Рассмотрим, как операции по учету прочих расходов отражаются в учете.
30 сентября:
Дт 91.2 Кт 51 — 1000 руб. — учтены расходы по финансовым вложениям (услуги депозитария).
Таким образом, учет ведется в соответствии с законодательством, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.
3 Концепции и направления совершенствования аудита на предприятиях.
3.1 Общие направления дальнейшего совершенствования аудиторской деятельности Обобщая все выше сказанное, необходимо отметить, что учет финансовых вложений организован в соответствии с законодательством, в полном объеме соответствует требованиям действующих нормативных актов. Начисление и поступление доходов от вложений производятся своевременно, в соответствии с графиком платежей. Таким образом, учетный процесс финансовых вложений организован достаточно эффективно.
Подводя итоги, в ходе аудиторской проверки достоверности учета финансовых вложений было подтверждено, что:
операции по учету финансовых вложений надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена;
нормы законодательства в части учета финансовых вложений соблюдены.
Во время проверки были изучены учредительные документы, учетная политика и было выяснено, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется без нарушения законодательства, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. Однако в ходе проверки были выявленные нарушения. Представим их в таблице 3.
1.
Таблица 3.1.
Отчетный документ о результатах проверки операций по финансовым вложениям Характер выявленного нарушения Основание Оценка существенности Рекомендации по устранению Не правильное оформление учетной политики ПБУ 1/2008.
Нарушение носит качественный характер и не является существенным Необходимо разработать общий раздел, сделать ссылки на нормативные документы, утвердить все необходимые приложения Отсутствие обязательных реквизитов на первичных документах, утерян договор займа ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 9 Нарушение носит качественный характер и не является существенным Необходимо получить копию договора, внести изменения в первичные документы, что бы они соответствовали требованиям законодательства В целях совершенствования учета финансовых вложений можно предложить.
1. Для оптимизации учета расчетов необходимо заполнение всех необходимых для учета документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, установленные законодательством. В связи с этим, необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения реквизитов.
Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность проводить ежемесячно выборочную проверку оформления документов. Необходимо внедрить систему депремирования для бухгалтера за принятие документов без подписей должностных лиц. Например, 300 руб. за отсутствие или утрату документа и 50 руб. за ненадлежащее оформление.
Четкое распределение обязанностей, налаженные каналы передачи информации между подразделениями, а также система ответственности позволит существенно улучшить качество документального оформления операций и избежать ошибок. Система штрафов будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на денежных документах.
2. Существенное влияние на качество учета финансовых вложений оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота. Пример графика документооборота представлен в таблице 3.
2.
Таблица 3.2.
Пример графика документооборота Наименованиедокумента Создание (получение) документа Проверка документа Обработка документа Передача в архив кол-воэкз. ответст-венныйза выписку ответст-венныйза оформление срокиспол-нения ответст-венныйза проверку кто представ-ляет порядокпредстав-ления срокпроверки ответст-венный за обработку срокиспол-нения ответст-венныйза передачу срокпередачи Справка расчет разницы в стоимости краткосрочных вложений 1 в бухг. Бухгалтер Бухгалтер Раз в квартал главный бухгалтер Бухгалтер в конце квартала не позже следующего дня после поступления бухгал-терия в день поступления бухгал-терия По истечении года Справка расчет разницы в стоимости долгосрочных вложений 1 в бухг. бухгалтер бухгалтер Раз в квартал главный бухгалтер бухгалтер в конце квартала не позже следующего дня после поступления бухгал-терия в день поступления бухгал-терия По истечении года.
3. Предприятию ООО «ТЕХКОМ-СТАРТ» для оптимизации учета финансовых вложений необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 58 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации (табл. 3.3).
Таблица 3.3.
Дополнения в рабочий план счетов Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка № и наим. Субсчета 3 порядка Финансовые вложения 58 1. Долгосрочные финансовые вложения 1. Финансовые вложения, по которым есть рыночная стоимость 1. Акции.
2. Облигации.
3. И т.д. 2. Финансовые вложения, по которым нет рыночной стоимости 1. Акции.
2. Облигации.
3. И т.д. 2. Краткосрочные финансовые вложения 1. Финансовые вложения, по которым есть рыночная стоимость 1. Акции.
2. Облигации.
3. И т.д. 2. Финансовые вложения, по которым нет рыночной стоимости 1. Акции.
2. Облигации.
3. И т.д.
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать аналитический учет финансовых вложений на предприятии по видам поступлений. Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном виде финансовых вложений, так и в обобщенном виде с итогом по каждой группе за любой период времени от 1 дня до года.
4. Улучшение аналитического и управленческого учета финансовых вложений. На данный момент в ООО «ТЕХКОМ-СТАРТ» используется программа 1С: Предприятие, версия 8. Для совершенствования организации учета финансовых вложений ООО «ТЕХКОМ-СТАРТ» необходимо внедрить более удобную и совершенную программу автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Более оптимальным будет внедрение 1С: Предприятие, версия 8.
3.
Во-первых, это будет экономичнее, чем приобретение новой (совершенно иной) программы, и с точки зрения затрат на приобретение, и с точки зрения временных затрат на обучение.
Во-вторых, данная программа будет более удобна для деятельности ООО «ТЕХКОМ-СТАРТ» чем прежняя версия, т.к. помимо перечисленных достоинств, в программе можно сформировать управленческие отчеты и аналитику в различных разрезах, в программу включена возможность планирования и бюджетирования. Следовательно, версия 8.3 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия.
3.2 Подготовительная работа предприятия к предстоящему внешнему аудиту — условие его успешного прохождения.
Сущность аудита — это проверка внешними специалистами правильности ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности субъектом хозяйствования. Предприятия некоторых видов деятельности и организационно-правовых форм обязаны по закону нести элемент публичности, то есть делать информацию о результатах своей деятельности публичной. Например, это касается открытых акционерных обществ, банков и некоторых других организаций, которые обязаны публиковать отчёт о финансовых результатах в печатных изданиях. Это нужно для соблюдения принципа подотчётности перед акционерами общества, его клиентами и контрагентами. При этом такие организации обязаны проходить ежегодный аудит, который подтверждает, что подготовка и сдача отчетности, отпущенной в печать, была осуществлена в строгом соответствии с буквой закона.
В печати должна публиковаться только полная, достоверная и объективная информация о ходе и результатах деятельности компании. Свидетельством этого является заключение, выдаваемое профессиональным аудитором по результатам сплошной или выборочной проверки ведения бухгалтерского учёта на объекте за весь охватываемый временной период. При этом предприятия само заинтересовано в том, чтобы обязательный аудит был пройден успешно, ведь если контролёры выявят нарушение законодательства, то об этом узнает общественность, а, значит, пострадает репутация компании. В результате бизнес может растерять львиную долю своих клиентов. Чтобы всего этого не произошло, следует внимательно относиться к ведению учёта, доверяя профессионалам в данной сфере.
Причём совершенно не обязательно держать специалистов по учёту в штате компании — достаточно заключить договор на облуживание в аутсорсинговой фирме. Расценки на бухгалтерские услуги доступные, поэтому такой подход обойдётся гораздо дешевле традиционного содержания штатной бухгалтерии.
Таким образом, публичные компании заинтересованы в успешном прохождении ежегодного обязательного аудита, залогом чего является профессиональное ведение учёта силами сторонних аутсорсинговых фирм, в штате которых числятся узкоспециализированные специалисты высокого уровня.
Выводы и предложения В ходе написания данной курсовой работы было изучено понятие финансовых вложений. Финансовые вложения — это средства, отвлеченные от основной деятельности и призванные приносить организации дополнительный доход в течение определенного времени.
Далее была рассмотрена характеристика предприятия. ООО «ТЕХКОМ-СТАРТ» существует на рынке с 2002 года. Организация зарегистрирована 10 декабря 2002 года Инспекцией МНС России по г. Серпухову Московской области. Полное наименование организации — Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХКОМ-СТАРТ», сокращенное — ООО «ТЕХКОМ-СТАРТ». Тип собственности ООО «ТЕХКОМ-СТАРТ» — Общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности ООО «ТЕХКОМ-СТАРТ» — Частная собственность.
Далее проводится аудит. Было осуществлено планирование аудита, в частности оценен аудиторский риск, уровень существенности, разработаны план и программа аудита.
По итогам аудита финансовых вложений были сделаны следующие обобщающие выводы:
учет финансовых вложений осуществляется на счете 58;
учет ведется с соблюдением действующего законодательства;
соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
все отделы, службы предприятия работают эффективно;
на предприятии работает высококвалифицированный персонал.
В качестве рекомендаций по повышению эффективности учета можно предложить:
1. Разработать и утвердить формы первичных документов по учету финансовых вложений;
2. Разработку графика документооборота, так как данное приложение к учетной политике отсутствует. Грамотно разработанный документооборот способствует оптимизации учета, обеспечивает правильность оформления хозяйственных операций первичными документами, своевременность оформления и предоставления в бухгалтерию, период проверки, а также сдачу в архив.
3. Далее необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения реквизитов. Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность проводить ежемесячно выборочную проверку оформления документов. Необходимо внедрить систему депремирования для бухгалтерии за принятие документов без подписей должностных лиц или не заполнении других обязательных реквизитов. Например, 50 руб. за некорректно оформленный документ. Это будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на документах.
Также предлагается внедрить следующие мероприятия:
повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.
Обобщая все выше сказанное, реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «ТЕХКОМ-СТАРТ» существенно повысить качество учета финансовых вложений, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.
Список использованной литературы Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.
05.2015);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 05.
10.2014);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.
03.2015);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)", утверждено приказом Минфина РФ от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 08.
11.2012).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.
07.1999 N 43н (ред. от 08.
11.2010);
Приказ Минфина Российской Федерации от 02.
02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Отчет о движении денежных средств“ (ПБУ 23/2011)».
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства», утвержден приказом Минфина РФ от 16.
08.2011 N 99н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04 (ред. 27.
01.2011);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.
10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» .
Приказ Минфина РФ от 02.
07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.
06.95 № 49 (ред. от 08.
11.2010);
Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Филинъ, 2010. — 528с.;
Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3-е изд.
перер.и доп. — М.:Проспект, 2011. — 776с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2010. — 544с.
Замотаева О. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2012. — 279с.
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2010. — 394с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2011. — 592 с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012. — 774с.
Пономарева С.В., Рогуленко Т. М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «Кно.
Рус", 2010 — 176с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь».
http://slovari.yandex.ru/.
Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит — электронный учебник // режим доступа:
http://www.consensus-audit.ru/audit-info/article/audit-uchebnik/.
Кондрабава Е. А. Нюансы учета командировочных расходов//Финансовый учет и аудит. — 2009. — № 4.
Приложения.
Приложение 1 Лист тестирования системы внутреннего контроля.
Вопросы, подлежащие выяснению Да Нет Комментарий Источник информации 1. Автоматизирован ли учет финансовых вложений 4 1.
1. Правильно ли настроена бухгалтерская программа + Опрос бухгалтерии 1.
2. Существует ли проверка проводимых операций + Опрос бухгалтерии 1.
3. Лицензирована ли программа + Опрос бухгалтерии, руководства, лицензионное соглашение 1.
4. Доступ к базе данных посторонних лиц органичен? + Проверка настройки программы, опрос бухгалтерии 2. Создана ли в организации бухгалтерия 5 2.
1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности + Опрос бухгалтерии 2.
2. Квалификация персонала высокая? + Проверка квалификации, осмотр дипломов, свидетельств, изучение стажа работников 2.
3. Соответствует ли персонал занимаемым должностям? + Опрос бухгалтерии 2.
4. Организуются ли курсы повышения квалификации? + Опрос бухгалтерии, руководства, приказы о повышении квалификации 2.
5. Давление на сотрудников бухгалтерии со стороны руководства ограничено? + Опрос бухгалтерии 3. Проводится ли инвентаризация учета финансовых вложений 1 2 3.
1. Инвентаризации проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в год Учетная политика, опрос 3.
2. Издаются ли приказы о проведении инвентаризации? + Приказы о проведении инвентаризации Продолжение приложения 1 3.
3. Результаты инвентаризации документируются надлежащим образом? + По некоторым проверкам не составлены акты инвентаризации Акты инвентаризации 4. Документируются ли операции по учету финансовых вложений? 2 1 4.
1. У организации имеются договора? + Договоры выдачи займов, приобретения акций 4.
2. Договора содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых договорах не стоят подписи и печати со стороны организации Договоры выдачи займов, приобретения акций 4.
3. Операции оформляются необходимыми первичными документами? + Первичные документы 5. Действует ли в организации система внутреннего контроля? 1 2 5.
1. Создан отдел СВК? + Обязанности распределены между сотрудниками бухгалтерии Изучение организационной структуры, опрос руководства 5.
2. Утверждены для сотрудников должностные инструкции? + Должностные инструкции 5.
3. В инструкциях прописаны обязанности по осуществлению внутреннего контроля? + В должностных инструкциях не прописаны обязанности по осуществлению контроля, обязанности исполняются на основании устных приказов руководителя Должностные инструкции опрос бухгалтерии и руководства 6. Внутрифирменный контроль за операциями по учету финансовых вложений? 3 2 6.
1. Сотрудники проверяют правильность и законность операций? + Опрос бухгалтерии 6.
2. проверяется ли целевое использование средств? + Опрос бухгалтерии 6.
3. Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + В организации не утвержден график документооборота Учетная политика, опрос бухгалтерии Продолжение приложения 1 6.
4. Осуществляется ли контроля за правильностью отражения операций на счетах учета? + Опрос бухгалтерии 6.
5. Проводится ли арифметическая проверка учета финансовых вложений? + Арифметическая проверка не проводится, частично расчеты осуществляются в ручную Опрос бухгалтерии Итого 16 7.
Аудит учета финансовых вложений.
Проверка документального оформления финансовых вложений.
Аудит тождественности данных.
Проверка соблюдения законодательства в части учета финансовых вложений.
Аудит учетной политики.
Аудит организации бухгалтерского учета.
Аудит учредительных документов.
Рабочие.
Рабочие.
Главный инженер
Бригадир
Бухгалтер
Кладовщик — грузчик.
Менеджер по закупкам.
Бригадир
Начальник отдела.
закупок.
Начальник производства Генеральный директор
Начальник склада Главный бухгалтер
Обязательный.
Инициативный.
Общий.
Инвестиционный.
Страховой.
Банковский.
Согласованный.
Первоначальный.
Аудит, базирующийся на риске.
Системно-ориентирующийся.
Подтверждающий.
По кратности проведения.
По стадиям развития.
По лицензированию.
По законодательству.
Внешний аудит.
Внутренний аудит.
Аудит.
