руб.
Аналогично рассчитаем при увеличении на 1,5% и 1%.
Для последующего рассмотрения будем опираться, на такие варианты, которые не уменьшают суммарных поступлений налога на прибыль в бюджет (в сравнении с действующей схемой налогообложения прибыли), но за которых увеличение налоговой нагрузки на субъектов ведения хозяйства является минимальным.
Из анализа данных табл. 3.3 следует, что к таким вариантам принадлежат: — вариант А: ставка налогообложения прибыли 15%, ставка налога на предпринимательство — 0,4% от расходов; вариант Б: ставка налогообложения прибыли 10, ставка налога на предпринимательство должна быть выше, чем 0,5% (поскольку даже ставка 0,5% приводит к снижению поступлений от налога в бюджет).
При этом с фискальной точки зрения преимущества имеет вариант, А — он обеспечивает налоговых поступлений в сравнении с вариантом Б больше на (по данным табл. 3.3), а в сравнении с действующей схемой налогообложения — больше на 0,8%.
Проведение последующих расчетов направлено на определение стимулирующего влияния предложенных схем налогообложения на конечный показатель финансовой результативности отдельных субъектов ведения хозяйства — чистую прибыль. Действенность стимулирующего влияния предложенных схем налогообложения проиллюстрируем на примере условного «среднестатистического» предприятия с рентабельностью 7,75% (как взято для прогнозирования на государственном уровне, см. рис. 3.1). Для наглядности порядок расчета и результаты представлены в таблице 3.
4.
Таблица 3.4.
Анализ роли системы налогообложения в стимулировании снижения расходов предприятия, тыс. руб.
Показатели При действующей системе налогообло-жения Вариант, А Ставка налога на прибыль — 15% Ставка налога на предпринимательство — 0,4% Вариант Б Ставка налога на прибыль — 10%.
Ставка налога на предпринимательство — 0,6% Доходы 1228,35 Расходы 1140,00 Прибыль к налогообложению 88,35 (доходы — расходы) Налоговые обязательства: 88,35 20% = 17,67 88,35 15% + 1140 0,4% = 17,81 88,35 10% + 1140 0,6% = 15,68 Чистая прибыль: 88,35 — 17,67 = 70,68 88,35 — 17,81 = 70,54 88,35 — 15,68 = 72,67 При снижении расходов на 1% (с сохранением суммы доходов): Доходы 1228,35 Расходы 1140 99% = 1128,6 Прибыль к налогообложению 1228,35 — 1128,6 = 99,75 Налоговые обязательства: 99,75 20% = 19,95 99,75 15% + 1128,6 0,4% = 19,48 99,75 10% + 1128,6 0,6% = 16,75 Чистая прибыль: 99,75 — 19,95 = 79,80 99,75 — 19,48 = 80,27 99,75 — 16,75 = 83,00 Увеличение чистой прибыли 79,80 — 70,68 = 9,12 80,27 — 70,54 = 9,74 83 — 72,67 = 10,33 То же, в сравнении с действующей системой налогообложения — 9,74 — 9,12 = 0,62 10,33 — 9,12 = 1,21.
Налоговые обязательства состоят из уплаты налога на прибыль и налога на предпринимательство (при введении данного налога).
Чистая прибыль = прибыль к налогообложению минус налоговые обязательства.
Результаты проведенных аналитических расчетов свидетельствуют о том, что предложенные схемы налогообложения характеризуются усилением действия налоговых стимулов к уменьшению расходов на предприятиях (в сравнении с действующим порядком налогообложения прибыли), что говорит в интересах схем налогообложения, которые предлагаются. При этом вариант, А (ставка налогообложения прибыли 15%, ставка налога на предпринимательство — 0,4% от расходов) является наиболее эффективным в данном контексте, а именно с точки зрения стимулирования экономии расходов операционной деятельности.
Следующим шагом является осуществление сравнительного анализа действующего порядка и схем налогообложения, которые предлагаются, в контексте стимулов к увеличению рентабельности предприятий, которые имеют показатели рентабельности, отличающиеся от среднестатистического уровня. Результаты расчетов представлены в табл. 3.
5.
Таблица 3.5.
Сравнительный анализ финансовых показателей предприятий при разных схемах налогообложения, тыс. руб.
Расходы предприятия — 100 тыс. руб.
Показатели Варианты уровня рентабельности операционной деятельности 1% 2% 3% 4% 5% 6% 7% 8% 9% 10% Прибыль к налогообложению 1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00 8,00 9,00 10,00 Действующий порядок Налог на прибыль 0,2 0,4 0,6 0,8 1,0 1,2 1,4 1,6 1,8 2,0 Чистая прибыль 0,8 1,6 2,4 3,2 4,2 4,8 5,6 6,4 7,2 8,0 Вариант А. Ставка налога на прибыль — 15%, ставка налога на предпринимательство — 0,4% Налог на прибыль 0,15 0,30 0,45 0,60 0,75 0,90 1,05 1,20 1,35 1,50 Налог на предпринимательство 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 Чистая прибыль 0,45 1,3 2,15 3 3,85 4,7 5,55 6,4 7,25 8,1 То же, в сравнении с действующим порядком (%) -43,8 -18,8 -10,4 -6,3 -8,3 -2,1 -0,9 0,0 0,7 1,3 Вариант Б. Ставка налога на прибыль — 10%, ставка налога на предпринимательство — 0,6% Налог на прибыль 0,1 0,2 0,3 0,4 0,5 0,6 0,7 0,8 0,9 1,0 Налог на предпринимательство 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 Чистая прибыль 0,3 1,2 2,1 3 3,9 4,8 5,7 6,6 7,5 8,4 То же, в сравнении с действующим порядком (%) -62,5 -25,0 -12,5 -6,3 -7,1 0,0 1,8 3,1 4,2 5,0.
В сравнении с действующим порядком предложена схема налогообложения в обоих вариантах, которые рассматривались, обеспечивает эффект в виде увеличения суммы чистой прибыли тем более ощутимый, чем выше является уровень рентабельности, однако лишь при условии, если рентабельность превышает 8% (вариант А), и 6% (вариант Б). Это является свидетельством стимулирующего влияния схем налогообложения, которые предлагаются, на повышение уровня рентабельности. При этом с точки зрения стимулирующего эффекта для предприятий с рентабельностью в районе 6% применения схемы налогообложения за вариантом Б имеет преимущества в сравнении с вариантом А.
Таким образом, наиболее оптимальным и взвешенным вариантом предложенной схемы налогообложения (комплексного корпоративного налога), включая снижение действующей ставки налогообложения прибыли с одновременным введением налога на предпринимательство есть такой:
— ставка налогообложения прибыли — 15%;
— ставка налога на предпринимательство — 0,4% от расходов.
Заключение
.
Изучение существующих трактовок понятия «налоговый потенциал» дали основания утверждать, что среди ученых сформировалось несколько подходов относительно трактовки данного понятия, а именно: системный, воспроизводственный и ресурсный. Однако, по мнению автора данный перечень подходов следует дополнить подходом репрезентативности налоговой системы, по которым под налоговым потенциалом региона следует понимать базу для оценки размера поступлений возможных налоговых доходов в соответствующие бюджеты и финансового выравнивания социально-экономического развития отдельных административно-территориальных единиц.
Современные проблемы функционирования налогов условно можно сгруппировать следующим образом: проблема расчета объекта налогообложения, проблемы администрирования налогов и совершение фискального давления, низкая фискальная эффективность налогов как результат сочетания указанных выше проблем и предпосылка его кардинального реформирования.
Правила налогообложения прибыли предприятий в России все более усложняются. Но главное — сохраняются основные причины тенизации бизнеса и вывода капитала: отсутствие изменений в экономической и валютной политике государства, отсутствие гарантий защиты права собственности. Однако сложные новые правила требуют консультирование для тех, кто и так платит налоги, и структурирование для тех, кто их не платит.
Формирование налоговых поступлений в бюджеты всех уровней в России в общем виде характеризуется целостной направленности на достижение определенной цели, чем и определяется состав и структура налоговых поступлений, связи между ними. Это относится, прежде всего, с соотношением между отдельными видами налогов, за счет которых наполняется бюджет, и влияния их изменений на состояние экономики в целом.
Для решения рассмотренных проблем предлагается введение налога на предпринимательство, который по своей сущности является налогом с расходов предприятий. Схема налогообложения налога на прибыль с одновременным налогом на предпринимательство, будет действовать как микроэкономический регулятор и макроэкономический стабилизатор, а именно: влиять на увеличение прибыльности ведения хозяйства предприятий-плательщиков налога, общую эффективность экономики и, в то же время, действовать как корректирующий фискальный инструмент, который способствует стабильности налоговых бюджетных поступлений.
Библиографический список.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 30.
03.2012) [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://base.garant.ru.
Альбекхаджиева Р. З. Место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе РФ // Научно-методический электронный журнал «Концепт». — 2017. — Т. 2. — С.
288−290. — [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://e-koncept.ru.
Антонов С. А. Разработка модели процесса корпоративного налогового планирования налога на прибыль / С. А. Антонов // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. — 2013. — № 51(3).
Бородина М. А. Международное налогообложение. Проблема размывания налоговой базы и переноса прибыли (BEPS) / М. А. Бородина, Л.
В. Киященко // Актуальные проблемы налоговой политики: сборник статей участников VIII Международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов. Часть 1 / Отв. редакторы Е. В. Шередеко, С. А. Халетская. -.
Иркутск.: ИрГУПС, 2016. — С.72−76.
Брянцева Л. В. Эффективное налогообложение прибыли российских организаций / Л. В. Брянцева, А. Н. Полозова, Р.
В. Нуждин // Территория науки. — 2015. — №.
3. — С. 79−85.
Гаргапольцева Е. Н. Возможности совершенствования администрирования налога на прибыль организаций / Е. Н. Гаргапольцева, М. С.
Игнатьева // Актуальные вопросы экономических наук. — 2017. — № 56. ;
С. 169−172.
Гойгереева Х. К. Налоговая система как системообразующий элемент политики экономической безопасности / Х. К. Гойгереева // Социально-экономические исследования, гуманитарные науки и юриспруденция: теория и практика. — 2016. — №.
7−1. — С. 15−20.
Гребешкова И. А. Регулирование налоговой нагрузки организаций / И. А. Гребешкова, Л.
М. Архипцева // Актуальные проблемы налоговой политики: сборник статей участников VIII Международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов. Часть 1 / Отв. редакторы Е. В. Шередеко, С. А. Халетская. -.
Иркутск.: ИрГУПС, 2016. — С.114−118.
Дружинина А. А. Особенности налоговой политики России в условиях нестабильной социально-экономической ситуации / А. А. Дружинина // Известия Уральского государственного экономического университета. — 2015. — №.
3 (59). — С. 61−64.
Дудукина С. А. Реформирование налога на прибыль организаций: проблемы и возможные решения / С. А. Дудукина // Science Time. ;
2014. — № 5 (5). — С. 64−66.
Жверанцева М. С. К вопросу о необходимости и направлениях гармонизации налогообложения прибыли и доходов в евразийском экономическом союзе / М. С. Жверанцева, Э. Р. Каримова // Известия Саратовского университета.
— 2014. — № 3. — том 14. — С.
531−536.
Иванов В. В. Налоговый потенциал региона как фундамент бюджетной системы страны / В. В. Иванов // Проблемы современной экономики. — 2014. — №.
2 (50). — С. 204−207.
Иванова Ю. В. Проблемы поступлений в бюджет Пермского края налога на прибыль / Ю. В. Иванова // [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://www.vectoreconomy.ru.
Козин А. С. Пути решения проблем налога на прибыль для иностранных организаций / А. С. Козин // Актуальные вопросы экономических наук. — 2015.
— № 47. — С. 215−218.
Козин А. С. Пути решения проблем налога на прибыль для иностранных организаций / А. С. Козин // Актуальные вопросы экономических наук.
— 2015. — № 47. — С. 215−218.
Ложечко А. С. Налоговый потенциал субъекта Российской Федерации как элемент системы управления доходами регионального бюджета / А. С. Ложечко // Современные проблемы и тенденции развития экономики и управления: сборник трудов конференции. — 2016. — С.168−179.
Лысенко С. А. Анализ оценки налогового потенциала региона / С. А. Лысенко // Современные тенденции развития науки и технологий. — 2016.
— № 309. — С.
95−97.
Новиков В. В. Оптимизация налоговой нагрузки для предприятий с целью роста ВВП и доходов в бюджет / В. В. Новиков // Известия Волгоградского государственного технического университета.
— 2014. — № 11 (138). — том 19. ;
С. 64−75.
Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://minfin.ru.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://minfin.ru.
Павлова В. А. Проблемы совершенствования законодательства России и зарубежных стран в области двойного налогообложения / В. А. Павлова // Территория науки.
— 2015. — № 3. — С. 174−178.
Поварова А. И. Снижение фискальной функции налога на прибыль организаций: факторы и пути повышения / А. И. Поварова // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз.
— 2014. — № 3 (33). — С.
180−195.
Петрова Ю. М. Налогообложение прибыли в деятельности экономических субъектов / Ю. М. Петрова // Международный научно-исследовательский журнал. — 2015.
— № 3−3 (34). — С. 80−81.
Распределение налоговой нагрузки в Эстонии и анализ ее влияния [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://www.praxis.ee.
Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://www.nalog.ru.
Сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://info.minfin.ru.
Сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://www.gks.ru.
Сайт Центрального Банка России [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
https://www.cbr.ru.
Сайт Министерства финансов Орловской области [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
https://orel-region.ru/index.php?head=180.
Светличкина О. Ю. Методические подходы к определению налогового потенциала / Научно-методический электронный журнал Концепт. — 2014. — том.
26. — С. 206−210.
Скакунова А. А. Налоговый потенциал страны и регионов: его место и роль в системе налогового регулирования / А. А. Скакунова // Экономические и гуманитарные науки. ;
2012. — № 1. — С. 113−117.
Солярик М. А. Анализ развития налогового учета по налогу на прибыль организаций в целях повышения его администрирования / М. А. Солярик // Теория и практика общественного развития. — 2014.
— № 19. — С. 64−67.
Сулейманов М. М. Роль налога на прибыль организаций в формировании доходной базы региональных бюджетов / М. М. Сулейманов, Р. М.
Магомедова, А. М. Мирзаханова // Управленец. — 2016. — № 4 (56).
— С.42−48.
Федюшева Т. В. Методы оптимизации налога на прибыль / Т. В. Федюшева, Ю. О. Шкурова // Проблемы экономики и менеджмента.
— 2016. — № 5 (57). ;
С. 161−164.
Ферзилаева Р. Экономические вариации при определении категории «налоговый потенциал» / Р. Ферзилаева // EUROPEAN SOCIAL SCINCE JOURNAL. — 2016. — № 4. — С. 162−165.
Финансы России — 2016: Стат.
сб./ Росстат. — М., 2016. — 343 c.
Царева О. Е. Эконометрическое моделирование доли налога на прибыль организаций в доходах консолидированного бюджета РФ / О. Е. Царева // Молодой ученый. ;
2015. — № 22 (102). — С. 502−505.
Центр политических исследований [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://www.praxis.ee.
Циркунова А. А. К вопросу о направлениях развития налогового потенциала страны / А. А.
Циркунова, Н. Ф. Криворотова // Экономический анализ и аудит: теория и практика: материалы Всероссийской научно-практической конференции. — Ставрополь: ООО «Секвойя. — 2014.
— С. 232−235.
Черкасова О. С. Налоговый потенциал региона: сущность и методика оценки / О. С. Черкасова // Устойчивое развитие экономики. ;
2014. -№ 3 (25). — С. 138−143.
Шамонин Н. Н. Современное состояние института консолидированного налогоплательщика: основные принципы и методология отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль / Н. Н. Шамонин // Вестник Самарского государственного университета. — 2015.
— № 2 (124). — С.193−199.
Светличкина О. Ю. Методические подходы к определению налогового потенциала / Научно-методический электронный журнал Концепт. ;
2014. — том 26. — С.
206−210.
Дружинина А. А. Особенности налоговой политики России в условиях нестабильной социально-экономической ситуации / А. А. Дружинина // Известия Уральского государственного экономического университета. ;
2015. — № 3 (59). — С. 61−64.
Черкасова О. С. Налоговый потенциал региона: сущность и методика оценки / О. С. Черкасова // Устойчивое развитие экономики. ;
2014. -№ 3 (25). — С. 138−143.
Иванов В. В. Налоговый потенциал региона как фундамент бюджетной системы страны / В. В.
Иванов // Проблемы современной экономики. — 2014. — № 2 (50). — С.
204−207.
Ферзилаева Р. Экономические вариации при определении категории «налоговый потенциал» / Р. Ферзилаева // EUROPEAN SOCIAL SCINCE JOURNAL. — 2016. — № 4. — С. 162−165.
Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://www.gks.ru.
Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://www.gks.ru.
Центральный банк России [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
https://www.cbr.ru.
Центральный банк России [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
https://www.cbr.ru.
Сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://info.minfin.ru.
Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://www.nalog.ru.
Сайт Министерства финансов Орловской области [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
https://orel-region.ru/index.php?head=180.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://minfin.ru.
Финансы России — 2016: Стат.
сб./ Росстат. — М., 2016. — 343 c.
Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://www.nalog.ru.
Актуальные проблемы налоговой политики [Электронный ресурс]: IX Международной научно-практической конференции молодых налоговедов (Минск — Москва — Екатеринбург — Иркутск — Владивосток, апрель 2017 г.): сб. статей / Школа экономики и менеджмента, Дальневосточ. федерал. ун-т. — Электрон.
дан. — Владивосток: Дальневост. федерал. ун-т, 2017. — 359 с.
Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://www.nalog.ru.
Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://www.nalog.ru.
Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://www.nalog.ru.
Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://www.nalog.ru.
Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://www.nalog.ru.
Гришина Н. А. Проблемы оценки эффективности налоговых льгот по региональным и местным налогам / Н. А. Гришина // Актуальные проблемы налоговой политики: сборник трудов конференции. — Иркутск: Иркутский государственный университет путей сообщения. ;
2016. — С. 119−122.
Герасимова К. С. Региональные налоги и их значение в развитии бюджетов регионов / К. С. Гурасимова, Л. Н. Хардикова // Молодежь и системная модернизация страны: сборник трудов конференции. ;
2016. — С. 56−59.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://minfin.ru.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 30.
03.2012) [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://base.garant.ru.
Центр политических исследований [Электронный ресурс]: — Режим доступа:
http://www.praxis.ee.
Финансы России — 2016: Стат.
сб./ Росстат. — М., 2016. — 343 c.
Методы оценки налогового потенциала.
На основании макроэкономических показателей.
На основании индекса налогоспособности.
На основании индекса налогового потенциала.
На основании среднедушевого дохода населения.
Метод репрезентативной налоговой системы.
Фактический метод.
Метод на основании регрессионного анализа.
Метод совокупных налоговых ресурсов.
