Но то, что в основе будущих или перерабатываемых положений по бухгалтерскому учету будут лежать МСФО, а не US GAAP, европейские директивы или какие-то иные международно признанные системы, сомнению не подвергается. Эти принципы заложены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.
Механизм регулирования бухгалтерского учета в ближайшие два года будет полностью изменен. В условиях рыночной экономики государство должно обеспечить такую систему регулирования, которая будет гарантировать защиту прав всех взаимодействующих структур в сфере бухгалтерского учета.
На сегодняшний день в российской практике применяется два комплекта правил. Это МСФО для консолидированной отчетности и федеральные стандарты для отчетности юридических лиц.
3.2 Основные положения Плана развития бухгалтерского учета на основе МСФО В Российской Федерации разработан План развития бухгалтерского учета и отчетности на основе Международных стандартов финансовой отчетности до 2015 года. В Плане определены меры, которые будут предприняты по национальным стандартам, а именно:
— повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
— совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— развитие профессии;
— международное сотрудничество.
Отчетность, которую компании составляют по этим правилам, будет приближена к МСФО.
О перспективах применения МСФО в российских организациях начали говорить еще в начале 90-х годов XX в. в связи с либерализацией внешней торговли и крупных акционерных обществ в результате приватизации государственной собственности. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) была принята постановлением Правительства РФ от 6.
03.98 г. № 283.
Современное ведение бизнеса требует, чтобы предприятия всех стран составляли внешнюю отчетность по единым стандартам, на понятном международном языке бизнеса.
На территории Российской Федерации в 2012 году введены 63 документа МСФО: 37 международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений к ним, утвержденных приказом Минфина России от 25.
11.11 № 160н. Экспертизу применимости МСФО на территории РФ проводил специальный экспертный орган — Фонд «Национальный совет по стандартам финансовой отчетности».
С 01.
01.2012 января все публичные акционерные общества, страховые компании и банки будут обязаны вести учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с МФСО. Через год к ним присоединятся субъекты, предоставляющие финансовые услуги, кроме страхования и пенсионного обеспечения, а также негосударственного пенсионного обеспечения. Начиная с 2014 года — субъекты, занимающиеся вспомогательной деятельностью в сферах финансовых услуг и страхования. Планируется, что к 2016 году будет осуществлен полный переход на МСФО.
Существенные изменения процесса ведения бухгалтерского учета произошли в 2013 году. Это связано с принятием нового Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.
12.2011.
Он также способствует активации применения МСФО в России и дальнейшему развитию нашей системы бухгалтерской и финансовой отчетности.
Изменения, внесенные в формы бухгалтерской отчетности, направлены на сближение российского и международного учета. Новые формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены приказом Минфина России от 02.
07.2010 № 66н. К ним относятся: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании полученных средств. Пояснительная записка и аудиторское заключение исключены из бухгалтерской отчетности, нет также формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Вместо нее будет заполняться пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Эту форму можно будет оформлять как в табличной форме, так и в текстовом виде.
Новый закон закрепляет основы рыночного бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Также уточнены объекты бухгалтерского учета экономического субъекта.
К ним относятся:
— факты хозяйственной жизни;
— активы;
— обязательства;
— источники финансирования его деятельности;
— доходы;
— расходы;
— иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Кроме этого, новый закон вводит новый механизм регулирования бухгалтерского учета через стандарты бухгалтерского учета. Можно выделить три группы:
К первой группе относятся федеральные стандарты. Они регулируют требования к учетной политике, к документам бухгалтерского учета и документооборота, счета бухгалтерского учета и порядок применения, образцы форм, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Во вторую группу включают отраслевые стандарты, которые устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Третья группа — это стандарты экономического субъекта. Их разрабатывают организации самостоятельно и по своему усмотрению, но в случае их принятия они носят обязательный характер для всех его подразделений, включая филиалы и представительства.
Существующие на сегодняшний день положения по бухгалтерскому учету, принятые в начале 2000 года, требуют серьезной доработки с целью их сближения с МСФО. Это относится к ПБУ 6/01 «Основные средства», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Обновленный бухгалтерский учет должен стать эффективным инструментом создания качественной, полезной и востребованной информации.
Применение МФСО имеет свои плюсы, а именно предприятия начитают «разговаривать» на едином языке бизнеса. Однако, мировой кризис 2008—2009 гг. показал, что они далеки от совершенства, поэтому российским предприятиям необходимо сочетать международные стандарты и положительный национальный опыт ведения бухгалтерского учета.
Преобразование хозяйственного устройства России повлекло радикальные изменения в экономической, политической, социальной жизни страны. Перемены не могли обойти стороной и методологию организации бухгалтерского учета российских предприятий. Система отечественного бухгалтерского учета должна трансформироваться, отражая реформу экономики России и связанные с ней изменения принципов и объектов учета.
Заключение
Мировые рынки капитала нуждаются в финансовых отчетах, которые соответствовали бы высоким стандартам финансовой отчетности, последовательно применяемых международными компаниями. В то же время существующие различия между национальными и международными стандартами делают невозможным сопоставление рынков, разделенных государственными границами. Специалисты давно прогнозируют, что если страны примут МСФО, то функционирование финансовых систем улучшится, вероятность и интенсивность кризисов может снизиться.
Опыт зарубежных стран показывает, что бухгалтерский учет является основой финансового и понятия бухгалтерской и финансовой отчетности имеют разное значение.
Об итогах реформы отечественного бухгалтерского учета в направлении перехода на МСФО различными авторами дается как отрицательная, так и положительная оценка. Обобщив все мнения отечественных экономистов о состоянии современного белорусского бухгалтерского учета и аудита, можно выделить следующие основные проблемы перехода на МСФО:
1) незавершенность реформирования и непоследовательность проведения гармонизации национального бухгалтерского учета с МСФО;
2) увеличение разрыва между бухгалтерским и налоговым учетом;
3) в развитии бухучета нет достаточной заинтересованности отечественного бизнеса. Вместе с тем предприятия получают ряд преимуществ при переходе на МСФО: снижение издержек предприятий на ведение «тройной» отчетности; раскрытие в финансовой отчетности экономической сущности бизнес-процессов; предоставление зарубежным инвесторам понятной им информации, что облегчает доступ к мировым рынкам капитала; повышение инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности как отдельных предприятий, так и экономики страны в целом.
1. Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.
07.2013) «О бухгалтерском учете» .
2. Федеральный закон от 27.
07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 23.
07.2013) «О консолидированной финансовой отчетности» .
3. «План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 — 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности» (утв. Приказом Минфина России от 30.
11.2011 N 440) (ред. от 30.
11.2012).
4. Агеева, О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие /.
О. А. Агеева. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2012.
— 464 с.
5. Бабаев, Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. / Ю. А. Бабаев, А. М.
Петров. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. — 352 с.
6. Вахрушина, М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» / М. А.
Вахрушина, Л. А. Мельникова; под ред. М. А.
Вахрушиной. — М.: Издательство «Омега-Л», 2010. — 571 с.: табл. — (Высшее финансовое образование).
7. Вахрушина, М. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / М. А. Вахрушина, Л.
А. Мельникова, Н. С. Пласкова; Под ред.
М. А. Вахрушиной. — М. :
Вузовский учебник, 2011. — 320 с.
8. Качалин, В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / В. В.
Качалин. — М.: Эксмо, 2013. — 400 с.
9. Международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. — М. :
Финансы и статистика, 2010. — 656 с.
10. МСФО. Точка зрения KPMG. Практическое руководство по Международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное KPMG 2007/2008 (комплект из 2 книг). — М.: Альпина Бизнес Букс, 2012. — 1760 с.
11. Николаева, О. Е. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / О.
Е. Николаева, Т. В. Шишкова.
— 6-е изд. — М. :
Едиториал УРСС, 2010. — 240 с.
12. Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В. Ф.
Палий. — 4-е изд., испр. и доп. — М. :
ИНФРА-М, 2012. — 512 с. — (Высшее образование).
13. Применение МСФО (комплект из 3 книг). — М.: Альпина Бизнес Букс, 2012. — 2802 с.
14. Учет по международным стандартам: учеб. пособие / И. В.
Аверчев, Е. Б. Герасимова, А. М. Гершун и др.; Под ред.
Л. В. Горбатовой. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. :
Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2013. — 616 с.
15.
http://www.icar.ru — сервер Международного центра реформы системы бухгалтерского учета (ICAR).
16.
http://www.gaap.ru — информационный сервер по теории и практике финансового учета.
17. http:/www.iasc.org.uk — сервер Международного комитета по стандартам бухгалтерской отчетности (IASC).
18.
http://www.fasb.org — сервер Федерального Департамента по бухгалтерским стандартам США (FASB).
19.
http://www.ifac.org — сервер Международной федерации бухгалтеров (IFAC).
20.
http://www.accaglobal.com/home/ - сервер Ассоциации дипломированных бухгалтеров (ACCA).
21.
http://www.tacis-bankreform.ru — сервер проекта Tacis «Программа содействия реформе бухгалтерского учета в банковской системе».
Приложение 1.
Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards — IFRS).
№ Название Выпуск МСФО 1 Первое применение международных стандартов финансовой 2008 * МСФО 2 Выплаты на основе долевых 2004 МСФО 3 Объединение бизнеса 2008 * МСФО 4 Договоры страхования 2004 МСФО 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность 2004 МСФО 6 Разведка и оценка минеральных активов 2004 МСФО 7 Финансовые инструменты: раскрытие 2005 МСФО 8 Операционные сегменты 2006 МСФО 9 Финансовые инструменты 2010 * МСФО 10 Консолидированная финансовая отчетность 2011 МСФО 11 Соглашения о совместной деятельности 2011 МСФО 12 Раскрытие информации о долях участия в других компаниях 2011 МСФО 13 Оценка справедливой стоимости 2011
Приложение 2.
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards — IAS).
№ Название Год выпуска МСБУ 1 Представление финансовой отчетности 2007 * МСБУ 2 Запасы 2005 * МСФО 3 Консолидированная финансовая отчетность заменен в 1989 г. по МСФО 27 и МСФО 28 1976 МСФО 4 Учет амортизации Изъятые в 1999 году МСФО 5 Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности Заменен МСФО 1 эффективными 1 июля 1998 1976 МСФО 6 Бухгалтерский учет в ответ на меняющиеся цены Заменен МСФО 15, который был снят декабря 2003 МСБУ 7 Отчет о движении денежных средств 1992 МСБУ 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 2003 МСФО 9 Учет научно-исследовательской деятельности Заменен МСФО 39 эффективных 1 июля 1999 МСФО 10 События после отчетной даты 2003 МСФО 11 Договоры на строительство 1993 МСФО 12 Налог на прибыль 1996 * МСБУ 13 Представление текущих активов и текущих обязательств Заменен МСФО 39 эффективных 1 июля 1998 МСБУ 14 Отчетность по сегментам Заменен МСФО 8 с 1 января 2009 1997 МСФО 15 Информация, отражающая влияние изменения цен Изъятые декабря 2003 2003 МСФО 16 Основные оборудование 2003 * МСФО 17 Аренда 2003 * МСБУ 18 Доход 1993 * МСФО 19 Вознаграждения работникам Заменен МСФО 19 (2011) эффективное 1 января 2013 1998 МСФО 19 Вознаграждения работникам (2011) 2011 * МСФО 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи 1983 МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов 2003 * МСФО 22 Объединение бизнеса Заменен МСФО 3 эффективных 31 марта 2004 1998 * МСФО 23 Затраты по займам 2007 * МСБУ 24 Раскрытие информации о связанных 2009 * МСФО 25 Учет инвестиций Заменен МСФО 39 и МСФО 40 эффективных 2001 МСБУ 26 Учет и отчетность по пенсионным планам 1987 МСБУ 27 Отдельная финансовая отчетность (2011) 2011 МСБУ 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность Заменен МСФО 10, МСФО 12 и МСФО 27 (2011) эффективное 1 января 2013 2003 МСБУ 28 Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия (2011) 2011 МСБУ 28 Инвестиции в ассоциированные Заменен МСФО 28 (2011) и МСФО 12 эффективных 1 января 2013 2003 МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции 1989 МСФО 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов Заменен МСФО 7 1 января 2007 года 1990 МСФО 31 Участие в совместной деятельности Заменен МСФО 11 и МСФО 12 эффективных 1 января 2013 2003 * МСФО 32 Финансовые инструменты: представление 2003 * МСФО 33 Прибыль на акцию 2003 * МСБУ 34 Промежуточная финансовая отчетность 1998 МСБУ 35 Прекращение деятельности Заменен МСФО 5 1 января 2005 года 1998 МСФО 36 Обесценение активов 2004 год * МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы 1998 МСФО 38 Нематериальные активы 2004 год * МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка Заменен МСФО 9 эффективных 1 января 2015 2003 * МСФО 40 Инвестиции в недвижимость 2003 * МСФО 41 Сельское хозяйство 2001.
Приложение 3.
Интерпретации (IFRIC Interpretations).
№ Название Год выпуска ПКИ 1 Изменения в обязательствах по выводу из эксплуатации, восстановлению и иных аналогичных обязательствах 2004 ПКИ 2 «Доли участия в кооперативах и аналогичные инструменты 2004 ПКИ 3 Выбросы веществ в атмосферу Изъятые июня 2005 2004 ПКИ 4 Порядок определения наличия в договоре признаков лизинга 2004 ПКИ 5 Права на доли, возникающие вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации 2004 ПКИ 6 Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке — отходы электротехнического и электронного оборудования 2005 ПКИ 7 Применение подхода к пересчету согласно МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции 2005 ПКИ 8 Сфера применения МСФО 2 Изъятые с 1 января 2010 2006 ПКИ 9 Переоценка встроенных производных инструментов 2006 ПКИ10 Промежуточная финансовая отчетность и обесценение 2006 ПКИ 11 МСФО 2: Группа и сделки с собственными акциями Изъятые с 1 января 2010 2006 ПКИ 12 Услуги по договору концессии 2006 ПКИ 13 Программы лояльности клиентов 2007 ПКИ 14 МСБУ 19 — Ограничения на фиксированный пенсионный актив, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь 2007 ПКИ 15 Договоры на строительство объектов недвижимости 2008 ПКИ 16 Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции 2008 ПКИ 17 Распределение неденежных активов в пользу собственников 2008 ПКИ 18 Передача активов от клиентов 2009 ПКИ 19 Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами 2009 ПКИ 20 Затраты на вскрышные работы на стадии производства поверхности шахты 2011 ПКИ 21 Сборам 2013.
Приложение 4.
Интерпретации ПКИ (SIC Interpretations).
№ Название Год выпуска SIC-1 Последовательность — различные формулы Стоимость материально-производственных запасов Заменено 1997 SIC-2 Последовательность — капитализация затрат по займам Заменено 1997 SIC-3 Ликвидация Нереализованные прибыли и убытков по операциям с ассоциированными Заменено 1997 SIC-5 Классификация финансовых инструментов — Условные положений об урегулировании Заменено 1998 SIC-6 Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения Заменено 1998 SIC-7 Введение евро 1998 SIC-8 Первое применение МСБУ в качестве главной основы учета Заменено 1998 SIC-9 Объединение компаний — классификация либо как приобретение или Unitings интересов Заменено 1998 SIC-10 Государственная помощь — Нет конкретной связи с операционной деятельностью 1998 SIC-11 Foreign Exchange — капитализация убытков в результате девальвации валют Тяжелые Заменено 1998 SIC-12 Консолидация — компании специального назначения Заменен МСФО 10 и МСФО 12 эффективных 1 января 2013 1998 SIC-13 Совместно контролируемые компании — неденежные вклады со стороны предпринимателей Заменен МСФО 11 и МСФО 12, в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 года 1998 SIC-14 Основные средства — компенсация обесценения или утраты объектов Заменено 1998 SIC-15 Операционная аренда — стимулы 1999 SIC-16 Акционерный капитал — вновь приобретенные собственные долевые инструменты (казначейские акции) Заменено 1999 SIC-17 Капитал — затраты по выпуску долевых инструментов Заменено 2000 SIC-18 Последовательность — альтернативные методы Заменено 2000 SIC-19 Валюта отчетности — оценка и представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО 21 и МСФО 29 Заменено 2000 SIC-20 Метод учета по долевому — признание убытков Заменено 2000 SIC-21 Налоги на прибыль — возмещение переоцененных неамортизируемых активов Заменено, и включены в, МСБУ 12 на поправки, внесенные Отложенный налог: возмещение активов, лежащих в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2012 года 2000 SIC-22 Объединение компаний — последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально сообщалось, доброй воли Заменено 2000 SIC-23 Недвижимости, основных средств — на существенный технический осмотр или капитальный ремонт Затраты Заменено 2000 SIC-24 Прибыль на акцию — финансовые инструменты и другие контракты, которые могут быть исполнены акциями Заменено 2000 SIC-25 Налоги на прибыль — изменения налогового статуса предприятия или его акционеров 2000 SIC-27 Оценка сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды 2000 SIC-28 Объединение бизнеса — «Дата обмена» и справедливая стоимость долевых инструментов Заменено 2001 SIC-29 Раскрытие информации — Услуги по договору концессии 2001 SIC-30 Валюта отчетности — перевод из валюты измерения в валюту представления Заменено 2001 SIC-31 Выручка — бартерные операции, включающие рекламные услуги 2001 SIC-32 Нематериальные активы — затраты веб-сайта 2001 SIC-33 Консолидация и метод долевого участия — потенциальные права голоса и распределение долей участия Заменено 2001.
