Организация бухгалтерского учета в современных странах

На рис. 5 показан порядок записей в Главную книгу, запись в которую осуществляется придерживаясь содержания счетов и указанных сумм в дебет или кредит. В Книге-журнале операцию записывают, указывая основные элементы документа: дату; дебетовые и кредитовые счета; занесенные на счет суммы; ссылки на соответствующий документ (то есть полное содержание операций). Исходной точкой v всегда является бухгалтерский документ.

Рис. 5. Процесс регистрации хозяйственных операций

Главная книга состоит из ряда вспомогательных книг: книги закупок, книги продаж, кассовой книги и прочих. Такие книги иногда именуются специализированными дивизионными журналами.

В Главной книге операции распределяются рядами и классифицируются по происхождению, чтобы потом их снова зарегистрировать на счетах. Любой счет Главной книги в обязательном порядке должен содержать сведения, имеющие отношение к законным производственно-хозяйственным операциям и подлежащим регистрации. Исходя из этого требования, счет должен содержать: дату внесения записей, ссылку на бухгалтерский документ, так называемую ценность экономического потока.

На практике существует большое количество возможных вариантов предоставления счетов. Чаще всего встречаются варианты счетов: без сальдовых колонок, с сочетанием дебетов и кредитов, с сальдовыми колонками.

Сегодня Главная книга нередко уступает место так называемым мобильным листкам, требующим соответствующей классификации, например, алфавитной, но при их использовании исключения просроченных (недействительных) счетов значительно облегчаются (для совокупности таких мобильных листков название Главной книги не сохраняется).

Счета Главной книги, классифицированные по определенным признакам, записываются в баланс (рис. 5), придерживаясь той же классификации. Следует отметить, что баланс, составляемый на французских промышленных фирмах и предприятиях, похож на оборотную ведомость, которая составляется на предприятиях нашей страны. Он представляет собой таблицу, в которую включены все счета Главной или Большой книги. Туда же включаются и сальдированные счета, то есть те, дебет которых равняется кредиту. Таблица баланса содержит шесть колонок: номер счета, его наименование, итог дебетов, итог кредитов и сальдо (дебетовое или кредитовое).

Дата Наименование операции Итоговые суммы Сальдо

Дебеты Кредиты Дебетовое Кредитовое Рис.

5. Модель таблицы баланса

Любая из выбранных фирмой форм бухгалтерского учета содержит разные варианты и методы его ведения: ручные или автоматизированные, которые приводят к неординарным решениям, но в полной мере отвечают профилю хозяйственной деятельности и индивидуальным требованиям (типовая форма бухгалтерского баланса приведена в приложении 1).

2.

2.Порядок организации налогового учёта в мире и практикасосуществования его с бухгалтерским учётом

Поскольку объем курсовой работы не позволяет рассмотреть основные аспекты налогового учета глобально, рассмотрим его на примере США.

Система налогообложения в США, как в любом федеративном государстве, подразделяется на федеральную налоговую систему и на систему налогов штатов и муниципальных образований. Для федеральных налогов характерна прогрессивная шкала, поэтому основное бремя их уплаты лежит на обеспеченных слоях населения. Напротив, местные налоги имеют плоскую или, в некоторых случаях, регрессивную шкалу, что способствует более или менее равномерному участию жителей той или иной территории в формировании доходной части ее бюджета.

Основная часть американских граждан (до 90%) выплачивает в виде налогов примерно 25% от своих доходов. У оставшихся 10% доля налоговых отчислений выше, иногда она достигает 50%. Основные федеральные налоги в США: подоходный (подразделяется на персональныйкорпоративный), на потребление и «удерживаемые у источника».

Персональный (личный) подоходный налог был введен в США в середине XIX века. В 1990;е годы выплаты личного подоходного налога составляли примерно 8% ВВП страны. Принцип прогрессивности при установлении ставки этого налога приводит к перераспределению и относительному уравниванию социального блага.

Налог c доходов корпораций (корпоративный подоходный налог) возник в начале

ХХ века и поначалу составлял всего1%. Максимальной величины —52%— этот налог достиг в конце 1940;х годов, после чего он постепенно снижался. В настоящее время он не превышает 46% и колеблется в зависимости от форм и видов деятельности корпораций.

Налоги на потребление (consumption taxes) на федеральном уровне непопулярны, поскольку они сдерживают экономическую активность. Однако на местном уровне потребительские налоги применяются достаточно широко, корректируя схемы производства, распространения и потребления товаров. Потребительские налоги подразделяются на налоги с продаж, налоги с оборота, акцизы, налоги на предметы роскоши. Закон США о сокращении акцизов (the Excise Tax Reduction Act) 1965 года отменил большинство федеральных акцизов, за исключением некоторых регулирующих и дорожного акциза. На федеральные потребительские налоги приходится лишь1,1% ВВП.

Налоги «удерживаемые у усточника» (payroll taxes), иначе именуемые налогами на заработную плату, были введены Законом США о социальном обеспечении (Social Security Act) в 1935 году. В настоящее время их доля в налоговых поступлениях федерального бюджета превышает 30%; эти налоги являются основой развитой системы социального обеспечения США.

Налоги в США признаются одними из самых низких в индустриально развитых странах — их доля составляет всего28% ВВП (в среднем в индустриальных странах этот показатель достигает 38%). Это объясняется достаточно большой степенью «терпимости» американского бюджета к дефициту, который в конечном счете финансируется денежной эмиссией. В американских долларах производится 60% мировых расчетов, т. е. бремя инфляции национальной валюты с США поровну разделяет весь остальной мир.

При прогрессивной шкале налогообложения доля налоговых платежей возрастает прямо пропорционально доходам налогоплательщика — например, при доходах в $ 1 000 налоги составляют 10% от этой суммы, при доходах в $ 2 000 — 20% и так далее. При регрессивной шкале пропорциональная зависимость обратна — чем больше доход, тем ниже налоговая ставка, тем меньшая доля от этого дохода выплачивается в виде налогов. Во многих отраслях экономики именно регрессивная шкала позволяет обеспечить наибольшую собираемость налогов, поскольку она не располагает к уклонению от их уплаты и, одновременно, стимулирует максимальный рост экономической активности.

Процесс законотворчества в сфере налогообложения в США считается весьма закрытым и запутанным. В нем непосредственно участвуют президент, секретарь казначейства, члены Комиссии конгресса по источникам финансовых средств, члены сенатского Комитета по финансам, которые в самых разных формах (официальных и не только) взаимодействуют с многочисленными политическими, экономическими и социальными группами.

Законопроект, который так или иначе затрагивает систему налогообложения в США, начинает свой путь с Комиссии по источникам финансовых средств (Committee on Ways and Means) в палате представителей. После того, как 250 членов комиссии обсудят законопроект внеформальной атмосфере семинара, принимаются ориентировочные решения, которые затем в Законодательном комитете палаты представителей излагаются юридическим языком. На следующем этапе парламентская комиссия работает совместно с казначейством (USTreasury) и Объединенным налоговым комитетом (Joint Taxation Committee), который направляет в палату представителей свое развернутое заключение о законопроекте. Приняв закон в целом, палата представителей направляет его всенат либо, если проект отвергнут, возвращает его на доработку в Комиссию по источникам финансовых средств. Принятый нижней палатой законопроект изучает сенатский Комитет по финансам, причем к этой процедуре привлекается секретарь казначейства. Если сенат не вносит своих поправок в документ, то он принимается и направляется к президенту, в противном случае сенат возвращает законопроект в конгресс, который должен принять поправки сенаторов. Если этого не происходит (что и бывает чаще всего), создается согласительная комиссия двух палат парламента. Окончательно согласованный и принятый обеими палатами проект президент должен подписать в течение 10 дней. Однако глава американского государства имеет право вето, которым, впрочем, он пользуется крайне редко, так как его представители участвуют во всех согласительных процедурах.

В США, как и во многих других странах с относительно высоким уровнем налогообложения, существует проблема уклонения от налогов. Вместе с тем, масштабы этого явления, с российской точки зрения, невелики. В Соединенных Штатах отсутствует специальная инфраструктура, способствующая уклонению от налогов, типа российских фирм-однодневок, конвертирующих безналичные денежные средства в «черный нал». Уклонение от налогов в США сильно различается по различным категориям налогоплательщиков и различным видам дохода. Существует непосредственная взаимосвязь уклонения от налогов со ставками налогов, с инфляцией, с запасами наличной валюты.

Заключение

Подведем краткие итоги.

Следует отметить, что британо-американская модель основана на удовлетворении требований акционеров, она характеризуется максимальными требованиями к качеству раскрытия информации в финансовой отчетности. Это во многом связано с тем, что ведение бухгалтерского финансового учета не сориентировано на интересы государственного управления налогообложением, как в других моделях. Финансовая же отчетность в странах континентальной и латиноамериканской модели зависит от налоговой системы.

В тех зарубежных странах, где бухгалтерский финансовый учет выполняет фискальные задачи без выделения отдельной системы налогового учета (например, в Швеции, Бельгии, Италии, Германии), успешно применяется континентальная система сосуществования бухгалтерского и налогового учетов, которая предполагает практически полное их совпадение при минимальном количестве корректировок. Чем «здоровее» экономика страны, тем меньше разница между прибылью, сформированной по правилам финансового учета, и прибылью для налогообложения. Например, бухгалтерская прибыль по шведским правилам налогообложения равна налогооблагаемой, исключение составляют только представительские расходы, на которые корректируется (восстанавливается) налогооблагаемая прибыль, если эти расходы превышают предельный норматив.

Идея интегрирования налогового учета в систему бухгалтерского учета базируется на выявлении сходств и различий бухгалтерского и налогового учетов, подходов в группировке объектов учета.

Очевидно, что применение именно такого подхода сегодня наиболее осуществимо, так как не требует значительных затрат времени и денежных средств. При этом каждая организация-налогоплательщик должна четко определить основные различия в отражении операций и имущества для целей финансового и налогового учета и разработать способы корректировки бухгалтерских форм или дополнительные формы регистров налогового учета. Для средних и малых предприятий, а также организаций, ведущих учет вручную в журналах-ордерах или в электронных таблицах Excel, применять этот подход можно на постоянной основе.

Чтобы организовать налоговый учет на базе финансового, необходимо максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику (например, в организациях торговли) по основным методологическим направлениям. Это позволит установить единство в следующем:

— в порядке признания выручки от реализации товаров;

— в методах начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

— в методах оценки товаров;

— в формировании резервов;

— в оценке стоимости долгосрочных инвестиций;

— в оценке транспортно-заготовительных расходов.

Обобщая вышесказанное, мы пришли к выводу, что систему бухгалтерского учета нельзя рассматривать как деятельность. Деятельность не охватывает взаимосвязи между подсистемами финансового, налогового и управленческого учета.

Бухгалтерский учет — это система, представляющая собой информационно-аналитический комплекс всей хозяйственной деятельности организации, который состоит из взаимосвязанных между собой элементов-подсистем, функционирующих на основе законодательства и предназначенных для предоставления внешней и внутренней отчетности конкретным категориям пользователей. Налоговые органы должны быть выделены в отдельную группу как пользователи только налоговой отчетности для того, чтобы в финансовой отчетности не нарушался принцип достоверности.

Список литературы

Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: «Бератор — Пресс». 2004.-144с.

Басов О. Налоговая система США // опубликованной на сайте «Русского журнала» 15.

02.2002 (www.russ.ru).

Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В. Д. Новодворский; вступление А. С. Бакаева; прим. В. А. Верхова. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. — 558с.

Волкова О. Н. Бухгалтерский учет в Великобритании. // Бухгалтерский учет. -1999.-№ 9.

Дроздова Л. А. Сравнение методов бухгалтерского учета по системе ГААП и, по российским стандартам. // Консультант. — 2007. -№ 22.

Дымова И. Э. Бухгалтерский учет в Люксембурге. // Бухгалтерский учет. -2000.-№ 9.

Дымова Н. Э. Бухгалтерский учет в Испании. // Бухгалтерский учет. — 1999. -№ 10.

Евсеев В. М. Оценка активов в финансовой отчетности — различия между российскими стандартами и МСФО. // Финансовые и бухгалтерские консультаций. -2001.-№ 4.;

Захаров А. С. Налоговое право Европейского союза: действующие директивы ЕС в сфере прямого налогообложения. — М.: Экзамен, 2003.-556с.

Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. — М.: Дело, 1998.

Ковалев В. В. Принципы регулирования бухгалтерского учета в США. // Бухгалтерский учет. — 2004. — № 10.

Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учебное пособие. — СПб.: Издательски дом «Бизнес-пресса», 2001. — 659с.

Маренкова Н.Л., Веселова Т. Н. Международные стандарты финансовой отчетности М., Р-н-Д, Феникс, 2005.-480с.

Международные бухгалтерские стандарты: справочное пособие / Авт.- сост.: Кураков Л. П., Емельянова Г. А., Иванова М.А.- М.: Гелиос АРВ, 2000. — 800с.

Международный бухгалтерский учет GAAP и IAS. Справочник бухгалтера от, А до Я / Сост. Матвеева В. М. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. — 192 с.

Михалкевич А. П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. — Мн.: ООО Мисанта, 2005.-663с.

Молоток Я. В. Консерватизм как основной принцип бухгалтерского учета: опыт Германии. // Бухгалтерский учет. — 1999. — № 8.

Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с франц. / Под ред. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 690с.

Соколов Я.В., Бутынец Ф. Ф. Бухгалтерский учет в зарубежных странах.

М.: Поспект, 2007. 720с.

Соколов Я. В. Бухгалтерский учет в Польше//Бухгалтерский учет.- 2000.-№ 5.

Соколов Я. В. Бухгалтерский учет во Франции//Бухгалтерский учет.- 2000.-№ 16

Титова Г. Особенности налогообложения в Германии // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2004. — № 2.

www.audit-it.ru

www.ej.kubagro.ru/2006/02/10/p10.asp

www.glavbuh.net/buhychet_inostr/korchet_in

www.lawlinks.ru/view_data.php?id=57 204

СПС Гарант — 24.

01.2008.

Приложение 1

Типовая структура баланса согласно Торговому кодексу Германии

АКТИВ

Пассив А. Основное имущество

I. Нематериальные активы

1. Концессии, охрана предпринимательских прав и прочие подобные права и стоимости

2. Стоимость предприятия или стоимость фирмы

3. Внесенные задатки

II. Сооружения и оснащение

1. Земельные участки; права, схожие с землевладельческими; здания, включая здания на чужих земельных, участках

2. Технические сооружения и машины

3. Прочие сооружения, заводской и конторский инвентарь

4. Внесенные задатки и капитальные вложения в строительство

III. Финансовые вложения

1. Долевое участие в общих предприятиях

2. Займы общим предприятиям

3. Участие в других предприятиях

4. Займы предприятиям, в которые осуществлены вклады (участие)

5. Ценные бумаги в составе основных средств

6. Прочие займы В. Оборотное имущество

I. Запасы

1. Сырье, вспомогательные и производственные материалы

2. Полуфабрикаты, незавершенные услуги

3. Готовая продукция и товары

4. Внесенные задатки

II. Требования

1. Требования по поставкам и услугам

2. Требования к общим предприятиям

3. Требования к предприятиям, в которые осуществлены вклады (участие)

III. Ценные бумаги

1. Долевое участие в общих предприятиях

2. Долевое участие в собственном предприятии

3. Прочие ценные бумаги

IV. Чеки, остаток в кассе, денежные средства на счетах в федеральном и почтовом банках, денежные средства в кредитных учреждениях С. Статьи, разграничивающие расходы и доходы между сопредельными отчетными периодами

А. Собственный капитал

I. Уставный капитал

II. Резервный капитал

III. Резервы прибыли

1. Предусмотренный законом резерв

2. Резерв для собственного долевого участия

3. Резервы, предусмотренные уставом

4. Прочие резервы из прибыли

IV. Перенесение прибыли/убытков на следующий хозяйственный год

V. Годовой излишек / годовой убыток

B. Отчисления

I. Отчисления на пенсии и подобные обязательства

II. Отчисления по налогам

III. Прочие отчисления

C. Обязательства

I.Займы

II. Обязательства по отношению к кредитным институтам

III. Полученные в счет заказов задатки

IV. Обязательства по поставкам и услугам

V Обязательства по принятию переводного векселя и выдачи собственных векселей

VI. Обязательства по отношению к общим предприятиям

VII. Обязательства по отношению к предприятиям, в которые осуществлены капиталовложения

VIII. Прочие обязательства

— в т. ч. по налогам

— в т. ч. в рамках социального страхования

D. Статьи, разграничивающие затраты и расходы, между сопредельными отчетными периодами

Приложение 2

Приложение 3

Блок-схема алгоритма трехуровневой системы бухгалтерского учета Как видно из разработанной блок-схемы алгоритма взаимодействия финансового, налогового и управленческого учетов (рис.), бухгалтерский учет соответствует понятию информационной системы, в которой на основе поступающей экономической информации происходит подготовка и создание отчетности для конкретных групп пользователей.

http://www.ej.kubagro.ru/2006/02/10/p10.asp

Евсеев В. М. Оценка активов в финансовой отчетности — различия между российскими стандартами и МСФО. // Финансовые и бухгалтерские консультаций. -2001.-№ 4.-С. 73−79.

Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. — М.: Дело, 1998. — С.202

Соколов Я. В. Бухгалтерский учет в Польше//Бухгалтерский учет.- 2000.-№ 5. С.66−67; Он же. Бухгалтерский учет во Франции//Бухгалтерский учет.- 2000.-№ 16-С.59−62

Волкова О. Н. Бухгалтерский учет в Великобритании. // Бухгалтерский учет. -1999.-№ 9.-С. 96−102.

Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с франц. / Под ред. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — С.202

Ковалев В. В. Принципы регулирования бухгалтерского учета в США. // Бухгалтерский учет. — 2004. — №

10. — С. 74−82.

Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учебное пособие. — СПб.: Издательски дом «Бизнес-пресса», 2001. — С.144

Международные бухгалтерские стандарты: справочное пособие / Авт.- сост.: Кураков Л. П., Емельянова Г. А., Иванова М.А.- М.: Гелиос АРВ, 2000. — С.309

Волкова О. Н. Бухгалтерский учет в Великобритании. // Бухгалтерский учет. -1999.-№ 9.-С. 103

Михалкевич А. П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. — Мн.: ООО Мисанта, 2005.-С.400

Волкова О. Н. Бухгалтерский учет в Великобритании. // Бухгалтерский учет. -1999.-№ 9.-С. 105

Дымова Н. Э. Бухгалтерский учет в Испании. // Бухгалтерский учет. — 1999. -№ 10.-С. 100−104.

Там же

Дымова И. Э. Бухгалтерский учет в Люксембурге. // Бухгалтерский учет. -2000.-№ 9. -С. 72−74.

Молоток Я. В. Консерватизм как основной принцип бухгалтерского учета: опыт Германии. // Бухгалтерский учет. — 1999.

— № 8. — С. 105−108.

Титова Г. Особенности налогообложения в Германии // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2004. — № 2. -С.66

Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В. Д. Новодворский; вступление А. С. Бакаева; прим. В. А. Верхова. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. — С.

223.

Маренкова Н.Л., Веселова Т. Н. Международные стандарты финансовой отчетности М., Р-н-Д, Феникс, 2005. С.111

Там же

Маренков Н.Л., Веселова Т. Н. Международные стандарты финансовой отчетности.

Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. — С. 49−50

там же

Дроздова Л. А. Сравнение методов бухгалтерского учета по системе ГААП и, по российским стандартам. // Консультант. — 2007. -№ 22. ;

С. 55−59

Соколов Я.В., Бутынец Ф. Ф. Бухгалтерский учет в зарубежных странах.

М.: Поспект, 2007. С. 310−311

Соколов Я.В., Бутынец Ф. Ф. Бухгалтерский учет в зарубежных странах.

М.: Поспект, 2007. С. 316

Соколов Я.В., Бутынец Ф. Ф. Бухгалтерский учет в зарубежных странах.

М.: Поспект, 2007. С. 330

Там же

Соколов Я.В., Бутынец Ф. Ф. Бухгалтерский учет в зарубежных странах.

М.: Поспект, 2007. С. 322

www.lawlinks.ru/view_data.php?id=57 204

Басов О. Налоговая система США // опубликованной на сайте «Русского журнала» 15.

02.2002 (www.russ.ru).

http://www.glavbuh.net/buhychet_inostr/korchet_in

Там же

Там же

http://www.glavbuh.net/buhychet_inostr/korchet_in

Там же

www.audit-it.ru

Стандарты управленческого финансового учета в России и зарубежом

┌───────────────────────────────┬─────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ США │ Европа │ Россия │

├───────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│ ┌─► БУ │ ┌─► БУ │ ┌─► НУ │

│ УУ────► ФУ──┤ │ УУ────► ФУ──┤ │ БУ──┤ ────► УФУ │

│ └─► НУ │ └─► НУ │ └─► ФУ │

├───────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│ Управленческий учет │ Управленческий учет │ ┌── Бухгалтерский ────┐ │

│ │ │ │ │ ▼ учет ▼ │

│ ▼ │ ▼ │ Налоговый. Финансовый │

│ Финансовый учет │ Финансовый учет │ учет. учет │

│ │ │ │ │. .. │

│ ▼ │ ▼ │. .. │

│ Бухгалтерский учет │ Бухгалтерский учет │. .. │

│ │ │. ▼. │

│ │ │. .► Управленческий ◄.. │

│ │ │ учет ◄... ?│

├───────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│ Внутренние стандарты │ Внутренние стандарты │ Внутренние стандарты │

│ │ │ │

│ SMA ───► МСФО ───► US │ Аналог ───► МСФО ───► US │ ПБУ ────────► МСФО │

│ IAS GAAP │ SMA IAS GAAP │ ▲ IAS │

│ IFRS │ IFRS │ │ │

│ │ │ GAAP │

├───────────────────────────────┴─────────────────────────────────┴────────────────────────────────┤

│УУ — управленческий учет БУ — бухгалтерский учет ФУ — финансовый учет НУ — налоговый учет │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘