Поэтому по счетам учета затрат кооператива 08, 20, 23, 25, 26, 29, и др. должны быть выделены субсчета для учета затрат по коммерческой деятельности и по некоммерческой деятельности.
По кредиту счета 86 «Целевое финансирование» кооператив может выделить аналитические счета, на которых будут учитываться определенные виды целевых поступлений (поступлений от некоммерческой деятельности). Это могут быть членские взносы, гранты, государственное финансирование, связанное с реализацией конкретных проектов.
Расходы потребительского кооператива, произведенные за счет целевых средств (то есть доходов от некоммерческой деятельности), отражаются по дебету счета 86 проводками:
Д 86 К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы сотрудников, занимающихся уставной деятельностью;
Д 86 К 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения» — на сумму страховых взносов и взносов от такой заработной платы.
Может быть и другой вариант отражения расходов, связанных с некоммерческой деятельностью — в течение периода они могут накапливаться на отдельном счете — например, 26 «Общехозяйственные расходы», — а затем списываться в дебет счета 86.
Расходы, которые возникли у кооператива при ведении коммерческой деятельности, собираются по дебету счета 20 «Основное производство» (к которому могут быть открыты соответствующие субсчета и аналитические счета). Затем производится оприходование продукции проводкой Д 43 «Готовая продукция» К 20. Или, если речь идет об оказании услуг или выполнении работ, то произведенные работы и услуги отражаются на счете 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 20.
В некоммерческих организациях, как правило, между целевыми доходами и доходами от предпринимательской деятельности расходы не распределяются, т. е. каждый вид расходов относится либо за счет целевых доходов (счет 86), либо за счет предпринимательской деятельности (счет 90). Кооператив, имеющий такие разные по природе доходы, обязан с самого начала вести их раздельный учет. При этом в составе расходов, относимых на коммерческую деятельность, некоммерческая организация может учесть только те доходы, которые прямо и непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) по непрофильным видам деятельности.
Другой особенностью некоммерческих кооперативов, исключительно содержащихся за счет средств целевого финансирования и членских взносов, является то, что по основным средствам и нематериальным активам не начисляется амортизация. Поэтому в них счета 02, 05, как правило, не применяются (за исключением случаев, когда соответствующие счета используются для коммерческой деятельности).
Бухгалтерский учет в потребительских кооперативах имеет свою специфику, связанную, прежде всего, с некоммерческим характером их деятельности, а также многообразием видов СПК (перерабатывающие, сбытовые, обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, жилищные и др.).
Серьезной проблемой при организации бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов кооператива является несоответствие нормативной базы по бухгалтерскому учету и налогообложению статусу потребительских кооперативов. Целью деятельности такого кооператива не является получение прибыли, но при этом и Налоговый кодекс, и Положения по бухгалтерскому учету рассматривают деятельность по продаже товаров, производству и реализации продукции (работ, услуг) как деятельность, направленную на получение прибыли.
Имеются определенные отличия и в учете активов и обязательств потребительского кооператива. Так, некоммерческие организации не начисляют амортизацию по основным средствам (в том числе и по приобретенным в результате предпринимательской деятельности), а также не имеют права проводить их переоценку, что ущемляет права некоммерческих организаций в области бухгалтерского учета основных средств и не позволяет отражать в бухгалтерском балансе реальную стоимость основных средств.
К основным средствам кооперативов относятся объекты длительного использования (срок эксплуатации — более 12 месяцев): здания, сооружения, оборудование, компьютеры и другая офисная техника, транспортные средства и т. д. В кооперативах, осуществляющих деятельность в растениеводстве и животноводстве, в состав основных средств также входят земельные угодья и продуктивный скот основного стада.
В сельскохозяйственных потребительских кооперативах к счету «Основные средства» могут использоваться такие субсчета, как:
1. Собственные основные средства производственного назначения (без скота);
2. Арендованное имущество;
3. Жилищный фонд;
4. Скот продуктивный и рабочий основного стада;
и другие.
Кооператив обязан правильно вести бухгалтерскую отчетность, которая бы отвечала требованиям, чтобы член кооператива в любое время вправе ознакомиться с документацией и бухгалтерской отчетностью кооператива. Если член кооператива не в состоянии сам ознакомиться с документацией и бухгалтерской отчетностью, то он вправе поручить данную проверку (ознакомление) своему представителю, на что должен выдать ему надлежаще оформленную доверенность.
Бухгалтерская отчетность кооператива может состоять из:
— бухгалтерского баланса;
— отчета о финансовых результатов (при наличии коммерческой деятельности);
— приложений к ним (отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании средств);
— пояснений к ним.
При этом некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств.
При организации бухгалтерского учета в кооперативах актуальной является проблема, связанная с автоматизацией бухгалтерского учета (во многих кооперативах учет ведется без применения специализированных компьютерных программ), что также формирует специфику бухгалтерского дела в кооперативах.
Таким образом, можно сделать выводы, что:
1) в Российской Федерации на данный момент отсутствуют общие рекомендации по организации бухгалтерского учета в кооперативах, но есть отдельные отраслевые рекомендации;
2) двойственный характер деятельности кооперативов (сочетание коммерческой и некоммерческой деятельности) определяет специфику организации их бухгалтерского учета;
3) в настоящее время часть элементов системы нормативного регулирования (в том числе и в области бухгалтерского учета в кооперативах) негосударственными органами регулирования.
Список использованных источников
.
1 Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.
11.1994 № 51-ФЗ (в редакции от 03.
07.2016).
2 О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.
12.2011 № 402-ФЗ (в редакции от 23.
05.2016).
3 Концептуальные основы финансовой отчетности [Электронный ресурс] - Режим доступа.
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=160 581#0 (дата обращения 08.
10.2016).
4 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.
12.1997).
5 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» [Электронный ресурс] - Режим доступа.
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=202 324&rnd=228 224.
937 416#0 (дата обращения 11.
10.2016).
6 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″, утв. Приказом Минфина России от 06.
05.1999 № 32н (ред. от 06.
04.2015).
7 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″, утв. Приказом Минфина России от 06.
05.1999 № 33н (ред. от 06.
04.2015).
8 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007″, утв. Приказом Минфина России от 27.
12.2007 № 153н (ред. от 16.
05.2016).
9 Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных кооперативах, утв. Минсельхозом России 25.
01.2001.
10 Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утв. решением Президентского совета Некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России», протокол от 25.
04.2013 № 4/13.
11 Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник / Я. В. Соколов [и др.]: отв. редактор Ф. Ф. Бутынец. — М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2005. — 664 с.
12 Котлячков О. В., Котлячкова Н. В., Денисова Н. Л. Организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, признаваемых субъектами малого предпринимательства // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 15. С. 15−21.
13 Степаненко Е. И. Различия критериев признания доходов и расходов в международных и российских стандартах бухгалтерского учета // Вестник Российского государственного аграрного заочного университета. 2012. № 13. С. 180−184.
