С 1 января 2013 года законодательно было закреплено понятие «государственный кадастровый учет зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства», а также введен новый порядок учета таких объектов недвижимости, осуществляемый уже органом кадастрового учета. В этой связи в настоящее время при осуществлении государственного кадастрового учета объектов капитального строительства возникают практические вопросы, для разрешения которых требуется более детальная нормативно-правовая регламентация. Хотелось бы отдельно остановиться на нескольких вопросах указанной проблематики, разрешение которых имеет наибольшее значение. 1.
Вопрос преобразования зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства. Исходя из положений пункта 2 части 2 статьи 7 Закона о кадастре, образование объекта недвижимости может быть осуществлено в результате раздела, выдела, реконструкции или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с преобразуемым объектом недвижимости. В силу положений Градостроительного кодекса Российской Федерации, какое-либо преобразование объектов капитального строительства (ОКС) может быть следствием реконструкции (для зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства) или перепланировки (для помещений), проведенной в отношении такого ОКС. Согласно пункту 14 части 1 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) -изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов. В подавляющем большинстве случаев кадастровый учет объектов, образованных из других объектов, осуществляется именно по результатам проведенной реконструкции.
То есть реконструкция в таких случаях будет являться обязательной предпосылкой для постановки на кадастровый учет образуемого (образуемых) объектов капитального строительства. Однако действующим законодательством не урегулирован порядок преобразования объектов капитального строительства. Так, проводя аналогию с земельными участками, следует отметить, что Земельным кодексом Российской Федерации не только названы возможные способы образования земельных участков, но и регламентирован порядок такого образования (каждому из способов образования посвящена отдельная статья, в которой установлены особенности, условия образования и порядок возникновения прав на образуемые земельные участки).В этой связи, представляется необходимым регламентировать порядок образования ОКС путем преобразования существующих ОКС, на законодательном уровне (путем внесения соответствующих изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации). 2. Вопрос определения кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение количественных и (или) качественных характеристик. Также относительно новым видом деятельности является определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик. Проблемы законодательной неурегулированности существуют и по этому вопросу. Правовые основы регулирования оценочной деятельности устанавливает Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». По общему правилу объекты капитального строительства оцениваются в ходе проведения массовой государственной кадастровой оценки, которую организовывают и проводят исполнительные органы государственной власти субъекта Российской Федерации. Такая оценка производится не чаще, чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще, чем один раз в течение двух лет) и не реже, чем один раз в течение пяти лет.
В такую массовую государственную кадастровую оценку попадают те объекты недвижимости, которые уже состоят на государственном кадастровом учете. Но в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки появляются новые объекты капитального строительства, которые должны оцениваться по специальным правилам. В результате такой неурегулированности, указанные объекты капитального строительства не являются объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц, бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований недополучают налоговые поступления. Количество поставленных на государственный кадастровый учет в Российской Федерации объектов капитального строительства по состоянию на 01.
01.2015 составляет 98 385 988 объектов. При этом из указанного количества 1 905 000 объектов капитального строительства — это сооружения, и 296 000 объектов — объекты незавершенного строительства. Отсутствие кадастровой стоимости сооружений и объектов незавершенного строительства может затруднить их гражданскоправовой оборот или привести к недобросовестной ценовой конкуренции владельцев «оцененной» и «неоцененной» недвижимости в рамках оборота такой недвижимости. Поэтому орган кадастрового учета как лицо, уполномоченное исполнительным органом власти на определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение количественных и (или) качественных характеристик полагает необходимым принять нормативно-правовой акт, регулирующий порядок определения кадастровой стоимости указанных объектов недвижимого имущества. Таким образом, при формировании налогообложения имущества физических лиц возникает ряд экономических и политических сложностей. В настоящее время в России существует не рынок объектов недвижимости, а рынок отдельных элементов объектов недвижимости. 3.
2. Пути совершенствования налога на имущество физических лиц.
Учитывая большую значимость эффективного законодательного регулирования создания единой федеральной системы в сфере государственной регистрации прав на недвижимость и государственного кадастрового учета недвижимости, установления объективной и экономически обоснованной системы налогообложения недвижимого имущества, рекомендуется: 1. Правительству Российской Федерации рассмотреть возможность: -определения срока, введения налога на недвижимость, предусмотренного статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации и Посланием Президента Российской Федерации Федеральному Собранию в 2011 году;
срочных мер по созданию действительно единой учетно-регистрационной системы государственного кадастрового учета объектов недвижимости и государственного реестра прав на эти объекты, обеспечив безусловную реализацию соответствующей Концепции и «дорожной карты»; -разработки и утверждения стратегии развития отрасли геодезии и картографии и принятие соответствующей государственной программы;
полномочий по государственному земельному надзору на федеральномуровне;
единой и обязательной методологии определения кадастровой стоимости, содержащей чёткие алгоритмы определения стоимости и обеспечивающей сопоставимые и обоснованные результаты;
возможности привлечения оценщика и соответствующей саморегулируемой организации оценщиков к ответственности при выявлении нарушений законодательства при составлении отчёта об определении кадастровой стоимости (дисквалификация от участия в мероприятиях, связанных с определением кадастровой стоимости, составлением отчетов о кадастровой оценке и их экспертизой);
изменений в действующее законодательство в части увеличения сроков проверки субъектами Российской Федерации отчетов о государственной кадастровой оценке;
порядка разработки, согласования, утверждения градостроительной и проектной документации в части установления границ населенных пунктов, муниципальных образований, субъектов Российской Федерации;
порядка, позволяющего производить оперативное уточнение (изменение) местоположения границ (в том числе определенных с точностью картографического материала) при проведении кадастровых работ в отношении земельных участков, примыкающих к границам;
установленного статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации равенства кадастровой и рыночной стоимости земельных участков; внесения изменений в действующее законодательство в части перевода земельных долей, выраженных в балло-гектарах, в натуральную величину площади земельного участка для исчисления земельного налога и установления ставки налога на земли, ограниченные в обороте, в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости; внесения в Налоговый кодекс Российской Федерации положения, согласно которому право устанавливать ставки земельного налога и льготы по земельному налогу должны быть предоставлены только представительным органам местного самоуправления муниципальных районов и городских округов;
к расчету кадастровой стоимости объектов недвижимости, включая земельные участки, государственными предприятиями и учреждениями;
утверждения методики расчета кадастровой стоимости для сооружений и объектов незавершенного строительства; установления в кадастровом учете как обязательной характеристики недвижимогоимущества «вид разрешенного использования»; включения общедомового имущества многоквартирных домов (земельных участков, помещений общего пользования) в систему налогообложения недвижимого имущества;
правами (полномочиями) налогового агента по имущественным налогам органов местного самоуправления;
различных систем налогообложения недвижимости, как единого объекта, для налогоплательщиков физических лиц в зависимости от сроков (времени) приобретения такой недвижимости, учитывая особую социальную значимость такого налога;
в Перечень показателей для оценки эффективности деятельности органов местного самоуправления показатель по объектам капитального строительства, характеризующим долю объектов капительного строительства, вовлеченных в налоговый оборот, от общего количества объектов, находящихся на территории муниципального образования и подлежащих налогообложению. 2. Субъектам Российской Федерации: -организовать эффективную работу органов местного самоуправления по выявлению объектов недвижимости, не поставленных на кадастровый учет и по разъяснению установления административной ответственности за невыполнение такой обязанности;
с федеральными органами исполнительной власти и органами местного самоуправления провести сверку данных по объектам недвижимого имущества на единой топографической основе и постановке на государственный кадастровый учет границ муниципальных образований и земельных участков, которые должны находиться в муниципальной собственности;
органам местного самоуправления при формировании бюджета на предстоящий год предусмотреть расходы на проведение оценки земельных участков. 3. Комитету Совета Федерации по экономической политике, Комитету Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам — осуществлять мониторинг правоприменения государственной регистрации прав на недвижимость, государственного кадастрового учета недвижимости и налогообложения недвижимого имущества. Главным направлением налоговой политики России сегодня является переход к налогу на недвижимость не только физических лиц, но и организаций. Существует мнение, что новым налогом на недвижимость будут облагаться только недвижимое имущество, которое находиться в собственности организаций. При этом новый налог будет отнесен к региональным налогам, которые будут передавать часть поступающих сумм в местные бюджеты. Для того, чтобы ввести налог на недвижимое имущество организаций необходимо создать условия для его введения.
Для таких целей, прежде всего, необходимо определить концепцию налогообложения объектов недвижимости, которые принадлежат юридическим лицам (определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, налоговые ставки). Для обеспечения единого подхода к налогообложению имущества организаций и физических лиц, в качестве налоговой базы по данному налогу организациям предлагается определить кадастровую стоимость объектов недвижимости. Таким образом, для органов исполнительной власти необходимо создать методику определения кадастровой стоимости объектов недвижимости. Для обеспечения улучшения работы налоговых органом Российской Федерации, существует необходимость введения ряда изменений в порядок определения налоговой базы: провести уточнение объема налогообложения;
включить в состав налогообложения имущество, которое будет учитывать качество доходных вложений в материальные ценности объекты недвижимости;
закрепить на законодательной основе ограничения срока вводимых в эксплуатацию объектов, после завершения строительства;
также, исключить ошибки бухгалтеров в налоговых декларациях для этого необходимо ужесточить законодательство в налоговой сфере. Правильно поставленные элементы налогообложения помогут ускорить процесс развития налогообложения имущества. С помощью данного налога можно провести стабилизацию налоговых поступлений с недвижимости без отклонений от уплаты налога.
Заключение
.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом. С 2015 года регулируется 32 главой Налогового кодекса РФ. После реформирования налога, основные изменения затронули объект налога, налоговую базу, и налоговые льготы. Так перечень объектов налога был расширен, появились такие объекты как машино-место, единый недвижимый комплекс и объект незавершенного строительства.
Налоговая база претерпела так же изменения, с 2015 года появилась возможность расчета базы исходя из кадастровой стоимости имущества. Данное обстоятельство, несомненно, должно привести к увеличению налоговой базы, поскольку кадастровая стоимость больше чем инвентаризационная. К 2020 году все субъекты будут рассчитывать налоговую базу исходя уже из кадастровой стоимости. Отмечено, что был незначительно расширен перечень лиц, имеющих право на получение льготы, а так же введены новые ограничения по назначению льгот.
Так же с реформированием налога расширились полномочия муниципальных образований. Реформирование налога было направлено на увеличение собираемости налога на имущество физических лиц. Целью явилось увеличение поступлений в местные бюджеты за счет налоговых отчислений. Из-за увеличения налоговой нагрузки возникают проблемы с менее защищёнными слоями населения. Выявляются проблемы, с уклонением от уплаты налога, либо уменьшением стоимости имущества, за счет чего уменьшается размер налоговой базы. Целью представленной работы явилось теоретическое обоснование правового регулирования налога на имущество физических лиц. Данная цель была достигнута за счет выполнения следующих задач: • Было рассмотрено становление и развитие законодательства о налоге на имущество физических лиц • Дано понятие налога на имущество физических лиц • Рассмотрены элементы налога • В данной работе так же были рассмотрены дальнейшие перспективы и предложения по развитию законодательства о налоге на имущество физических лиц.
Список использованных источников
.
Нормативно-правовые акты1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.
04.2016)// Собрание законодательства РФ. N 31, 03.
08.1998, ст. 3824. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.
04.2016, с изм. от 13.
04.2016)// Собрание законодательства РФ. 07.
08.2000, N 32, ст. 3340. 3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 31.
01.2016)// Собрание законодательства РФ. 05.
12.1994, N 32, ст. 3301. 4. Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.
12.2004 N 188-ФЗ (ред. от 31.
01.2016)// Собрание законодательства РФ. 03.
01.2005, N 1 (часть 1), ст. 14. 5. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29.
12.2004 N 190- ФЗ (ред. от 30.
12.2015)// Собрание законодательства РФ. 03.
01.2005, N 1 (часть 1), ст. 16. 6. Федеральный закон от 31.
05.2002 N 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации» (ред. от 31.
12.2014)// Собрание законодательства РФ. 03.
06.2002, N 22, ст. 2031. 7. Федеральный закон от 25.
07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (ред. от 30.
12.2015)// Собрание законодательства РФ. 29.
07.2002, N 30, ст. 3032. 8. Федеральный закон от 18.
07.2006 N 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации» (ред. от 28.
11.2015)// Собрание законодательства РФ. 24.
07.2006, N 30, ст. 3285.
9.Федеральный закон № 25-ФЗ «о внесении изменений и дополнений в закон РСФСР «О налогах на имущество физических лиц» «[Электронный ресурс]. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_4246/ (дата обращения 05.
03.2017).
Литература
10.Абрамов А. П. Совершенствование методов исчисления и взимания налогов с физических лиц / А. П. Абрамов // Вестник Томского государственного университета.
2009. № 320 (март). С. 146−150.
URL:
http://vital.lib.tsu.ru/vital/access/manager/Repository/vtls:
Баханаева А. А. Налогообложение имущества физических лиц: проблемы и перспективы развития // Студенческие научные исследования. 2014. № 4 [Электронный ресурс]. URL:
http://student.snauka.ru/2014/06/2227 12. Беликов Е. Г. Налогообложение имущества физических лиц в свете введения в действие главы 32 НК РФ // Налоги. 2015. N 3. С. 21.
13.Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие М.: «Аналитика-Пресс». 2016. С. 608. 14.
Введение
в российское налоговое право: Учебное пособие / А. Н. Козырин. М.: Институт публично-правовых исследований.
2014. С. 45 15.
Введение
в российское налоговое право: Учебное пособие / А. Н. Козырин. М.: Институт публично-правовых исследований. 2016.
16.Ворожбит О. Ю., Уксуменко А. А. Реализация принципа справедливого налогообложения в налоге на имущество физических лиц// Налоги и налогообложение. 2016. № 2.
С. 158−169. 17. Голодова Ж. Г., Голодова Ю. С., Трансформация налога на имущество физических лиц в России: предпосылки и направления («Финансы». 2010, N 3). 41c. 18. Грачева Е. Ю., Болтинова О. В. Налоговое право: учебник для бакалавров. ;
М.: Проспект, 2015. — С. 117.
19.Гуреев В. И. Понятие и отличительные признаки налога, сбора, пошлины // Государство и право. 2015. № 4. С. 54.
20.Еналеева И. Д., Л. В. Сальникова Налоговое право России. Москва. ЮСТИЦИНФОРМ. 2016 г. 164 с.
21.Исполнение бюджета: [Электронный ресурс] // Администрация города Владивостока: официал. сайт. — Режим доступа:
http://www.vlc.ru/budget/for_citizens/ citizen-budget Проект бюджета Владивостокского городского округа 2017;2019: [Электронный ресурс] /Администрация города Владивостока: официал. сайт. — Режим доступа:
http://www.vlc.ru/budget/for_citizens/ folder/proekt-2017/ 22. Истомина Т. А., Бондаренко Т. Н. Проблемы формирования доходов местного бюджета на примере Лазовского муниципального района Приморского края// Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. — 2016. — № 6. — С. 738−74 223.
Качур О. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Издательство: Кно.
Рус. 2011. 384 с. 24. Климова М. А. Налоги на имущество: ставки и льготы. М.: Редакция «Российской газеты». 2015.
Вып. 16. С. 107 25. Ключевский В. О. Курс русской истории. Т.
4. М. 2012. С. 97. 26. Комарова Е. И., Фомина А. К. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества граждан в России// Альманах современной науки и образования. 2014.
№ 5. С. 91. 27. Корень А. В., Бондаренко Т. Н., Корнева Е. В., Самсонова И. А. Основные направления реализации бюджетной политики Владивостокского городского округа в условиях финансовой нестабильности// Фундаментальные исследования.
— 2015. — № 11−6. С. 1201−1205 28. Кушнир И. В. Налоговое право / Москва: ЮНИТИ. 2012.
135с. 29. Куприянов В. А. Анализ зарубежного опыта налогообложения объектов недвижимости [Электронный ресурс].
URL:
http://elib.sfukras.ru/bitstream/handle/2311/8103/s005−184.pdf?sequence=1&isAllowed=y 30. Лапина Е. Н., Анализ изменений в налогообложении физических лиц, Экономика и социум. — 2015. — № 1(14). — С. 19.
31.Мельгуй А. Э. Ковалева Н.Н. Дворецкая Ю. А. Налогообложение имущества физических лиц: региональный аспект// Вестник Брянского государственного университета. 2015. № 3. С. 308. 32. Налоговое право: учебник для бакалавров /Ю. А.
Крохина 5-е изд. перераб. и доп. Москва: Юрайт. 2012 451с. 33. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / отв. ред.
Н.А. Шевелева. М. 2014. С.
50. 34. Новоженов А. Ю. Проблемы принципов налогового права. // Ваш налоговый адвокат. 2012. №.
4. С. 36. 35. Региональные и местные налоги /Т. Н. Оканова, М. Е.
Косов Москва: ЮНИТИДАНА. 2014. С. 156. 36. Соловьев С. М. Собрание сочинений. М. 2012.
Кн. II. С. 11.
37.Стукина В. В. История налогообложения имущества физических лиц в России// Международный научно-исследовательский журнал. 2014. № 1.
С. 104−105. 38. Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: учебник / В. Ф. Тарасова, М. В. Владыка, Т. В. Сапрыкина, Л. Н. Семыкина; под общ. ред. В. Ф. Тарасовой. —.
4-е изд., перераб и доп. — М.: КНОРУС, 2015. — С.
115.
39.Тропская С. С. Правовой статус налогоплательщика — физического лица. М. 2015. С. 44. 40. Тютин Д. В. Налоговое право: курс лекций // СПС Консультант.
Плюс. 2015. С. 123 41. Федеральная Налоговая служба [Электронный ресурс]: официальный сайт. — URL:
http://www.nalog.ru/ rn70/ 42. Федорцова Р. П., Артемьева О. И. Налог на имущество физических лиц в формировании муниципальных бюджетов // Налоги. 2015. N 3. С. 13.
