособ. — М.: Вузовский учебник, 2010.-368с.
Гиляровская Л. Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: Учеб. пособ. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.-159с.
Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности: Учебник 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Дело и Сервис, 2010. -368 с.
Зенкина И. В. Теория экономического анализа: Учеб. пособ. — М.: Дашков и К, 2011. — 208 с.
Каморджанова Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. 2-е изд. — СПб: Питер, 2010. — 480 с.
Ковалев В. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения):Учеб. пособие — 2-е изд., перер. и доп.- М.: Проспект, 2010. — 432 с.
Ковалев В. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособ. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2010. — 225 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 717 с.
Обязательная информация Сведения об организации Информация об отдельных активах и обязательствах Прочие сведения Информация об учетной политике Дополнительная информация Финансовые риски.
Рыночные риски.
Риски ликвидности.
Кредитные риски.
