7727 Налоговое планирование и оптимизация в коммерческом предприятии

Проведенный анализ финансовой устойчивости показал, что на предприятии абсолютно устойчивое финансовое положение. Необходимо дальнейшее снижение затрат на все виды ресурсов, включая человеческие, т. е. персонал. Необходимость таких мероприятий диктуется условиями жесткой конкуренции со стороны организаций-конкурентов.При составлении планов всегда следует всегда помнить как о необходимости формирования положительного имиджа фирмы, как надежного и стабильного партнера. Основные факторы возникновения кризисных финансовых ситуаций в ООО «БРТ» приведены на схеме на рис.

9.Рис. 9. Основные факторы негативных ситуаций ООО «БРТ» В условиях насыщенного рынка главной задачей руководства компаний, которую необходимо решать постоянно и всерьез, становится обеспечение долгосрочной конкурентоспособности. На сегодня положение большинства российских предприятий сложное, добиться восстановления конкурентоспособности можно лишь путем выбирая правильную стратегию развития, а также при этом важно радикальное снижение издержек. Поэтому необходимость существования продуманного стратегического плана в системе управления сегодня сомнению уже не подвергается. С точки зрения динамики изменений сегодня год равен десятилетию в прошлом веке.

И ключевые факторы успеха — способность конкурировать и управлять затратами, т. е. то, что определяет успех сегодня и завтра. Без понимания внутреннего устройства, собственных возможностей ООО «БРТ» не может развиваться. Стратегия управления ресурсами ООО «БРТ» позволят комплексно подойти к хозяйственной деятельности, избежать несогласованности между этими элементами, а значит, с большей вероятностью достичь успеха при их реализации. В современных условиях чтобы количественно оценить проявление влияния факторов, эффективности использования ресурсов требуются современные методологии комплексной оценки интенсификации использования ресурсов. В расчетах необходимо отслеживать как величины затрат ресурсов, так и показатели производительности, представляющие собой степень соотношения полученных результатов и ресурсов, использованных для их достижения. Важно оценить не только способность предприятия создавать и привлекать, но и эффективно использовать ресурсы в целях обеспечения непрерывности деятельности, развития и совершенствования форм хозяйствования.

Анализ финансовых результатов деятельностипредприятия ООО «БРТ» за 2013;2014гг показал негативные тенденции, которые заключаются в опережении роста себестоимости по отношению к росту выручки предприятия. Соответственно можно сделать вывод, что финансовому директору, главному бухгалтеру предприятия на основании данных управленческого, бухгалтерского и оперативного производственного учета совместно с производственным и коммерческим отделом следует провести анализ затрат на производство и реализацию с целью снижения себестоимости продукции. Перечень организационно-экономических и управленческих проблем ООО «БРТ» :

1.Опережение темпа роста затрат темпы роста выручки2. Снижение производительности труда3. Снижение рентабельности работы предприятия.

Как показал проведенный анализ, на данном этапе развития предприятия, основной проблемой является обеспечение текущей деятельности и проведение при этом следующих мероприятий:

анализ затрат с целью их минимизации;

— внутрифирменный аудит рабочих мест. Таким образом, организации расширит долю присутствия на рынке, и перейдет на новую кривую жизненного цикла и, соответственно, избежит периода спада. Можно рекомендовать предприятию проводить комплексную диагностику финансово-хозяйственной деятельности ежегодно или в случаях, когда существенно изменяются внешние и внутренние условия работы предприятия.

2.3. Выбор наиболее эффективного режима налогообложениякак способ налоговой оптимизации на примере ООО «БРТ» В правоприменительной практике принято различать два возможных режима налогообложения, используемых налогоплательщиками, — общий режим налогообложения и специальный режим. Классификация режимов налогообложения налогоплательщиков на общий и специальные, весьма условна и требует уточнений, поскольку специальные налоговые режимы могут быть рассмотрены как неоднородные по своему составу. По мнению экспертов, квалифицирующим признаком применения или неприменения специального налогового режима может выступать состав налогов, уплачиваемых налогоплательщиком. Каждый руководитель предприятия хочет, чтобы компания работала как единый слаженный механизм, изменения проходили в нужном направлении, четко и без задержек. Кроме того, каждый руководитель стремится выстроить работу фирмы так, чтобы стратегические цели и задачи были сведены в понятную, прозрачную для всех систему, в которой каждое организационное решение будет вытекать из видения стратегии предприятия. В условиях современной рыночной экономики многие руководители предприятий недооценивают роль налогового менеджмента. Решение вопросов организации налогового менеджмента, а также оптимального использования ресурсов на предприятие играет большую роль в эффективном управлении предприятием. В настоящие время проблема эффективного налогового менеджментахозяйствующим субъектов является одной из самых интересных и дискуссионных в сфере управления. Схематически все способы уменьшения налоговых платежей можно представить в виде следующей схемы (Приложение 6).Для предприятия ООО «БРТ» предлагается переход на упрощенную систему налогообложения. Однако, переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Это означает, что никто не может принудить перейти на упрощенную систему налогообложения. Кроме единого налога, применяющие упрощенную систему налогообложения организации или индивидуальные предприниматели, должны уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносы в Пенсионный фонд, а также прочие налоги и сборы. В рассматриваемых случаях объектом налогообложения являются доходы и доходы — расходы, Налоговая ставка по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения по пункту 1 статьи 346.

20 НК РФ равна 6 или 15 процентам соответственно. Налогоплательщик УСН в соответствии с законодательством РФ, который выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшает исчисленную за налоговый период сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Представим расчет финансового результата.

ООО" БРТ" за 2013 г с учетом вышесказанного при различных системах налогообложения в табл.

5.Таблица 5Сравнительный анализ режимов налогообложения.

ООО «БРТ» №пп.

Показатели Методика расчета.

ОСНОУСНО (6%)УСНО (15%)1Выручка, тыс. руб. с НДССтр. 1 23 6 123 6 123 0612.

Выручка, тыс. руб. без НДССтр. 219 54 323 6 123 0613НДС с выручки 18%, тыс. руб.Стр. 3 = стр. 2×18%3 518—4Прямые затратызатраты, тыс.

руб.Стр. 3 = стр. 2×63% 13 39 715 80 815 8085 В т.ч.НДС к вычету.

Стр. 5 = стр. 4×18%2 4116.

Заработная плата, тыс.

руб.Стр. 62 9782 9782 9787.

Социальные взносы, тыс.

руб.Стр. 7 = стр. 6×30% 8 938 938 938.

Прибыль, тыс.

руб.Стр. 8 = стр. 2 — стр. 4-стр. 6 — стр. 72 2753 3823 3829.

Добавленная стоимость, тыс.

руб.Стр. 9 = стр. 6 + стр. 85 2536 3606 36 010НДС к уплате, тыс.

руб.Стр. 10 = стр. 3 — стр. 51 1 070 011.

Налогооблагаемая база, тыс.

руб.Стр. 11 2 27 523 0613 82 812.

Ставка налога, %Стр. 1220%6%15%13Налог соблагаемой базы, тыс.

руб.Стр. 13 =стр. 11xстр. 1 245 569 250 714.

Налоговое бремя, тыс.

руб.Стр. 14=стр. 7 + стр. 10 + стр. 132 4551 5851 40 015.

Чистая прибыль, тыс.

руб.Стр. 15 =стр. 8 — стр. 131 820 2 6902 87 516.

Налоговое бремя в % Стр. 15 =стр. 14 /стр. 15 135%59%49%Таким образом, как показывают расчеты, налоговая нагрузка при различных налоговых режимах составит:

ОСНО — 135%- УСН с объектом налогообложения «доходы» — 59%;

— УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы» — 49%Сравнение налоговой нагрузки показывает высокий уровень налоговой экономии при специальном режиме УСН, причем видно, что разница получена в основном за счет НДС и за счет налога на прибыль. Таким образом, показано, что экономические показатели деятельности предприятия выше при выборе объекта налогообложения «доходы-расходы» .Соответственно, можно сделать вывод, что для целей оптимизации налогообложения и повышения эффективности деятельности предприятия экономически оправданным является выбор упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы-расходы» .Выбор системы налогообложения определяется самим предприятием.

ООО «БРТ» и видом деятельности, которым оно занимается. Предприятие может применять общую систему налогообложения или при выполнении соответствующих условий перейти на упрощенную систему налогообложения. Деятельность, которую ведет предприятие не подпадает под налогообложение налогом ЕНВД. Общеустановленная система налогообложения (ОСН) в ряде случаев имеет свои несомненные преимущества и применяется многими предприятиями. ООО «БРТ» в настоящее время уплачивает следующие налогов:

налога на прибыль;

— налога на имущество;

— налога на добавленную стоимость (НДС).- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

— налог на имущество физических лиц. Структура налоговых издержек.

ООО «БРТ» приведена в табл.

6.Таблица 6Структура налоговых издержек.

ООО «БРТ» Налог2013 год2014 год.

ИзменениеСумма, тыс.

руб.Уд.вес, %Сумма, тыс.

руб.Уд.вес, %Сумма, тыс.

руб.Уд.вес, %Страховые взносы 75 936,0989336,301 340,28Налог на прибыль39 518,7845518,4960−0,25НДС94 044,68110745,1 671,50Налог на имущество90,4550,21−4-0,74Всего налоговых издержек2 103 100,002460100,36 217,21Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает НДС — 44,68% в 2013 году и 45,00% в 2014 году, а также страховые взносы — 36,09% и 36,30% соответственно. Наиболее наглядно структуру налоговых затрат в 2014 г представим на рис. 10.Рис. 10. Структура налоговых издержек за 2014 год.

Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет лишь основные принципы ведения учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных. При этом, требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль ставит перед специалистами бухгалтерской финансовой службы.

ООО «БРТ» задачу практической реализации данного положения. Схематично организация налогового учета на предприятии представлена на рис.

11.┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Первичные учетные документы │└────────┬────────────────────────────────────────────────────────┬───────┘ │/ │/┌────────┴───────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────┐│ Регистры │ │ Корректировки и │ │ Регистры ││ бухгалтерского ├────────>│ преобразования ├────────>│налоговогоучета││ учета │ ││││└────────┬───────┘ └───────────────────┘ └────────┬───────┘ │/ ┌───────────────────┐ │/┌────────┴───────┐ │ Регистры-расчеты, │ ┌────────┴───────┐│ Бухгалтерская │ │ информации для ├────────>│ Налоговая ││ прибыль │ │ которых │ │ прибыль │└────────┬───────┘ │ в бухгалтерском │ └────────┬───────┘ │/ │ учете нет │ │/┌────────┴───────┐ └───────────────────┘ ┌────────┴───────┐│ Бухгалтерская │ │ Налоговая ││ отчетность │ │отчетность │└────────────────┘ └────────────────┘Рис. 11. Построение системы налогового учета.

ООО" БРТ" Налогоплательщик.

ООО «БРТ» самостоятельно организовывает систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы. Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций. Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций. В НК РФ не содержится указаний на конкретную методику налогового учета. Он закрепляет лишь основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных учета. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО" БРТ" приведена в Приложении 4. Таким образом, предприятие уплачивает налоги, характерные для общей системы налогообложения: налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы, НДС, НДФЛ, как налоговый агент, начисление и уплата которых отражается в бухгалтерском учете предприятия. Если налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения больше налоговой нагрузки при применении УСНО, то хозяйствующему субъекту выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения.

Анализ, проведенный в параграфе 2.

3. показал, что предприятию выгоднее использовать налоговый режим УСНс объектом «доходы — расходы», так как налоговая нагрузка будет существенно ниже, а именно на 86%.Таким образом, предприятию ООО «БРТ» рекомендовано перейти на режим УСН с объектом «доходы — расходы» с 2016 г для этого необходимо подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. Заявление необходимо подать строго в период с 1 октября по 30 ноября 2015 г, и только тогда со следующего календарного года можно будет работать УСН. Однако, переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Это означает, что никто не может принудить предпрятие перейти на упрощенную систему налогообложения. Вместе с тем существуют определенные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения, связанные с тем, что многие контрагенты, которые являются покупателями ООО" БРТ" не заинтересованы в работе без НДС, так как не смогут использовать право вычета по приобретенной продукции. Это обстоятельство является определяющим, в том, что ООО" БРТ" не стремилось к переходу на упрощенную систему налогообложения. Изменения в условиях хозяйствования на рубеже 21 века повышают уровень регулирования рыночной экономики и одновременно внешние риски. Современные направления исследований конкуренции использовали богатый теоретический и практический опыт и показали, что современные условия хозяйствования обязывают компании придерживаться осмотрительной политики в части налоговой политики, формирования себестоимости. Жесткая конкуренция, перенасыщенные рынки сбыта, а также снижение спроса в результате экономического кризиса лишают компании некоторых возможностей для коммерческого маневра и снижения налоговой нагрузки. Недавний финансово-экономический кризис проверил на прочность большинство компаний. Многие, не справившись с трудностями, попросту исчезли с рынка, а выжившие сделали определенные выводы. В случае применения неосмотрительной налоговой политики, предприятие несет существенные налоговые риски, в случае неумеренногоувеличения цен в целях обеспечения роста финансовых результатов компании рискуют потерять занятую долю рынка. Таким образом, основным инструментом, позволяющим влиять на финансовые результаты деятельности компании, является правильная коммерческая стратегия, грамотная налоговая политика, оптимизация себестоимости путем сокращения издержек.

Заключение

.

Налоговая система является элементом внешней среды организации, которая имеет специфические особенности для каждой страны, определяемые нормами налогового законодательства. Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового управления и контроля, административное и финансовое право придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений. Налогообложение может сказаться на принятии решения, когда экономический выигрыш от сокращения налогов будет превышать эффект от инвестиционных или инновационных решений. Налоговое законодательство влияет на выбор источников финансирования, устанавливая различные ставки для налогообложения видов доходов от капитала, в том числе дивидендов, прироста капитала. Именно поэтому в большинстве классификаций налоговый фактор относят к группе экономических источников. Оценивая влияние налогообложения на организацию, следует признать, что оно может иметь как непосредственный, так и косвенный характер. Процесс налогообложения осуществляется на принципах обязательности и индивидуальной безвозмездности, закрепленных в нормах налогового законодательства, которое является регулирующим правом, определяющим «правила поведения» организации. Обязательность налоговых норм предполагает ответственность организаций за их несоблюдение, создавая дополнительные риски хозяйственной деятельности («налоговые риски»), которые проявляются в различных формах (дополнительные финансовые изъятия, приостановление или даже прекращение хозяйственной деятельности и др.). Специфика налоговых норм означает, что налоговую систему следует рассматривать как фактор прямого воздействия с точки зрения двухуровневой классификации, в которой основанием является характер воздействия факторов внешней среды на организацию: непосредственное или опосредованное. Непосредственный характер воздействия подтверждается и влиянием налогов на финансовые результаты деятельности организации, являясь одним из видов расходов, определяющих величину чистой прибыли.

Выплата налоговых обязательств в виде изъятия части финансовых ресурсов организации для целей общественного сектора страны сокращает возможности организации по финансированию собственной деятельности. Налоги и процесс налогообложения являются проявлениями внешней среды организации в качестве фактора, ограничивающего хозяйственную деятельность. Желание не платить налоги объясняется наличием этих поведенческих характеристик только у незначительной группы организаций. В большинстве случаев данный феномен связан с ощущением неэквивалентности, когда налог рассматривается в качестве платы за определенный объем общественных благ, предоставляемых налогоплательщику государством. Таким образом, налоговую оптимизацию и налоговый анализ следует рассматривать в качестве одной из составляющих процесса приспособления к действующей системе налогообложения посредством механизма управления финансами организации как определенной саморегулирующейся целостности, постоянно взаимодействующей с налоговой средой. Соблюдение и точное исполнение норм налогового законодательства налогоплательщиками не позволяют полностью исключать налоговые риски, поскольку причинами возникновения связанных с ними событий могут явиться действия (бездействие) налоговых, судебных и иных государственных органов. К внешним причинам налоговых рисков следует отнести несовершенство налоговой среды исистемы налогового администрирования, связанное с ошибочными суждениями налоговых органов в спорных вопросах, которые часто приводят к выявлению «мнимых ошибок» налогоплательщиков, к реализации налоговых рисков.Приложения.