Земельный налог в РФ: оценка эффективности его применения

Сформировавшиеся зарубежные тенденции, безусловно, облегчают задачу России в построении собственного налога на недвижимость и дают возможность в ускоренном порядке адаптировать данный налог к местным условиям. В настоящее время в Российской Федерации заложены основы правовой системы для налогообложения жилой недвижимости. В соответствии с Конституцией Российской Федерации Правительство имеет право вводить налоги, а граждане — уплачивать законодательно вводимые налоги; аналогичным образом органам местного самоуправления предоставлено право вводить местные налоги в соответствии с общими принципами налогообложения, которые устанавливаются федеральным законом. В настоящее время существует три вида имущественных налогов, каждый из которых имеет свое регулирующее законодательство: налог на имущество юридических лиц, налог на имущество физических лиц и налог на землю. Так, одним из способов реализации принципа стабильности налогового законодательства можно рассматривать принятие Основных направлений налоговой политики, ознакомившись с положениями которых можно скорректировать бизнес с учетом возможности введения изменений в налоговое законодательство. Однако, анализ Основных направлений налоговой политики на 2013 — 2015 годы, а также на период 2014 — 2016 годов не позволял сделать вывод об отмене освобождения по налогу на имущество организаций и имущество физических лиц для налогоплательщиков, применяющих УСН. Безусловно, в указанных документах содержались положения, предусматривавшие реформирование налоговых режимов, но речь шла о тех изменениях, которые улучшали положение лиц, их применявших.

Также много внимания уделялось возможности введения налога на недвижимость, который должен был заменить налоги на имущество и земельный налог единым налогом. Реформирование имущественных налогов действительно произошло, хотя и не так, как это было указано в Основных направлениях налоговой политики, но проблема в том, что параллельно с этим была введена отмена освобождений по данным налогам при применении УСН. Об аудите применяемых налоговых льгот и отмене неэффективных также неоднократно было упомянуто в рассматриваемых документах, также на их необходимость указывается в Основных направлениях налоговой политики на 2015 — 2017 годы, однако для отмены льгот требуется сначала выявить их неэффективность путем проведения специального исследования. Проводилось ли такое исследование в отношении отмены освобождения от имущественных налогов лиц, применяющих УСН, и если да, то где его результаты? Споры, вызывающие нарекания со стороны максимального числа заявителей — собственников земельных участков, обусловлены правильностью построения статистических моделей, используемых для определения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков. Землепользователи предъявляют претензии к порядку проведения расчетов с использованием в них факторов стоимости (их наличия, количества и качества), исходных данных и документальных источников информации. Что касается исходных данных, то здесь вечный вопрос — обоснованность использования цен предложения на объекты недвижимости в условиях отсутствия документально подтвержденных цен сделок в ситуациях, когда объектов-аналогов в принципе нет и кадастровый оценщик вынужден переходить на индивидуальную оценку объекта, используя иные подходы, нежели сравнительный. К отдельной категории исков относятся требования заменить кадастровую стоимость земельного участка на рыночную стоимость, которая определена на основе отчета независимого оценщика.

В ближайшем будущем в России должен заработать механизм досудебного урегулирования споров в специальных комиссиях, создаваемых при территориальных органах Росреестра. Законодателем внесены изменения в порядок проведения кадастровой оценки земельных участков и оспаривания ее результатов. В частности, Федеральным законом от 21.

07.2014 N 225-ФЗ принята новая редакция гл. III.1 «Государственная кадастровая оценка». А одно из основных назначений кадастровой стоимости земельных участков заключается в том, что эта стоимость является налоговой базой по земельному налогу в отношении конкретного земельного участка. Расчет налога осуществляется исходя из кадастровой стоимости, утвержденной в установленной порядке по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Как следствие, пересмотр кадастровой стоимости земельных участков интересен с точки зрения оптимизации налоговых платежей. Инициировать его могут как органы власти, так и сами налогоплательщики. В силу ст. 24.18 Федерального закона от 29.

07.1998 N 135-ФЗ досудебное обжалование результатов кадастровой оценки в специальной комиссии не является обязательным только для физических лиц. То есть для юридических лиц — владельцев земельных участков процесс оспаривания кадастровой стоимости состоит из двух этапов: первый — оспаривание в комиссии, созданной при органе, осуществляющем функции по государственной кадастровой оценке, на территории соответствующего субъекта РФ, второй — обжалование решения, принятого комиссией, в судебном порядке. Иными словами, введение обязательного досудебного порядка обжалования кадастровой стоимости недвижимого имущества (в том числе земельных участков) напрямую зависит от принятия подзаконного нормативного акта, положения которого будут регламентировать работу комиссии. Что касается порядка применения измененной (обжалованной) кадастровой стоимости для расчета земельного налога, то на законодательном уровне этот вопрос решен для налоговых периодов начиная с 1 января 2015 г. При расчете земельного налога за 2014 г., а также при пересчете названного налога за прошлые налоговые периоды, то есть за 2013, 2012 и 2011 гг., налогоплательщикам следует учесть сформированный на уровне высших судебных инстанций подход к порядку применения для целей налогообложения измененной (оспоренной) кадастровой стоимости. Отметим, в 2014 г. было принято несколько знаковых судебных решений по вопросам исчисления и пересчета за прошлые периоды земельного налога. Исчисление земельного налога, уплачиваемого физическими лицами, и формирование налоговых уведомлений на уплату налога осуществляются налоговыми органами по месту нахождения имущества. Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Учитывая изменения, внесенные в законодательство о налогах и сборах, земельный налог за 2014 г. будет уплачиваться физическими лицами не позднее 1 октября 2015.

Далее рассмотрим законодательные новации о порядке определения кадастровой стоимости. Периодичность проведения кадастровой оценки.

В соответствии со ст. 24.12 Федерального закона от 29.

07.1998 N 135-ФЗ государственная кадастровая оценка, начиная с 22.

07.2014, будет проводиться не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения — не чаще одного раза в два года) и не реже чем один раз в течение пяти лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка. Осуществить работы по кадастровой оценке на конкурсной основе вправе (как и раньше) профессиональные оценщики, входящие в состав соответствующих СРО. Определение кадастровой стоимости.

В силу прямого указания, содержащегося в ст. 24.15 Федерального закона от 29.

07.1998 N 135-ФЗ, датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки является дата, по состоянию на которую сформирован перечень недвижимости для оценки. Перечень объектов недвижимости, подлежащих оценке, формируется органом, осуществляющим функции по государственной кадастровой оценке, то есть Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии и подведомственным ей государственным бюджетными учреждениями. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков представляются в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 07.

02.2008 N 52. В частности, данные сведения размещаются в Интернете, на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости. Также эти сведения можно получить, если обратиться с соответствующим запросом в территориальный орган Федерального агентства кадастра объектов недвижимости. Ответ будет оформлен в виде справки. Утверждение результатов оценки.

По результатам государственной кадастровой оценки составляется проект отчета. В течение трех дней этот отчет размещается в фонде данных государственной кадастровой оценки. Все заинтересованные лица могут подать замечания к проекту отчета в течение 20 рабочих дней с даты включения проекта отчета в фонд данных государственной кадастровой оценки. В фонде государственной кадастровой оценки в электронном виде аккумулируются отчеты об определении кадастровой стоимости, отчеты об оценке рыночной стоимости, а также необходимая информация (например, ценообразующие факторы) для проведения оценки. Ведение такого фонда представляет собой сбор, обработку, внесение, учет, систематизацию и хранение сведений, используемых при проведении государственной кадастровой оценки и формируемых в результате ее проведения, а также сведений, полученных при проведении мониторинга рынка недвижимости.

Замечания представляются:

до 01.

04.2015 в саморегулируемую организацию оценщиков, членами которой осуществлено определение кадастровой стоимости, и исполнителю работ по адресам, указанным на официальном сайте органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценке:

после 01.

04.2015 непосредственно в фонд данных государственной кадастровой оценки. Таким образом, в силу ст. 24.15 ФЗ от 29.

07.1998 N 135-ФЗ заинтересованные лица могут оказать влияние на результаты кадастровой оценки земельных участков еще на стадии утверждения этих результатов. В соответствии со ст. 24.17 ФЗ от 29.

07.1998 N 135-ФЗ отчет об определении кадастровой стоимости утверждается в течение 20 рабочих дней после его экспертизы в СРО, порядок проведения которой регламентирован положениями ст. 24.16 названного Закона. Утверждение результатов проведенной оценки оформляется соответствующим актом. Данный акт вступает в силу после его официального опубликования. Соответственно, датой утверждения результатов определения кадастровой стоимости является дата вступления в силу упомянутого акта. Итак, дата утверждения результатов кадастровой оценки напрямую зависит от даты официального опубликования акта, утверждающего эти результаты. Между тем ни сроки, ни порядок публикации указанного акта ст. 24.17 (или иной статьей) Федерального закона от 29.

07.1998 N 135-ФЗ не определены. Итак, на федеральном уровне внесенные изменения в Налоговый кодекс РФ формируют налоговую политику, зависимую от социально-экономической ситуации, что отражается в финансово-рыночных отношениях хозяйствующих субъектов. Как говорилось ранее, теоретически кадастровая стоимость есть разновидность массовой рыночной оценки объектов недвижимости, а практически кадастровая стоимость есть расчетная база для взимания налога на имущество в целях увеличения поступлений в бюджет (не отражает объективной рыночной ситуации на дату определения кадастровой стоимости).На территории областей специалисты рекомендуют провести анализ изменений налоговой нагрузки на отдельные категории налогоплательщиков. Именно индивидуальный подход позволит исследовать социальное самочувствие отдельных групп населения муниципалитетов, областей в условиях дефицита экономического роста в корреляции с предполагаемым утверждением новых (увеличенных) ставок налога на имущество. Изменения, конечно, неизбежны, но крайне важно и то, как налогоплательщиками эти изменения будут восприниматься.

Заключение

.

В России Налоговый кодекс не только определяет общие принципы построения налоговой системы, но и взаимоотношения государства и налогоплательщика. Все налоги, порядок их установления, размеры налоговых ставок, уполномоченные органы по взиманию налогов определяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Он представляет собой, по сути, сборник о видах налогов в РФ и не требует кардинального реформирования. За региональным и местными бюджетами закреплены налоги, не имеющие существенного фискального значения для соответствующих бюджетов. Их удельный вес не превышает 15 — 20% всех доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Это вызывает необходимость пересмотра распределения налогов. В современных условиях мобилизационной модели российской экономики возрастает необходимость опоры на собственные силы, в том числе повышение доходной части бюджета и эффективности налоговой системы.

Представляется, что для инновационного развития и модернизации отечественной экономики необходимо дальнейшее совершенствование налоговой системы. Вместе с тем следует понимать, что этот процесс является весьма динамичным и необходимо проводить дальнейшие исследование в области изучения зарубежного опыта налогообложения. Земельный налог относится к имущественным налогам. Он является местным налогом. Платить законно установленные налоги и сборы в соответствии со ст.

57 Конституции Российской Федерации каждый обязан, это относится и к земельному налогу. Налогообложение земельным налогом в процессе реформирования налоговой системы видоизменялось и развивается вместе с развитием налоговой системы. Процессу образования нового понятия «корпоративная налоговая политика» способствует как многообразие всевозможных точек зрения российских и зарубежных исследователей на различных этапах формирования и управления политикой предприятия, так и изменение функциональной роли налога в финансовой системе предприятия и использование новых инструментов регулирования налогообложения. Значимой также стала потребность предприятия воздействовать на налоговые платежи с помощью определения оптимальной величины налоговых баз. Итак в работе рассмотрен порядок налогообложении земельным налогом, который в последнее время претерпел существенные изменения. Таким образом, задачи курсовой работы можно считать выполненными.

Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. N 117-ФЗ, в редакции по состоянию на 5 мая 2014 г.] // Справочно-правовая система «Консультант.

Плюс" [Электронный ресурс] / Компания «Консультант.

Плюс" .Земельный кодекс Российской Федерации: [принят Государственной Думой 28 сентября 2001 г., в ред. Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 446-ФЗ] // Собрание законодательства РФ. 2001. N 44. Ст. 4147.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов. Березин М. Ю. Развитие системы налогообложения недвижимости. М.: Инфотропик.

Медиа, 2011.

Березин М. Ю. Развитие системы налогообложения имущества в Российской Федерации: теория, методология и практика: Дис. … д-ра экон. наук. Москва, 2012.

Волков В. Новый налог на недвижимость: хорошо забытое старое. [Электронный ресурс]. Режим доступа:

http://www.rusconsult.ru/cms-news.php?mode=view_news&id=245.Горский И. В. Налогообложение недвижимого имущества в зарубежных странах. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010.

Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Под ред. С. В. Белоусовой. Москва: Вершина, 2012. С. 51 — 52. Мешалкин В. И. Земельный налог в России. М., 2014. С. 134. Мещекова О. И. Налоговые системы развитых стран мира.

М., 2013. С. 102. Толкушкина А. В. История налогов в России. М.: Юристъ, 2011. С. 295Исаев А. Ю. Этапы развития категории корпоративного налогового менеджмента в России.

// URL:

http://www.beintrend.ru. Последовательность проведения планирования налогов. URL:

http://www.pnalog.ru/material/posledovatelnost-nalogovogo-planirovaniya.Петропавловский, А. Е. Региональная экономика и управление [Электронный ресурс]: учеб.

практ. пособие / А. Е. Петропавловский. — М.: Евразийский открытый институт, 2011. — 108 c. — Режим доступа:

http://www.biblioclub.ru/book/90 729/. — Загл. с экрана.