В том случае, если их рассматривать как пользователей результатам аудита, то их информационной потребностью является получение мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности для того, чтобы уменьшить информационный риск при оценке текущей и прогнозируемой деятельности предприятия с точки зрения обеспечения эффективной дивидендной политики, эффективности управления, выполнения обязанностей управленческого персонала в соответствии с определенными целями и задачами. Такие информационные потребности для каждой группы пользователей можно объединить под названием «общая информационная потребность».В зависимости от информационных потребностей в процесса и результатов аудита можно выделить пользователей, которым достаточно информации о результате аудита, и пользователей, которым необходима информация также и о процесс аудита, причем она должна включать не только мнение аудитора, но и, во-первых, информацию о этапы аудита, применяемые аудиторские процедуры, объекты, подлежащих исследованию в процессе аудита, а во-вторых — информацию о выводах, сделанных на их основании. Развитие подходов к проведению аудита (от подтверждающего к рискоориентированного) происходит в направлении от сплошной проверки документов к разработке методов и приемов, которые позволяют аудитору сформировать собственное мнение без применения простых приемов проверки всего объема документации. Это вполне логично, ведь размеры предприятий, количественные и качественные характеристики их операций «физически» не позволяют применять только подтверждающие приемы проверки документов. Однако применены процедуры (в пределах подтверждающего, системноориентованого аудита и аудита, основанного на риске) должны быть определенным образом «приняты» заказчиком для того, чтобы он хотя бы имел представление о том, какие методы будут применены с целью избежания в будущем недоразумений. С другой стороны, заказчиков интересует конечный результат, а не то, какими способами он будет достигнут. Однако поскольку аудитору необходимо будет в дальнейшем объяснять, почему он считает, что на предприятии существуют искажения, большинство владельцев вряд ли удовлетворятся ответом об уровне аудиторского риска и степень недоверия к системе внутреннего контроля. Именно к этому и должен быть готов аудитор, поэтому ему нужно искать компромисс между пониманием пользователями целей и задач аудита и стратегии проверки. Выделим информацию, которую пользователи могут считать нужным получить для того, чтобы иметь четкое представление о процессе аудита: оценка аудиторского риска; определение уровня существенности при планировании аудита и при обобщении его результатов; порядок проведения выборочных исследований.
Информация об объектах, подлежащих исследованию в процессе аудита финансовой отчетности, может касаться следующих вопросов: соблюдение принципа непрерывности деятельности; соблюдение требований законодательных и нормативных актов; идентификация факторов риска существенного искажения финансовой отчетности, в том числе вследствие ошибок и мошенничества; операции со связанными сторонами; объективность применяемых учетных оценок. В качестве примера приведем необходимость рассмотрения других законодательных и нормативных актов при аудите финансовой отчетности в соответствии с МСА 250 «Рассмотрение законодательных и нормативных актов при аудите финансовой отчетности». Определенная группа пользователей, возможно, потребует информации о методике исследования этого вопроса и сделаны выводы. В таком случае ожидается, что будет раскрыта следующая информация: перечень законодательных и нормативных актов, которые непосредственно влияют на определение существенных сумм и раскрытия информации в финансовой отчетности; перечень других законодательных и нормативных актов; применяемые аудиторские процедуры; идентифицированы случаи несоблюдения требований законодательных и нормативных актов; оценены последствия несоблюдения требований и их влияние на формирование мнения аудитора. Содержание информационных потребностей может соответствовать, а может и не соответствовать задачам, которые поставлены перед аудиторами стандартами аудита. Так, потребность в информации об уровне ликвидности и платежеспособности предприятия или, например, об эффективности управления не может быть удовлетворена в рамках обычных процедур, предусмотренных Международными стандартами аудита. Потребность в информации о степени достоверности финансовой отчетности, пользователь будет использовать для оценки финансового состояния или эффективности управления, может быть удовлетворена в рамках проведения аудита финансовой отчетности за получение соответствующей мнения аудитора. В зависимости от соотношения информационных потребностей о результатах аудита и требований стандартов аудита, законодательных и нормативных требований можно выделить пользователей, которым достаточно информации, отвечает основной цели аудита, то есть мнения аудитора о том, составлена финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применяемой концептуальной основы (основная информационная потребность), и которые нуждаются в дополнительной информации, детализирует главное требование стандартов, законодательных и нормативных документов (специфические информационные потребности), например, подтверждение соблюдения предприятием принципа непрерывности деятельности.
Следует учитывать, что для отдельных групп пользователей именно специфические информационные потребности выступают основными. Специфические информационные потребности пользователей могут быть дополнительно классифицированы. В зависимости от содержания специфических информационных потребностей можно выделить информационные потребности, имеющие отношение к процессу аудита финансовой отчетности, поскольку исследуются согласно требованиям стандартов (например, МСА 240 «Ответственность аудитора, касающихся мошенничества, при аудите финансовой отчетности», МСА 250 «Рассмотрение законодательных и нормативных актов при аудите финансовой отчетности «, МСА 315» Идентификация и оценка рисков существенного искажения через понимание субъекта хозяйствования и его среды «, МСА 501» Аудиторские доказательства — дополнительные соображения по отобранных элементов «, МСА 540» Аудит учетных оценок, в том числе учетных оценок по справедливой стоимости, и связанные с ними раскрытие информации «, МСА 550» связанные стороны «, МСА 560» Последующие события «, МСА 570» Непрерывность «), и такие, удовлетворение которых не входит в объем аудиторских процедур. В составе специфических информационных потребностей, которые могут быть удовлетворены в процессе аудита, можно выделить такие, что будут удовлетворены при соблюдении общих требований стандартов аудита, и такие, которые потребуют проведения расширенных и дополнительных процедур, не предусмотренных Международными стандартами аудита. Сочетание классификационных признаков первой и второй группы позволяет определить пользователей, информационные потребности которых удовлетворить самое и легче. Основные характеристики первого пользователя такие:
Имеет прямую финансовую заинтересованность в деятельности предприятия и желает иметь разноплановую информацию ретроспективного, текущего и прогнозного характеров о его деятельности (в частности, финансово-имущественном состоянии предприятия, эффективность системы его управления, особенности среды, в которой оно функционирует) — Использует аудиторский отчет только как определенное звено в системе информационного обеспечения процесса принятия решений;
— Формулирует свои информационные нужды, не увязывая их с целями и возможностями аудита, предусмотренными Международными стандартами аудита;
— Требует удовольствие не только основной, но и специфических информационных потребностей, часть из которых имеет отношение к процессу аудита, а часть не может быть удовлетворена в процессе выполнения аудиторских процедур, предусмотренных Международными стандартами аудита;
— Хочет получить информацию о результате аудита, этапы аудита, применяемые аудиторские процедуры, объекты, подлежащих исследованию в процессе аудита, информацию о выводах, сделанных на их основе. Основными характеристиками второго пользователя являются:
Аудиторский отчет используется как самостоятельный источник удовлетворения информационных потребностей;
— Информационные потребности заключаются лишь в получении мнения аудитора о степени достоверности финансовой отчетности;
— Достаточно информации только о результате аудита.
Заключение
.
Основной целью пользователей аудиторского отчета не просто факт его получения, а возможность удовлетворения своих информационных потребностей как пользователей финансовой отчетности. Такие информационные потребности можно объединить под названием «общая информационная потребность».Аудиторский отчет является лишь частью общей системы информационного обеспечения, которая используется в процессе их удовлетворения. Поэтому аудит удовлетворяет только информационную потребность в установлении степени соответствия финансовой отчетности определенным критериям для того, чтобы повысить степень доверия к дальнейшим оценок финансового состояния предприятия и эффективности его системы управления. Информационная потребность по выражению мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности, учитывая цель аудита, определена как основная, но фактически превращается в вспомогательную, поскольку именно специфические информационные потребности определяют необходимость использования финансовой отчетности и аудиторского отчета, существование их в принципе. Основной для всех пользователей есть потребность в получении информации о возможности предприятия функционировать в будущем и отсутствие оснований для банкротства, то есть относительно соблюдения такого принципа подготовки финансовой отчетности как непрерывность, которая может быть удовлетворена в рамках выполнения аудиторских процедур, предусмотренных МСА 570 «Непрерывность».Дополнительных, расширенных процедур требует более подробная оценка и прогнозирование финансового состояния, которая отнесена в состав специфических информационных потребностей, цель которой для каждой группы пользователей отличается. Например, для потенциальных и реальных акционеров важным является прогнозирование доходности предприятия для определения способности выплачивать дивиденды и увеличивать дивидендные платежи. Для поставщиков важный прогноз соблюдения предприятием приемлемого уровня ликвидности для обеспечения своевременного погашения задолженности. Среди других специфических информационных потребностей, которые могут быть удовлетворены в рамках выполнения процедур, предусмотренных Международными стандартами аудита, можно выделить потребности в получении такой информации как: — Соблюдение в процессе финансово-хозяйственной деятельности требований законодательства, непосредственно влияет на определение существенных сумм и раскрытия информации в финансовой отчетности предприятия;
— Риски существенного искажения финансовой отчетности, идентифицированы в процессе получения понимания субъекта хозяйствования и его среды, включая систему внутреннего контроля;
— Факты идентификации мошенничества;
— Отсутствие субъективизма при определении руководством учетных оценок в процессе составления финансовой отчетности;
— Оценка состояния системы внутреннего контроля предприятия. Большинство пользователей, которые имеют прямую заинтересованность в деятельности предприятия могут запрашивать информацию об эффективности управления, которую частично можно получить в рамках обычных аудиторских процедур при оценке системы внутреннего контроля. Более детальное исследование состояния корпоративного управления (для акционерных обществ) и эффективности управления потребует дополнительных процедур. Список использованной литературы.
Билык, М. С. Учет, анализ и аудит [Текст]: учеб. пос. / М.
С. Билык, А. Г. Загородний, Г.
И. Киндрацкая и др. — М .: Кондор, 2008.
— 618 с. Бычкова, С. М. Контроль качества аудита [Текст] / С. М.
Бычкова, Е. Ю. Итыглова. — М .: Эксмо, 2008. — 208 с. Дефлиз, Ф.
Л. Аудит Монтгомери [Текст]: пер. с англ. / Ф. Л. Дефлиз, Г.
Р. Дженика, В. М. О’Рейли, М. Б. Хирш; под ред. Я.
В. Соколова. — М .: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — 542 с. Иванина, А. А.
Аудит туристической деятельности [Текст]: учеб. пос. / А. Иванина. — Киев: Центр учебной литературы, 2005.
— 256 с. Кулаковская, Л. П. Основы аудита [Текст]: учеб. пос. /.
Л. П. Кулаковская, Ю. В. Пича. ;
Третий вид. — М .: Каравелла, 2006. ;
312 с. Немченко, В. В. Аудит. (Основы государственного, независимого профессионального и внутреннего аудита) [Текст]: учебник / под ред.
В. В. Немченко, А. Ю. Редько. ;
М .: Центр учебной литературы, 2012. — 540 с. Рядского, В. В. Аудит в экономической системе: современное состояние и концепция развития [Текст]: монография / В. Рядского.
— М .: Издатель Лозовой В. М., 2014. — 472 с. Сопко, В.
В. Организация и методика проведения аудита [Текст]: учеб метод. пос. / В. Сопко, В. П.
Шило, Н. И. Верхоглядова и др. — 2-е изд., Перераб. и доп. ;
М .: ИД «Профессионал», 2006. — 576 с. Суйц, В. П.
Аудит: общий, банковский, страховой [Текст]: учебник / В. П. Суйц, А. Н. Ахметбекова, Т.
А. Дубровина. — М .: ИНФРА-М, 2002. — 556 с. Усач, Б. Ф.
Аудит [Текст]: учеб. пос. / Б. Ф.
Усач. — М .: Знание-Пресс, 2002. — 223 с. Шеремет, А. Д. Аудит [Текст]: учебник / А.
Д. Шеремет, В. П. Суйц.
— Четвёртый изд., Перераб. и доп. — М .: ИНФРА-М, 2004. ;
410 с. Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements [Electronicresource]. — 2014. — V ol. IІІ. — Available at: www/URL:
https://www.ifac.org/publications-resources/2014;handbookinternational-quality-control-auditing-review-other-assurance-aThe Conceptual Framework for Financial Reporting 2010 [Electronicresource] / International Accounting StandardsBoard (IASB). — London: IFRS Foundation, 2010. — Availableat: www/URL:
http://www.ifrs.org/News/Press-Releases/Documents/ConceptualFW2010vb.pdf.
