— суммы НДФЛ, уплаченные налогоплательщиком не подлежат включению в состав налогов им уплаченных, в связи с тем, что уплата НДФЛ является фактически обязанностью работников организации, а предприятия в данном случае выступает как налоговый агент;
— обязательному включению в состав налоговых платежей подлежат косвенные налоги, так как данная группа налоговых обязательств имеет существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
— обязательно должно быть выявлено соотношение налогов, подлежащих уплате в соответствии с налоговым законодательством к созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.
Е.А. Кирова разделяет налоговую нагрузку на: абсолютную и относительную.
Сумма налоговых платеже уплачиваемых предприятием в соответствии с налоговым законодательством во внебюджетные фонды является абсолютной налоговой нагрузкой и рассчитывается следующим образом:
Расчет абсолютной налоговой нагрузки предприятия определяет сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности, но при этом не представляет действительной картины имеющегося у хозяйственного субъекта налогового бремени.
Для более точного определения уровня налоговой нагрузки Е. А. Кирова предлагает производить расчет показателя относительной налоговой нагрузки, рассчитываемого как соотношения показателя абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. То есть, в упрощенном виде относительный показатель налоговой нагрузки это определение соотношения сумм налоговых платежей с источниками их уплаты.
Относительная налоговая нагрузка — это отношения абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Относительная налоговая нагрузка определяется в процентном соотношении.
Плюсы данной методики расчета налоговой нагрузки является то, что величина вновь созданной стоимости не зависит от размера уплачиваемых налогов. Налоговые платежи уплачеваемые предприятия в полном объеме участвуют в расчете. Отраслевая специфика деятельности предприятия, а также ее размер не оказывают влияние на объективность расчета.
Предприятия которые используют даны метод расчета налоговой нагрузки не имеют возможности качественно осуществлять прогноз динамики показателя налоговой нагрузки в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.
Рассмотрим еще один метод расчета налоговой нагрузке в состав которого включается определение количества налоговых платежей, а также их структура и механизм взимания. Налоговые платежи участуемые в расчете налогового бременя состоят из всех уплачиваемых налоговых платежей предприятия в том числе и уплата налога на доходы физических лиц.
М.И. Литвин для расчета налоговой нагрузки предлагает осуществлять исчисление показателей по вышеперечисленным группам налогов в разрезе их источников уплаты.
Добавленная стоимость — это общий показатель для всех видов налогов применяемых к налогоплательщиками в Российской Федерации.
Добавленная стоимость рассчитывается как разница между выручкой предприятия и его материальными затратами.
Стоит отметить, что практическая значимость данной методики расчета очень велика, что объясняется исчислением долевого объема налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции.
Однако у методики расчета налоговой нагрузки разработанной М. И. Литвиным есть существенный недостаток — это включение в состав налогов сумм уплаченного НДФЛ, который фактически не является налогом уплачиваемым организацией, в данном случае она является налоговым агентом.
Конституция Российской Федерации.
М.: Изд-во «Ось-89», 2004. — 48 с.
" НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (НК РФ) Часть 1 от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.
07.1998) (действующая редакция от 13.
07.2015);
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.
02.2011);
Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом ФСФО от 23.
01.2001 N 16.;
Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. — «Налоги и финансовое право», 2014 г.;
Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4 — е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2014. — 208 с.;
Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б. Налоги и налогообложение — Ростов н/Д.: Феникс, 2012. — 416 с.
Косолапов А. И Об изменениях в специальных налоговых режимах//Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. — 2013. — № 22, 23, ноябрь, декабрь;
Кирова Е. А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. -2012. -№ 9. — С. 18−22;
Козенкова Т. Налоговое планирование // АКДИ «Экономика и жизнь». — 2012 — № 11. — С. 105−119.;
Налоги и налогообложение: Уч. пособие / Под ред. А. З. Дадашева. — М.: Вузовский учебник, 2013;
Макарьева В.И., Хозяева С. Г. Оптимизация налогообложенияМ.: ООО «Горячая линия бухгалтера», 2013. — 120 с.
Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учебное пособие /Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремет. — М.: Финансы и статистика, 2013. -656 с.
Экономика предприятия (фирмы): Учебник/ под ред. проф. О. И. Волков и доц. О. В. Девяткина. — М.: ИНФРА — М, 2014. — 601 с.
Фомичева Л. П. Изменения для специальных налоговых режимов в 2014 г //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2014 г. — № 1, январь.
