Внутренний бухгалтерский контроль. 
Расчеты с подотчетными лицами

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ, МОЛОДЕЖИ И СПОРТА УКРАИНЫ.

НАЦИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ПРИРОДООХРАННОГО И КУРОРТНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА.

Факультет экономики и менеджмента.

Кафедра учета и аудита.

Контрольная работа по дисциплине:

" Учет и аудит «

Вариант № 2

Выполнила:

Студентка гр. МЕН-301з

Завгородняя Александра.

Научный руководитель:

стар. преподаватель

Пилатова Татьяна Николаевна

Симферополь, 2012 г.

1. Предмет, объекты и субъекты бухгалтерского учета

2. Расчеты с подотчетными лицами

3. Внутренний контроль и его характеристика

4. Задача на составление баланса предприятия

5. Задача по финансовому учету Литература

1. Предмет, объекты и субъекты бухгалтерского учета

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет, как и любая другая экономическая наука, имеет свои предмет, объекты, субъекты и метод (методология).

Научное исследование бухгалтерского учета — это процесс целенаправленного изучения объекта с использованием научных методов. Объект — это то, на что направлена познавательная деятельность исследователя, а предмет — именно то, что изучается и исследуется. Объект и предмет как основные научные категории связаны между собой как целое и часть, множество и ее единица, система и ее элемент, понятие, явление и его свойство или признак т.д. 6].

Так как одним из основных вопросов общей теории бухгалтерского учета является определение его предмета, то правильное толкование этого понятия имеет принципиальное значение, поскольку в зависимости от того, что отображается и в каком масштабе, рассматриваются все вопросы теории и практики бухгалтерского учета.

Определение и раскрытия предмета бухгалтерского учета требует системного и исторического подхода. Учитывая общие положения о предмете науки, приходим к выводу: определение предмета бухгалтерского учета должно охватывать все области для бухгалтерского учета во всех сферах общественного производства. Это общее должно быть и самое существенное для бухгалтерского учета и одновременно отражать функции, задачи и роль учета в обществе.

Предмет бухгалтерского учета в широком смысле — все, что связано с получением необходимой информации о субъекте хозяйствования, его хозяйственную деятельность и ресурсы. В узком смысле, предметом учета является совокупность процедур, связанных с выявлением, измерением, регистрацией, накоплением, обобщением, хранением и передачей информации о хозяйственной деятельности пользователям для принятия решений. Такое определение предмета соответствует сущности бухгалтерского учета, задекларированное и законодательно закреплено и отражает технологический процесс информационного обеспечения, целью которого является предоставление пользователям правдивой информации о финансовом состоянии и деятельности предприятия. В отечественной экономической литературе трактовка предмета бухгалтерского учета разнообразная. Такое многообразие вызвано тем, что хозяйственную деятельность предприятия, его ресурсы, факты, действия и события, происходящие в его пределах, изучают и исследуют представители разных наук, в частности экономисты, юристы, управленцы, статистики, финансисты, но каждый со своей стороны. 10].

Бухгалтерский учет и специалисты, которые его осуществляют, обеспечивают важный процесс получения достоверных данных и составления отчетности для нужд управления.

Субъект бухгалтерского учета — это субъект хозяйствования в лице предприятия, организации, учреждения, лица и т. д. Стоит отметить, что предмет и объекты учета ограничиваются рамками субъекта хозяйствования, бухгалтерский учет является локальным процессом продуцирования информации об объектах учета, ее использование в управлении предприятием.

Следовательно, изучение того, как осуществляется бухгалтерский учет как процесс последовательного получения и использования информации на предприятиях для нужд управления, раскрывает содержание бухгалтерского учета, его предмет, а изучение вопросов ведения учета, способов и приемов его осуществления раскрывает его метод.

Методология бухгалтерского учета включает совокупность как общенаучных, так и специальных, присущих только этой науке методов, применяемых для осуществления процедуры учета и раскрываются в отдельных методиках.

Субъект хозяйствования, как правило, наделен средствами, имуществом, осуществляет хозяйственную деятельность, направленную на получение финансового результата и обязан в соответствии с действующим законодательством вести бухгалтерский учет и составлять отчетность.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Таким образом, под объектом учета понимают конкретное средство (имущество), источник его происхождения и его движение в процессе воспроизведения. Объектом учета является также факты, действия и события хозяйственной деятельности, которые характеризуют состояние и использование ресурсов, процессы приобретения средств производства продукции и ее сбыта, расчетные отношения предприятия с юридическими и физическими лицами, финансовое состояние и результаты деятельности предприятия.

Следовательно, объекты, которые учитываются по экономическому содержанию и назначению можно объединить в три группы:

1. хозяйственные средства (имущество).

2. источники хозяйственных средств.

3. хозяйственные процессы.

Бухгалтерский учёт в соответствии с законом о бухгалтерском учёте может вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение). 1].

Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, на основании которой становится возможным:

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

· выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;

· контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;

· контроль целесообразности хозяйственных операций;

· контроль наличия и движения имущества и обязательств;

· контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

· контроль соответствия деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.

Внутренние пользователи бухгалтерской отчётности — руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.

Внешние пользователи бухгалтерской отчётности — инвесторы, кредиторы, государство.

Бухгалтерский учёт тесно связан с налоговым и управленческим учётом.

На основании сущностного определения учета, вызванного экономической и правовой природой системы хозяйствования, а также обобщение мировой теории и практики учета основным его содержанием, предметом можно считать процесс создания (производства) общественного продукта, его обмен, распределение и потребление в условиях рыночных отношений.

Общественный продукт — это продукт любого хозяйствующего субъекта, изготовленный для обмена, т. е. для рынка.

Объекты и субъекты рынка и рыночных отношений противостоят друг другу как равнозначные величины, ведь все, что имеет стоимость (объект), с одной стороны, имеет также своего правообладателя (субъекта права собственности) — с другой. А это означает, что в основе рынка и рыночных отношений лежит теория двоистости. В соответствии с ней каждая величина в бухгалтерском учете одновременно выражается в двух значениях — как стоимость и как собственность.

Процесс учета затрат обращения, связанных с продвижением общественного продукта, учет наличия и движения общественного продукта в денежной и натуральной формах, а также правовые отношения (обязательства и расчеты), которые сопровождают его движении от производителя к потребителю, от одного владельца к другое — все это является содержанием бухгалтерского учета в звеньях сферы обращения (коммерческой деятельности).

В процессе создания, обмена, распределения и потребления общественного продукта возникают различные правовые — расчетные, кредитные и иные отношения. Учет и контроль за этими отношениями также осуществляет бухгалтерский учет.

Перечислим самые существенные составные элементы бухгалтерского учета, которые определяют содержание его предмета:

Наличие и движение имущества хозяйства, что является материальной основой деятельности.

Процесс создания (производства, добычи) общественного продукта, его обмен, распределение и потребление.

Правовые — расчетные, кредитные и другие отношения, обязательства, возникающие в процессе обмена между субъектами хозяйствования.

Следовательно, предметом бухгалтерского учета является имущество субъектов хозяйствования и его движение в процессе производства, обмена, распределения и потребления общественного продукта, а также правовые отношения (т.е. обязательства расчетные, кредитные, бюджетные и т. д.), которые возникают при этом между субъектами хозяйствования. 5].

Такое определение соответствует тем требованиям, что учет должен отображать состояние имущества хозяйства, его обмен и раскрывать существенные элементы бухгалтерского учета во всех звеньях системы рыночного хозяйствования, которые составляют его основной смысл и назначение. Кроме того, сам смысл предмета раскрывает значение бухгалтерского учета, его роль в системе рыночных отношений во всех странах мира.

2. Расчеты с подотчетными лицами

«Расчеты с подотчетными лицами» — счет бухгалтерского учета (372), предназначенный для отражения расчетов предприятия с отдельными наемными работниками, получающими наличные из кассы на определенные цели, связанные с обычной деятельностью предприятия.

Счет 372 дебетуется на суммы денежных средств, выданных под отчет, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и кредитуется на суммы средств, израсходованных согласно заданиям и подтвержденных авансовыми отчетами, в корреспонденции со счетами затрат или со счетами приобретенных активов, в зависимости от характера расходов.

Отражение расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете выполняется по следующей схеме:

Схема 1.12

Аналитический учет по счету 372 ведется в разрезе подотчетных лиц, отдельно по каждой сумме, выданной под отчет.

При контроле за денежными суммами, выданными под отчет, бухгалтер руководствуется Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине. (Постановление Правления НБУ от 19.02.2001 г. № 72.) Суммы наличных, не возвращенные в положенные сроки, отражаются по кредиту счета 372 и дебету счета 661 «Расчеты по заработной плате» — если они могут быть удержаны из заработка работника, или по дебету счета 375 «Расчеты по возмещению нанесенного ущерба» — когда они не могут быть удержаны из заработной платы.

Ведомость на удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм передается бухгалтеру, ответственному за начисление заработной платы. контроль расчет учет бухгалтерский При увольнении сотрудника бухгалтер должен проверить, не числится ли за увольняемым работником задолженность по подотчетным суммам.

Типовая корреспонденция субсчета 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

Расчеты с привлечением подотчетных лиц совершаются с определенной последовательностью и предполагают шесть основных операций:

1. Получение задания от руководителя.

2. Получение денежного аванса для оплаты расходов.

3. Направление работника на другое предприятие.

4. Оформление документов на полученные ценности, работу и услуги на другом предприятии.

5. Передача полученных ценностей материально ответственным лицам своего предприятия.

6. Составление отчета об использовании полученных денежных средств, проведение полного расчета в бухгалтерии. 8].

Таким образом, расчеты с подотчетными лицами относятся к расчетам предприятия по текущей дебиторской задолженности. Для таких расчетов в бухгалтерском учете используется субсчет 372 «Расчеты с подотчетными лицами». Сальдо этого субсчета может быть как дебетовым, так и кредитовым. Для обеспечения требуемой точности по данному субсчету могут открываться субсчета третьего порядка, например: «Расчеты с подотчетными лицами по служебным командировкам в национальной валюте 3721», «Расчеты с подотчетными лицами по командировкам в иностранной валюте 3722», «Расчеты по расходам на хозяйственные нужды 3723» и другие субсчета.

Предприятию необходимо учитывать ограничения выдачи средств наличными. Как предусмотрено Указом Президента № 436 и инструкцией № 21, предприятия могут осуществлять выдачу наличных денежных средств на хозяйственные нужды из кассы за счет остатка выручки в кассе при отсутствии налоговой задолженности. 7].

Окончательный расчет подотчетного лица по полученным денежным средствам завершается составлением им авансового отчета.

Для урегулирования отношений с работниками, направленными руководителем на выполнение задания в качестве подотчетного лица, и защиты имущественных интересов предприятия целесообразно сопровождать такое направление внутренними документами, предусмотренными служебными обязанностями таких лиц, специальным положением о внутригородских командировках, служебных командировках в пределах Украины, за границу и т. п.

3. Внутренний контроль и его характеристика

Внутренний контроль имеет широкое определение как процесс, осуществляемый органом управления организации или другими сотрудниками, с целью получить информацию относительно выполнения следующих задач:

· Эффективность и рациональность деятельности.

· Достоверность финансовой отчетности.

· Соблюдение законов и нормативных актов.

Одной из основных функций бухгалтерского учёта является его защитная функция, заключающаяся в обеспечении охраны интересов собственника путём создания базы для осуществления финансового контроля. Однако реализация защитной функции требует наличия средств по осуществлению контроля. В первую очередь, это — внутренний контроль. 12].

Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии, с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций. При этом подразумевается не только и не столько функционирование контрольно-ревизионного подразделения организации, а создание системы всеобъемлющего контроля, когда он является делом не только ревизора, а всего аппарата управления предприятия.

На предприятии должны быть установлены жёсткие сроки подготовки внешней бухгалтерской отчётности (в том числе налоговой). Она не должна составляться в последний день установленного срока её представления. Должно оставаться время на проверку этой отчётности, её утверждение и подписание руководством. Сроки представления бухгалтерской отчётности внешним пользователям устанавливаются учётной политикой предприятия. 2].

Элементы внутреннего контроля системы бухгалтерского учёта:

· Учётная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учёта.

· Организационная структура бухгалтерии.

· Распределение обязанностей между бухгалтерами.

· Организация бухгалтерского документооборота, то есть подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.

· Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах учёта и методы обобщения данных (форма бухгалтерского учёта).

· Порядок подготовки бухгалтерской отчётности на основании данных регистров учёта.

· Программное обеспечение, применяемое для ведения учёта и подготовки отчётности.

· Внимание к критическим областям учёта, где риск возникновения ошибок особенно велик.

Эффективная система бухгалтерского учёта должна обеспечивать :

· отражение в учёте всех без исключения фактов хозяйственной деятельности,

· однозначную идентификацию хозяйственных операций в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании,

· правильность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении,

· отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которые они имели место; определение точного времени совершения хозяйственных операций.

· своевременное, правильное и оперативное формирование внешней и внутренней отчётности.

Одним из основных методов бухгалтерского учёта, обеспечивающим, в частности, реализацию его защитной функции, является «документация». Таким образом, неотъемлемое условие успешной работы любой бухгалтерии — правильная организация документооборота. 13].

Основные требования к бухгалтерскому учётному документу:

· должен быть составлен по определённой форме, регламентированной соответствующим нормативным актом,

· должен содержать все предусмотренные реквизиты,

· должен быть составлен своевременно (для первичных документов — в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после её окончания),

· заполнение его должно обеспечивать полную сохранность информации в течение времени, установленного для хранения документа (требование к качеству бумаги, краски и т. п.).

Исправления в бухгалтерских учётных документах обязательно оговариваются и подписываются всеми теми же лицами, которые подписали документ. В ряде кассовых и банковских документов исправления (даже и оговорённые) не допускаются.

Для каждого типа документа в организации составляется и нормативно утверждается график документооборота, устанавливающий соответствие конкретных стадий цикла:

· с ответственными лицами,

· с установленными сроками обработки.

График документооборота, таким образом, должен быть увязан:

· с должностными обязанностями сотрудников,

· с учётной политикой предприятия.

Жизненный цикл документа:

1. Составление документа либо поступление документа в организацию.

2. Сортировка документов.

3. Проверка правильности оформления документа.

4. Визирование документа должностными лицами.

5. Утверждение документа.

6. Регистрация документа.

7. Исполнение документа.

8. Формирование бухгалтерской записи (при необходимости).

9. Текущее хранение документа.

10. Передача документа в архив организации. либо Уничтожение документа.

11. Передача в государственный архив (при необходимости). 11].

Внутренний бухгалтерский контроль — контроль, осуществляемый бухгалтерскими службами в процессе обработки и принятия к учёту хозяйственной информации.

Средства внутреннего бухгалтерского контроля:

· Проверка первичных учётных документов при принятии к учёту.

· Документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей.

· Распределение обязанностей между различными лицами:

o по подготовке первичного учётного документа.

o по санкционированию хозяйственной операции,

o по разноске операции по счетам учёта.

· Контроль за взаимосвязанными операциями (например, перечисление средств и получение товара).

· Проверка полноты бухгалтерских записей при внесении их в компьютер.

· Регулярная сверка счетов с составлением пробного баланса.

· Регулярная сверка взаиморасчётов с дебиторами и кредиторами.

· Сверка данных учёта:

o с выписками из счетов в банках,

o с остатками, выведенными по кассовой книге.

· Осуществление контроля за соблюдением смет расходов.

· Обеспечение сохранности и конфиденциальности информации:

o контроль доступа к терминалам (автоматизированным рабочим местам) — пароли, ключи; каждый терминал имеет свой разрешённый круг доступа,

o создание резервных копий банков данных, подлежащих автоматическому изменению,

o дублируемое электропитание на случай сбоев в сети.

· Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников:

o разделение обязанностей,

o ротация обязанностей,

o предоставление регулярных ежегодных отпусков всем сотрудникам в соответствии с графиком.

Таким образом можно сделать вывод, что внутренний аудит (контроль) осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности. 5].

4. Задача № 1 (на составление баланса предприятия)

Задание:

На основании таблицы 1 составить вступительный баланс.

По данным таблицы 2 составить баланс на 1 апреля.

Данные для заполнения заглавной части баланса:

Предприятие: ООО"Олимп"

Территория: АР Крым Форма собственности: Частная Отрасль: Промышленность, производство товаров Ед. измерения: грн.

Таблица 1

Таблица 2

Решение:

Делаем вспомогательную таблицу:

Таблица 3

Составляем баланс предприятия:

Уставной капитал находим следующим образом:

У.К.=А-П, т. е.

Уставной капитал=201 881-(18 184+830+6800+45 941+5500)=201 881−77 255= 124 626 (грн).

Задача № 2 (расчет заработной платы)

Необходимо:

— начислить заработную плату;

— определить сумму удержаний из заработной платы и начислений единого социального взноса;

— составить бухгалтерские проводки.

Данные для выполнения:

Работник-сдельщик 3 разряда изготовил за месяц 330 деталей при норме 190 деталей, расценка за 1 деталь в пределах нормы 4,30 грн., а сверх нормы-4,70 грн.

Решение:

Начисляем заработную плату:

1) 190*4,30=817(грн).

2) 330−190=140 (дет).

3) 140*4,70=658 (грн).

4) 817+658=1475 (грн).

Бух. проводка: Д 23 К 661 ?1475

Удержан единый взнос:

1) 1475*3,6%=53,10 (грн).

Бух. проводка: Д 661 К 65? 53,10

Удержан НДФЛ 15%:

1) (1475−53,10)*15%=213,29 (грн).

Бух. проводка: Д 661 К 641? 213,29

Выданная заработная плата:

1) 1475−53,10−213,29=1208,61(грн).

Бух. проводка: Д 661 К 301(касса) 311(банк)? 1208,61

Ответ: выданная заработная плата работника, с учетом удержаний и начисления единого социального взноса составляет 1208 грн.61 коп.

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996

2. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 28.09.2008.

3. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерством финансов Украины от 30.11.99. № 291 и инструкция по его применению.

4. Положения (стандарты) бухгалтерского учета, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99. № 87 и т. д.

5. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИДАНА, 2002. — 476 с.

6. Дараева Ю. А. Теория бухгалтерского учета. Конспект лекций. — М.: ЭКСМО, 2008. — 160 с.

7. Ерофеева В. А., Принцева С. А. Бухгалтерский учет (с элементами налогообложения). М.: Юрайт-Издат, 2004. 517 с.

8. Кабкова Е. Н. Бухгалтерский учет. Изд.: Аллель Год: 2010. 203с.

9. Красова О. С. Создание, деятельность и ликвидация организации. Бухгалтерский учет и налогообложение. Изд.: Омега-Л, 2008 г. — 216с.

10. Крюков А. В. Бухгалтерский учет с нуля. Изд.: Эксмо, 2010 г.- 368с.

11. Фадеева Е. А. 1C: Бухгалтерия. Изд.: Альфа-Пресс, 2007 г., — 200с.

12. Шерстнева Г. С. Бухгалтерский учет. Шпаргалки. М.: Эксмо, 2008. -32 с.

13. Шредер Е. Г., Невешкина Е. В., Соснаускене О. И. Бухгалтерский учет в торговле. Практическое пособие FB2. М.: Дашков и К. 2009, — 412с.