Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов. Применяя схемы налоговой оптимизации, необходимо всегда руководствоваться налоговым и гражданским законодательством, чтобы избежать возникновения необоснованной налоговой выгоды, которая может повлечь за собой пени, штрафы, административное или уголовное наказание. Таким образом, наиболее оптимальным, на наш взгляд, методом является смена режима налогообложения. В данном случае организация практически несет никаких рисков, поскольку данный способ вполне законен и определен Налоговым кодексом РФ.
3.2 Оценка экономического эффекта предложенного мероприятия.
Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Для начала сравним различные режимы налогообложения. Виды налогов, уплачиваемые при этих режимах налогообложения, представлены в таблице 3.
1.Таблица 3.1 — Виды налогов, уплачиваемых при разных режимах налогообложения.
Налоговые обязательства.
Ставка, в %Общий режим Упрощенная система Налог на прибыль организаций20±Налог на имущество организаций.
Максимальная ставка 2,2±НДС18; 10±Единый налог по упрощенной системе15; 6-+Иные налоги++Организации при выборе объекта налогообложения должны проявить особую внимательность и изыскать пути снижения налогооблагаемой базы, что позволяет осуществить гл. 26.2 НК РФ. Рассмотрим расчет налогов на примере ООО «Эльф-Л». Расчет налогов, уплачиваемых налогоплательщиком, представим в таблице 3.
2.Таблица 3.2 — Сумма налогов, уплачиваемых налогоплательщиком при применении различных режимов налогообложения в 2013 году.
Виды налогов.
Общий режим налогообложения.
Упрощенная система.
Объект — доходы.
Объект — доходы за вычетом расходов.
НДС927 014-Налог на прибыль организаций28 872 041 0592(6 843 200×6%)216537(6 843 200 — 5 399 620) х 15%Налог на имущество организаций76 849.
Единый налог по упрощенной системе-Общая налоговая нагрузка1 292 583 410 592 216 576.
Таким образом, можно отметить, что по итогам 2013 года при применении общеустановленной системы налогообложения сложилась наибольшая налоговая нагрузка 129 583 руб., если организация перешла бы на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, то она получила бы экономию на налоговых платежах в размере 881 991 руб., а выбрав объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов — 1 076 046 руб. Определим результаты возможности использования упрощенной системы налогообложения в 2014 году (таблица 3.3).Можно отметить, что по итогам 2014 года при применении общеустановленной системы налогообложения сложилась наибольшая налоговая нагрузка 1 253 007 руб., если организация перешла бы на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, то она получила бы экономию на налоговых платежах в размере 824 907 руб., а выбрав объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов — 1 075 938 руб. Таблица 3.3 — Сумма налогов, уплачиваемых налогоплательщиком при применении различных режимов налогообложения в 2014 году.
Виды налогов.
Общий режим налогообложения.
Упрощенная система.
Объект — доходы.
Объект — доходы за вычетом расходов.
НДС941 540-Налог на прибыль организаций23 609 042 8100(7 135 000×6%)177069(7 135 000 — 5 954 540) х 15%Налог на имущество организаций75 377.
Единый налог по упрощенной системе-Общая налоговая нагрузка1 253 007 428 100 177 152.
По итогам расчетов видно, что самой невыгодной системой налогообложения является общеустановленный режим, а наиболее привлекательной упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Более наглядно уровень налоговой нагрузки представим на рис. 3.
1.Рис. 3.
1. Сравнительный уровень налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения.
Как следует из представленных данных уровень налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения гораздо ниже, чем при применении общеустановленного режима. Приведенный пример показывает выгодность применения упрощенной системы налогообложения, однако, необходимо учитывать, что при применении объекта налогообложения доходы за вычетом расходов необходимо постоянно отслеживать структуру расходов, поскольку при снижении доли расходов в выручке ее применение может быть не столь выгодным. Для полной оценки выгодности применении упрощенной системы используется зависимость выручки с показателем рентабельности. При расчете показателя рентабельности, как правило, выгодность выбора объекта налогообложения зависит от следующих моментов:
если расчетная рентабельность составляет более 40%, то этом случае в качестве объекта налогообложения используется показатель полученных доходов, а налог исчисляется по ставке в размере 6%. Например, доходы организации составили 3 000 000 руб., а расходы — 1500 000 руб. Рентабельность — 50% ((3000 000 руб. — 1500 000 руб.) / 3000 000 руб. x 100%).Расчет налоговой нагрузки представлен в таблице 3.
4.Таблица 3.4 — Сумма налогов, уплачиваемых налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения при уровне рентабельности 50%Виды налогов.
Упрощенная система налогообложения.
Объект — доходы.
Объект — доходы за вычетом расходов.
НДС—Единый налог180 000 (3 000 000×6%)225000 ((3 000 000 — 1 500 000) х 15%)Общая налоговая нагрузка180 000 225 000.
Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то сумма налога составил 180 000 руб. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то сумма налога составит 225 000 руб. Таким образом, наиболее оптимальным является выбор в качестве объекта налогообложения доходов.
если показатель расчетной рентабельности составляет менее 25%, то более выгодным представляется применять объект налогообложения — «доходы, уменьшенные на величину расходов». Например, доходы организации составили 3 000 000 руб., а расходы — 2 500 000 руб. Рентабельность исчислена 15% ((3000 000 руб. — 2500 000 руб.) / 3000 000 руб. x 100%).Расчеты представлены в таблице 3.
5.Таблица 3.5 — Сумма налогов, уплачиваемых налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения при уровне рентабельности менее 25%Виды налогов.
Упрощенная система налогообложения.
Объект — доходы.
Объект — доходы за вычетом расходов.
НДС—Единый налог180 000 (3 000 000×6%)75000 ((3 000 000 — 2 500 000) х 15%)Если организация выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, то величина налога составит 180 000 руб., при выборе объектом налогообложения «доходов, уменьшенных на величину расходов», налог составляет 75 000 руб. В данном случае предпочтительным является выбор в качестве объекта налогообложения доходов за вычетом расходов.
если показатель рентабельности составляет более 25%, но менее 40%, то выбор объекта налогообложения определяется в зависимости от величины страховых взносов и выплат пособий по временной нетрудоспособности. Например, организаций, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила доходы в размере 3 000 000 руб., расходы составили 2 100 000 руб., рентабельность составила 30% ((3 000 000 — 2 100 000)/3 000 000×100%). Страховые взносы и выплаты пособий по временной нетрудоспособности составили 45 000 руб. При выборе в качестве объекта налогообложения доходы сумма налога составляет 180 000 руб., из них 45 000 — страховые выплаты, 135 000 — сумма единого налога. Таблица 3.6 — Сумма налогов, уплачиваемых налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения при уровне рентабельности 30%Виды налогов.
Упрощенная система налогообложения.
Объект — доходы.
Объект — доходы за вычетом расходов.
НДС—Единый налог180 000 (3 000 000×6%)128250 ((3 000 000 — 2 100 000- 45 000) х 15%)Страховые выплаты4 500 045 000.
Сумма налога с учетом страховых выплат180 000 173 250.
При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов сумма рассчитанного налога составляет 128 250 руб., страховые выплаты — 45 000 руб. Таким образом, величина налоговой нагрузки оказывается практически одинаковой и здесь следует учитывать другие факторы: сложность организации учета, удобность и т. д.Объект налогообложения «доходы» чаще всего выгоден для тех предпринимателей, у которых сумма расходов, учитываемых при применении упрощенной системы в соответствии со ст. 346.
16 НК РФ, невелика, а ставка налога максимальна. И наоборот, если сумма осуществленных расходов значительна, то более выгодным представляется объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а ставка налога — минимальна. Существует вероятность того, что сумма налога у налогоплательщика будет равновелика как при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, так и при выборе объектом налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. Д x 6% = (Д — Р) x 15%, В ходе решения данного уравнения определяется:
Д x 6% = (Д- Р) x 15%; 6Д = 15Д — 15Р;9Д = 15Р; 9 / 15 = Д / Р; Д / Р = 0,6.Исходя из представленных данных, можно отметить, что если расходы предпринимателя составляют 60% доходов, то наиболее приемлемым выступает объект налогообложения как в виде доходов, так и в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Для минимальной ставки налога по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» выбор очевиден. Реализация предложенных мероприятий в работе принесет дополнительные выгоды организации и будет способствовать повышению эффективности ее деятельности.
Заключение
.
Проведенное исследование показало, что оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовые потребности государства, но и стимулировать налогоплательщиков. Но как показывает практика в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени приходится на организации. По официальному расчету, опубликованному Минфином РФ, налоговая нагрузка на организации составляет в среднем по России 36,6%. Это и обуславливает применение налогоплательщиками всех возможных методов налоговой оптимизации. Объектом исследования курсовой работы было выбрано Общество с ограниченной ответственностью «Эльф-Л», основным видом деятельности которой является розничная и оптовая торговля. Проведенный анализ показал, что показатели деятельности организации улучшаются, однако темпы роста расходов, опережают темпы роста выручки. Финансовое положение организации не является стабильным.
Организация применяет общеустановленный режим налогообложения и уплачивает установленные законодательством РФ налоги и сборы: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и, являясь налоговым агентом, налог на доходы физических лиц. Основная налоговая нагрузка приходится на налог на добавленную стоимость и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Исходя из поставленных целей и задач, был произведен анализ налоговой нагрузки ООО «Эльф-Л» за 2013 — 2014 гг. по четырем методикам: Минфина РФ, А. Кадушина и Н.
Михайловой, Е. А. Кировой, М. И. Литвина. Согласно произведенных расчетов, в целом налоговая нагрузка данного хозяйствующего субъекта относительно высока составляет от 30 до 40%. Проанализировав результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, следует, что проблема оптимизации ее налоговых платежей является одной из основных. В связи с этим исследуемой компании было предложено перейти на упрощенную систему налогообложения. Произведенный анализ исходя из показателей 2013 и 2014 годы показал, значительные налоговые выгоды для такого решения.
В рамках налогового планирования предложены к рассмотрению следующие методы налоговой оптимизации:
применение нелинейного способа начисления амортизации;
— замена заработной платы выплатой «суточных расходов»;
— замена отношений и другие. Использование предложенных способов позволит значительно снизить обязательства компании по уплате налогов и сборов и будет способствовать улучшению ее финансовых показателей. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в качестве доходов организация может получить экономию на налоговых платежах в размере 824 907 руб., если в качестве объекта налогообложения будут выбраны доходы и в размере 1 071 938 руб., если в качестве объекта налогообложения будут выступать доходы, уменьшенные на величину расходов. Поставленные задачи решены, цель работы достигнута. Список использованной литературы"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.
08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 29.
12.2014) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.
03.2015г.Федеральный закон oт 06.
12.2011 № 402-ФЗ «O бухгалтерском учёте» (принят ГД ФС РФ 22.
11.2011"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" oт 26.
01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.
12.1995) (рeд. oт 14.
06.2012) Абрютина М. С. Экономический анализ товарного рынка и торговой деятельности. — М.: Издательство: Дело и Сервис, 2010, 464с.
Анализ финансовой отчетности / В. Артеменко, В. Остапова. — 6-е изд., стер. — М.
: Издательство «Омега-Л», 2011. — 268с. Армстронг М. Основы менеджмента // Учебное издание. — Минск: Экоперспектива, 2012.
— 345 с. Артеменко В. Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ/ Учебное пособие. — М: ДИС, НГАЭиУ, 2012. — 128с. Бухгалтерский учет. Практикум: учебное пособие / Ю. Н. Самохвалова.
— 5-е изд., испр. И доп. — М.: Форум, 2012. -.
232с.Вавилов Н., Фокин Ю. Успехи и трудности повышения эффективности производства // Экономист. — 2011. — № 1.Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. ;
7-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2014. — 384 с. Ефимова О. В., Мельник М. В. Анализ финансовой отчетности. — М: Омега — Л, 2012.
— 400 с. Жестов B.C. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации [Текст] / В. С. Жестов // Налоговый вестник. — 2013. — С.
76Заяц, Н. Е. Теория налогов; Мн: БГЭУ, 2013. — 220 c. Иванова Н. Г.; Вайс, Е.А.; Кацюба, И. А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы; СПб: Питер, 2014.
— 304 c. Кириченко Т. В. Финансовый менеджмент: учебное пособие / Т.
В. Кириченко. — Москва: Дашков и К°, 2012.
— 625 с. Котелкин С. В. Международный финансовый менеджмент: учебное пособие / С. В. Котелкин. -.
Москва: Магистр: Инфра-М, 2010. — 604 с. Краткая азбука бухгалтера / О. А. Букина.
— изд. 6-е, испр. — Ростов н/Д: Феникс, 2013. — 219 с. Крылов Э. И., Журавкова, И. В. Анализ эффективности инновационной деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 2014.-352с.Лукасевич И.
Я. Финансовый менеджмент: учебник / И. Я. Лукасевич. — Москва: Эксмо, 2009.
— 765 с. Паскачев А. Б., Садыгов Ф. К., Мишин В. И., Саакян Р. С. и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика [Текст] / Под ред. Ф. К. Садыгова. — М.
: Издательство экономико — правовой литературы, 2012 — с. 133Сафиева С. Н. Налогообложение малого предпринимательства: практический аспект /С.Н.Сафиева //Финансы. — 2012. — №.
10. — с. 48Сухов М. В. Налоговый учет // Главбух № 4, 2012.
Харитонов С.А., «1С Компьютерная бухгалтерия 8.2» — М., 2014.-68 с. Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности, М: Инфра-М, 2013- 415с. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М: Инфра-М, 2011 г. — 366с.
http://www.grandars.ru информационный портал Энциклопедия Экономиста.
http://base.garant.ru официальный сайт информационного портала Гарант.
Приложение 1Выписка из баланса ООО «Эльф-Л», в тыс. руб. Статьи баланса.
На 1.
01.2013 г. На 1.
01.2014 г. На 1.
01.2015 г. Раздел 1. Внеоборотные активы.
Основные средства302 434 933 426.
Прочие внеоборотные активы166 119 281 880.
Итого по разделу 1 468 554 215 306.
Раздел 2. Оборотные активы.
Запасы66 201 234 511 479НДС по приобретенным ценностям82−234Дебиторская задолженность61 742 896 411 307.
Денежные средства и денежные эквиваленты70 114 711 336.
Прочие оборотные активы—302Итого по разделу 2 135 774 278 024 658БАЛАНС182 624 820 129 964.
Раздел 3 Капиталы и резервы.
Уставный капитал101 010.
Переоценка внеоборотных активов302 030 203 020.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)(457).
Итого по разделу 3 257 370 384 826.
Раздел 5. Краткосрочные обязательства.
Заемные средства13—Кредиторская задолженность156 764 116 325 138.
Итого по разделу 5 156 894 116 325 138БАЛАНС182 624 820 129 964.
Приложение 2Отчет о прибылях и убыткахза31 декабря2014г.Коды.
Форма по ОКУД710 002.
Дата (число, месяц, год).
Организация.
ООО «Эльф-Л"по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщика.
ИННВид экономическойдеятельности.
Оптовая торговляпо.
ОКВЭД17.71Организационно-правовая форма/форма собственностичастная6516по ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн. руб.).
по ОКЕИ384 (385)Загод.
ЗагодПояснения 1Наименование показателя 22 014 г.
32 013 г.4Выручка 571 356 843.
Себестоимость продаж (5260)(4814)Валовая прибыль (убыток).
Коммерческие расходы ()()Управленческие расходы ()()Прибыль (убыток) от продаж18 752 029.
Доходы от участия в других организациях.
Проценты к получению.
Проценты к уплате ()()Прочие доходы.
Прочие расходы (695)(585)Прибыль (убыток) до налогообложения11 801 444.
Текущий налог на прибыль (236)(289).
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)Изменение отложенных налоговых обязательств.
Изменение отложенных налоговых активов.
ПрочееЧистая прибыль (убыток).
