Оценка результатов и выводы. Итак, выборочный метод в аудите кратко сводится к: извлечению из генеральной совокупности выборки; осуществлению проверки документов (операций), попавших в выборку; обобщению результатов проверки и распространению выборочных результатов на проверяемую совокупность документов; оценке результатов проверки и формулировке выводов (рисунок 5). Рисунок 5. Процесс построения аудиторской выборки.
Конечным этапом проведения контрольного мероприятия является оценка результатов и формирование выводов. Оценка информации это процесс определения достоверности, надежности и достаточности собранной информации с целью формулировки необходимых выводов, предложений и рекомендаций, оформления отчета по результатам контрольного мероприятия. Оценка результатов может быть произведена путем экстраполяции ошибки на всю генеральную совокупность с помощью следующей формулы: = * (2)Например, в проверяемом периоде (год) 1000 документов, подлежащих санкционированию. Для проведения проверки выбрано 200 документов (20%), в итоге нарушение установлено в трех случаях. Оцениваем результаты. Вычисляем прогнозируемую ошибку: 3/200·1000=15. Следовательно, можно сделать прогноз, что в проверяемом периоде год нарушение порядка санкционирования содержат 15 документов, 1,5% общего числа документов. Затем следует оценить: много это или незначительно, насколько это рискоемко, и как может повлиять на качество оказания государственных услуг, внешнюю оценку деятельности и репутацию учреждения.
Такой прогноз возможно применять только при использовании статистических методов построения аудиторской выборки, поскольку при применении нестатистических методов выборка оказывается нерепрезентативной (непредставительной) и ошибку уже нельзя экстраполировать на всю генеральную совокупность. Результаты в таком случае можно оценить, опираясь только на профессиональное мнение аудитора, потому использовать бессистемную выборку в большинстве случаев нецелесообразно, поскольку это может привести к искажению выводов, снижению качества работы. Результатом контрольного мероприятия является формирование выводов, которые ложатся в основу принимаемых управленческих решений. Поэтому информация, доведенная руководству, должна быть достоверной, обоснованной, раскрывать характер обнаруженных нарушений, именно для этого выясняются и формулируются причины и условия возникновения нарушения. Аудитору необходимо определить, что повлияло на допущение нарушений: изъяны в организации внутреннего контроля по методам «самоконтроль» и «контроль по уровню подчиненности», неправильное понимание нормативных правовых актов или что-то иное. Также при формировании выводов следует учесть, является ли данное нарушение систематическим или носит несистемный характер, и оценить величину рисков, последствий.
Причины могут быть как объективными те, которые нельзя устранить и которые не могут быть поставлены в вину, так и субъективными те, которые являются результатом упущений и при внимательном отношении к делу вполне могли быть устранены. В отделе внутреннего контроля и аудита Управления разработана практическая таблица, устанавливающая взаимосвязь условий и причин возникновения нарушений (рисунок 6). Таблица регулярно дополняется, корректируется и используется в соответствии со Стандартами для подготовки материалов проверки, поскольку в акте проверки при описании каждого нарушения (недостатка), установленного в ходе проверки, должна быть указана информация об условиях и причинах нарушений (недостатков). Рисунок 6. Взаимосвязь условий и причин нарушений (недостатков)Таким образом, грамотно построенная аудиторская выборка является основой качества выполнения аудиторских процедур. Ясно, что грамотное построение аудиторской выборки является не единственным условием качественных результатов проверки, но необходимым.
Тесная связь аудиторской выборки и результатов контрольного мероприятия позволяет встроить исследуемую категорию в систему базовых элементов организации внутреннего контроля и внутреннего аудита, осуществляемого контрольно-аудиторскими подразделениями ТОФК, и разработать единые требования к выборочным проверкам и методам отбора элементов для проведения аудиторских проверок. Разработка внутриведомственных стандартов, содержащих приемы и методику построения выборки, является весомым шагом в направлении совершенствования контрольноаудиторской деятельности. Порядок подготовки аудиторского заключения по результатам аудита.
Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, составленный аудитором после проведения аудиторской проверки на предприятии. Аудиторское заключение закреплено на нормативном уровне стандартом ФСАД 1/2010 — это федеральный стандарт аудиторской деятельности. Содержание аудиторского заключения [16]: Наименование «Аудиторское заключение»;Характеристики аудируемого предприятия — наименование предприятия, его контакты, реквизиты, основной вид деятельности;
Характеристика аудиторской организации — основные характеристика аудиторской организации, либо контактные данные независимого аудитора;
Перечень финансовой документации, на основании которой аудитор проводил проверку предприятиябухгалтерская отчетность, бухгалтерские документы (договора, накладные, товарные акты, чеки, ведомости и т. д.);Выводы аудитора по финансовой документации предприятия — составляется вывод о правомерности бухгалтерских документов предприятия;
Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия — заполняется аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о проведенной проверке;
Дата аудиторского заключения — дата составления документа. Аудиторское заключение должно описывать объемы проделанной работы аудитором, содержать план аудиторской проверки. В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя [20]: изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой отчетности; оценку общего представления о финансовой отчетности. Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение. Отчетность должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. Готовится аудиторское заключение в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом. Различают две формы аудиторского заключения [20]: 1) немодифицированное заключение;
2) модифицированное аудиторское заключение. Модифицированное аудиторское заключение в свою очередь подразделяется на несколько видов:
аудиторское заключение с оговоркой;
аудиторское заключение с отказом от выражения мнения;
отрицательное аудиторское заключение. Немодифицированное заключение составляется при условии, что мнение аудитора является полностью положительным в отношении проверки предприятия, и не найдено никаких нарушений, ни в деятельности, ни в документации. Модифицированное аудиторское заключение составляется в случаях, если имеется:
ограничение объема работы аудитора;
разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Ограничение объема работы или разногласия с руководством могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения, либо к отрицательному мнению. Мнение с оговоркой может быть выражено в случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение. Но при этом влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства. Он не может выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор раскрывает вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитору необходимо в заключении четко прописывать свою позицию и обосновывать все причины несоответствия, которые он указывает. Исключение составляет немодифицированное аудиторское заключение.
Заключение
.
В заключение данной курсовой работы можно сделать вывод, что аудит является важным аспектом, регулирующим деятельность предприятий. Аудит -это проверка финансовой отчетности компании, проводимая ее специально назначенными сотрудниками с целью оценки правильности принятых решений и выявления ошибок. Аудиторские проверки заключаются в проверке правомерности и правильности финансовой части деятельности организации. Аудиторская деятельность регулируется на федеральном уровне, в основном Министерством Финансов. На законодательном уровне аудиторская деятельность достаточно четко определена. Существует много законов, нормативных документов, методических рекомендаций и т. д., которые определяют правила проведения аудиторской проверки. Основным законоразработчиком в сфере аудита является Министерство Финансов РФ. Аудиторская проверка состоит из нескольких этапов:
Планирование аудита;
Проведение аудита;
Аудиторское заключение. Самым основным документом, регулирующим всю деятельность, как бухгалтерского учета, так и аудита является Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.Проведение аудита возможно несколькими способами. Например: выборка, наблюдение, опрос и т. д. В данной курсовой работе мы рассмотрели метод проведения аудиторской проверки — выборка. Выделили ее специфические стороны. Суть аудиторской выборки (выборочной проверки) заключается в том, что на основании применения аудиторских процедур к ряду элементов аудитор делает вывод обо всей их совокупности. При проведении проверки очень важно составить выборку таким образом, чтобы иметь возможность получить максимально достоверную информацию о состоянии деятельности объекта проверки и сформировать правильные выводы, но и сделать качественные выводы о степени надежности внутреннего контроля объекта проверки и оценить степень казначейских рисков. Объем выборки определяет способ контрольных действий: сплошной или выборочный, применяемый к каждому из вопросов проверки. Важным приемом выборочной аудиторской проверки, с помощью которого можно влиять на объем выборки, является стратификация.
Стратификация — это разделение генеральной совокупности по какомулибо признаку на группы (страты). Проводя отбор элементов из совокупности, аудитор преследует одну цель получение репрезентативной выборки. Выбор аудитором метода построения выборки зависит от особенностей генеральной совокупности проверяемых элементов, оценки вероятности рисков и применяемых средств контроля. Сплошную проверку целесообразно осуществлять, когда генеральная совокупность проверяемых документов, процессов, операций состоит из небольшого числа элементов. Выборочная проверка эффективна, если аудируемые операции и действия (в том числе по формированию документов) носят повторяющийся характер. Выборочная проверка значительно экономит затрачиваемое время и позволяет распространить выводы на всю генеральную совокупность. Существуют статистические и нестатистические методы построения выборки. К статистическим методам относятся: случайный и систематический.
Нестатистический метод бессистемный.
Список литературы
Приказ Федерального казначейства от 29 июня 2011 г. № 253 «Об утверждении Стандартов внутреннего контроля и внутреннего аудита Федерального казначейства, применяемых контрольно-аудиторскими подразделениями при осуществлении контрольной деятельности» (с изменениями и дополнениями). Приказ Федерального казначейства от 26 ноября 2014 г. № 291 «Об утверждении Типовой программы проведения проверки управления Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации (субъектам Российской Федерации, находящимся в границах федерального округа)» (с изменениями и дополнениями).Гражданский кодекс РФ (в редакции от 03.
07.2016 года);Налоговый кодекс РФ в редакции от 03.
07.2016 года;
Федеральный закон № 307-ФЗ от 3,1.
12.2008 «Об аудиторской деятельности» в ред. от 03.
07.2016 года;
Федеральный закон от 06.
12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.
05.2016 года;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.
07.1998 № 34н в ред. от 24.
12.2010 года;
План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.
10.2000 № 94н в ред. от 08.
11.2010 года;
унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.
08.1999 № 66 в ред. от 01.
10.2012 года. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, Совет по аудиторской деятельности 20.
09.2012, протокол № 6 в ред. от 18.
12.2014года Информационное письмо Министерства финансов № ИС-аудит-5 «Об обязательном аудите» от 01.
01.2016 года; Информационное письмо Министерства финансов № ИС-учет-4 «О консолидированной финансовой отчётности и ее раскрытии» от 14.
07.2015 года; Информационное письмо Министерства финансов № ИС-аудит-3 «Принципы осуществления контроля качества аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов» от 31.
12.2015 года;
Приказ Минфина России от 18.
12.2015 г. N 203н «Об утверждении Положения о принципах осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля» «Разъяснение практики применения законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность (ППЗ 6−2016) «Порядок применения пунктов 14 — 18 ФПСАД N 10 «События после отчетной даты» (одобрено Советом по аудиторской деятельности 24.
03.2016, протокол N 21) ФСАД № 7/2011 «Аудиторские доказательства"федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД 1/2010.
Кеворкова Ж. А. Практический аудит. Таблицы, схемы, комментарии, Изд.: ЮНЕКС, 2015 год, 561 стр.;Мигорская Т. В. Аудит, учебное пособие, Изд.: ЭКСМО, 2015 год, 403 стр.;Харченко О. Н. Аудит, практическое пособие, изд.: ЭКСМО, 2015 год, 350 стр.;Пугачев В. В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита, Изд.: Торговый дом «Книга», 2014 год, 279 стр. Мартынова Р. Ф. Аудит для бухгалтеров, Изд.: ЮНЕКС 2015.
Жминько С. И. Теория аудита, учебное пособие, Изд.: Академ.
Книга, 2016 год, 600 стр. Коноплянникова Т. М. Основы аудита, Изд.: Академ.
Книга, 2015 год, 200 стр. Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности РФ, Изд.: Дрофа, 2016 год, 45 стр.
