Моя тема под №20 — Принципы признания учета дебиторской и кредиторской задолженности

Учет расчетов по налогам и сборам. Для начисления налогов и сборов используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах компании с государственными бюджетами всех уровней. По закону все организации обязаны начислять, декларировать и перечислять налоги самостоятельно. Синтетический учет налогов ведется по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет ведется по видам налогов. Начисление налога отражается по кредиту счета 68 и корреспондируется со счетами согласно следующей классификации, учитывающей способ покрытия начисленных налогов:

1. Сумма налога включается в себестоимость продукции, работ, товаров, услуг;

2. Сумма налога включается в общий объем выручки;

3. Сумма налога включается в финансовые результаты деятельности компании за отчетный период;

4. Сумма налога исчисляется за счет чистой прибыли организации. Уплата налога отражается по дебету счета 68 и корреспондируется с денежными счетами компании. В учете ОАО «ЭЛМЕТ» к счету 68 открыты следующие субстчета:

68.1 «Подоходный налог (налог на доходы физических лиц)» 68.2 «Налог на добавленную стоимость» 68.4 «Налог на доходы (прибыль) организаций» 68.7 «Налог на владельцев автотранспортных средств» 68.8 «Налог на имущество» 68.10 «Прочие налоги и сборы» Представим основные бухгалтерские записи, которые ОАО «ЭЛМЕТ» при начислении и уплате налогов и сборов в виде Таблицы 5. Таблица 5- Бухгалтерские записи по начислению и уплате налогов и сборов в ОАО «ЭЛМЕТ"Дебет.

КредитСодержание хозяйственных операций.

Сумма90−368.

2Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) .7 217 280,0091−268.

2Начислен НДС при продаже:

основных средств, 9757,46- материально-производственным запасам, 588,81- товаров390,4268.

219−1, 19−2, 19−3Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным:

— основным средствам, 9757,46- товарам390,42- материально-производственным запасам, 7068.

1Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда. 5785,0091−268.

8Начислен налог на имущество. (Бухгалтерская справка) 235 818,002668.

7Начислен транспортный налог. (Бухгалтерская справка).

20 825,009968.

4Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли).

20 446 225,000968.

4Отражен отложенный налоговый актив.-68.409Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив.-9909.

Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль.-68.477Отражено отложенное налоговое обязательство.-7768.

4Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство.-7799.

Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов.-6851.

Уплачен налог. (платежное поручение № 368 от 22.

04.13) ПРИЛОЖЕНИЕ Л86 230 Учет расчетов с внебюджетными фондами. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Расходы по социальному обеспечению организация включает в себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. В учете ОАО «ЭЛМЕТ» к счету открыты следующие субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», 69.11 «Расчеты по обязательному страхованию от НС и ПТ», 69.12 «Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности» .Представим основные бухгалтерские записи, которые производит ОАО «ЭЛМЕТ» при начислении и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды в виде Таблицы 6. Таблица 6- Бухгалтерские записи по начислению и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды в ОАО «ЭЛМЕТ"Дебет.

КредитСодержание хозяйственных операций.

Сумма2669.

169.

2.

169.

2.

269.

3Начислены страховые взносы с ФОТ 1728,40 953 635 763 039,6069.

169.

2.

169.

2.

269.

351Уплачены страховые взносы 547 122Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Для организации расчетов с работниками и внештатными сотрудниками используются счета 70, 71, 73 и 76. Расчеты по оплате труда в бухгалтерском учете отражаются на синтетическом счете 70 «Расчеты по оплате труда». Данный счет является пассивным, поэтому начисление заработной платы, отпускных, пособий и прочих видов начислений производится по кредиту данного счета, а удержания из заработной платы и ее выплата — по дебету. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для учета:

заработной платы;

выходных пособий при увольнении;

среднего заработка, сохраняемого за работником;

отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск;

премий и других стимулирующих выплат;

надбавок и доплат, компенсаций за условия труда;

Остальные счета лишь косвенно касаются оплаты труда, а в большей степени отражают расчеты между предприятием и сотрудниками по прочим операциям, не связанным с заработной платой. На Счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами"отражаются:

расходы на приобретение товаров, оплату услуг в интересах работодателя;

— компенсация расходов на проезд и проживание;

— суточные за время командировки или служебной поездки;

— выданные подотчетные суммы. Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. В соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет производится из кассы организации. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .По дебету данного счета отражается получение денежных средств подотчетным лицом, по кредиту направления расходования подотчетных сумм. Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет, его форма № АО -1. Он должен быть подписан подотчетным лицом, руководителем, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет. Сотрудник, который составляет авансовый отчет, должен подтвердить свои расходы оправдательными документами (товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т. п.).Неизрасходованная часть денежных средств подотчетным лицом подлежит возврату в кассу в установленные организацией сроки. Перерасход по авансовому отчету выплачивается работнику из кассы. Окончательный расчет по подотчетным суммам производится в срок, установленный руководителем. Выдавать деньги под отчет можно только при условии, что подотчетное лицо полностью погасило задолженность по предыдущим подотчетным авансам.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям"применяется для отражения взаиморасчетов работника и работодателя по операциям, не связанным с выплатой заработной платы. Рассмотрим примеры случаев возникновения задолженности, не связанной с выплатой заработной платы:

уплата процентов по кредитам.

оплата стоимости лечения;

приобретение путевки в санаторно-курортное учреждение;

возмещение сотруднику понесенных им расходов на обязательный медицинский осмотр;

перечисления по заявлению работника;

продажа работнику товаров или акций организации;

выдача займов работникам;

возмещение морального вреда по решению суда и др.;дивиденды по акциям, принадлежащим работнику;

подарки для работника и его детей;

компенсации стоимости молоканачисление среднего заработка за время призыва на военные сборы и пр. Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» для учета расчетов с физическими лицами.

Помимо трудовых договоров, организация может заключать с физическими лицами различные договора гражданско-правового характер. В результате действия которых может возникнуть как кредиторская, так и дебиторская задолженность. Учет расчетов по таким договорам целесообразно вести на дополнительном субсчете 76−5 «Расчеты с физическими лицами по гражданско-правовым договорам». Выбранный порядок отражения операций по таким договорам организация должна закрепить в рабочем плане счетов. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателей суммы отражаются по дебету счета 70 кредиту счета 76−4 «Расчеты по депонированным суммам».Организация учета с учредителями. Учредительные документы — это документы, служащие основанием для создания новой организации; состав таких документов зависит от организационно-правовой формы создаваемого предприятия и включает протокол учредительного собрания, договор учредителей, устав. Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям организации с акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива. Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» по счетам: 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75−2 «Расчеты по выплате доходов» .Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю. По дебету счета 75−1 отражается сумма взносов в уставный капитал. Взносы учредителей в уставный капитал отражаются по кредиту счета 75−1 в корреспонденции со счетами вносимого имущества (дебет счетов 08, 10, 50, 51). Расчеты с учредителями по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75−2 за счет чистой прибыли организации. Дивидендом является часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди учредителей, акционеров. Дивиденды выплачиваются деньгами (дебет субсчета 75−2, кредит счетов 50, 51), а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

2.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

В первую очередь необходимо включение в договора со всеми поставщиками и подрядчиками санкций за не соблюдение сроков поставки и других условий договора, т.к. срыв поставок приводит к срыву выполнения работ и поставки оборудования заказчикам и покупателям, а так же к пеням и штрафам. Кроме того, необходимо тщательно проверять добросовестность поставщиков и подрядчиков. Для этого, необходимо при заключении договоров запрашивать правоустанавливающие документы контрагентов (Устав, свидетельства ИНН, ОГРН, выписка из ЕГРЮЛ), а также по возможности финансовые документы, свидетельствующие о том, что организация работает стабильно и в ближайшее время не собирается прекращать свою деятельность. Для этого целесообразно заключить договор с юридической организацией, которая специализируется на юридическом сопровождении бизнеса. Для совершенствования учета предлагается создать резерв по сомнительным долгам. Т. е. это дебиторская задолженность сомнительная к взысканию. Создание резервов предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.

07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями), а также ПБУ № 21/2008 «Изменения оценочных значений».Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создастся на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платёжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. В таблице 7 отразим типовые проводки по бухгалтерскому учету, которые ОАО «ЭЛМЕТ» будет формировать при создании резерва по сомнительным долгам. Таблица 7- Типовые проводки по учету оценочных резервов.

Содержание операции.

ДебетКредит.

Начислен резерв по сомнительным долгам91.

163Списана сумма сомнительных долгов по истечении срока исковой давности или по другим основаниям за счет резерва6360, 62, 76, 91.2ЗАКЛЮЧЕНИЕУчет расчетов с дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности, а также расчеты с покупателями и заказчиками за реализованные товары, работы, услуги. В данной работе мы рассмотрели учет на предприятии ОАО «ЭЛМЕТ».Поддебиторскойпонимаютзадолженностьдругих организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторскойназывают задолженностьданной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Учетдебиторскойикредиторскойзадолженностейвлияет на величинуоборотного капитала компании, позволяет эффективно использоватьвременно свободные средства и не допускать появления безнадежныхдолгов.

В бухгалтерском балансе ОАО «ЭЛМЕТ» дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская и кредиторская задолженность ОАО «ЭЛМЕТ» формируется в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Поставщики и подрядчики организации могут выступать как дебиторами (при расчете авансами), так и кредиторами (при оплате после поставки продукции, работ, услуг).СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫФедеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.

12.2011г. № 402-ФЗ;Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / М. Л. Пятов, Н. А. Соколова. ;

М.: Бухгалтерский учет, 2011. — 352 с;Бухгалтерский учет и анализ: учеб .

пособие / Т. А. Пожидаева. — 3-е изд., стер .

— М. :Кно.

Рус, 2010. — 320 с. 20. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / Н. Н. Илышева, С. И. Крылов. — М. :

Финансы и кредит, 2011. — 480 с.;Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. Проф. Я. В. Соколова. — М.: Магистр, 2011;Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие — ИНФРА-М, 2008 — 340 с.;Зонова А. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ А. В. Зонова, И. Н. Бачуринская, С. П. Горячих.

М.: Питер, 2011. 480с.;Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет: деловые игры: учеб.

пособие. — М.: Эксмо, 2010. — 192 с.;Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. Краткий курс: 6 -е издание: Учебное пособие: СПб.:Питер, 2011;258с.;Нечитайло А. И., Фомина Л. Ф. Бухгалтерская финансовая отчетность. — М.:Феникс, 2012 — 633с.;Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие// Издательство: Магистр — 2009 г., с.

479.;Томшинская И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов.

СПб.: Питер, 2013.;Финансовый учет /под ред. Менгниева А. Х., Шобекова М. Ш., Садыкова С. И. — Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. — 327 с.;