Аудит

Так, по учету личного состава используются следующие формы:

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. №Т-1) — составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации.

Личная карточка (ф. №Т-2) — заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) — применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения и руководителем организации. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета рабочего времени (ф. Т-13), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, бухгалтерский баланс (ф. № 1).

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудитуемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на пять уровней документов:

I уровень: законы и иные акты законодательства РФ, которые закрепляют обязанность единообразного ведения учета материалов всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения их учета.

К этой группе документов относят:

— Гражданский кодекс РФ (чч.1−2). В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета расчетов с персоналом по оплате труда) — наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т. д.;

— Налоговый кодекс РФ (чч. 1−2). Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета расчетов с персоналом по оплате труда) при определении базы для расчета налогов;

— Трудовой кодекс РФ. В нем установлены государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

II уровень: представлен Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (ред. от 22.

12.2011). Основное назначение правил (стандартов) — установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Целью правил (стандартов) является определение основ и рамок аудиторской деятельности, связанной с проверкой достоверности учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачами правил (стандартов) являются:

— описание основополагающих принципов, связанных с аудитом учета расчетов с персоналом по оплате труда;

— установление порядка определения объема аудиторской проверки и характеристика основных мероприятий, проводимых в ходе аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда.

III уровень: положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (ред. от 27.

04.2012) и положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27.

04.2012).

IV уровень: методические указания, рекомендации, инструкции по ведению бухгалтерского учета, разъясняющие применение положения по бухгалтерскому учету в отношении расчетов с персоналом по оплате труда и его аудиту. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности.

К ним относят:

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08.

11.2010).

— альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а (ред. от 21.

01.2003).

V уровень: положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета и его аудита, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта, разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов.

К ним следует отнести:

— внутрифирменные правила (стандарты);

— рабочий план счетов бухгалтерского учета;

— должностные инструкции.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет расчетов с персоналом по оплате труда и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

При разрешении различных хозяйственных споров приоритет отдается документам более высокого уровня.

При планировании аудиторской проверки аудитор должен рассчитать уровень существенности, который зависит от финансовых показателей деятельности экономического субъекта.

Следующим элементом при планировании аудиторской проверки является оценка аудиторского риска.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности.

После определения уровня существенности, аудиторского риска и размера выборки аудитор переходит к планированию аудита, то есть формированию стратегии и тактики.

План аудита определяет стратегию проверки, программа аудита — тактику проверки План аудита — логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки.

Программа аудита — совокупность методов и приемов аудита.

Затем происходит сбор аудиторских доказательств.

В конце пишутся выводы и рекомендации по совершенствованию учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Оценка компонентов аудиторского риска осуществляется на основе тестирования работников экономического субъекта несущих ответственность за организацию и ведение учета.

Данные тесты создаются в табличной форме (таблица 9, таблица 10).

Таблица 9.

Оценка системы бухгалтерского учета.

№ п/п Вопросы контроля Варианты ответа Оценка надежности 1 Какую форму бухгалтерского учета применяет данное предприятие? 1. Неавтоматизированная.

2. Автоматизированная.

3. Журнально-ордерная Низкая Средняя Высокая 2 Используемая бухгалтерская программа соответствует действующему законодательству 1. Да.

2. Нет Высокая Низкая 3 Ведутся ли журналы-ордера на данном предприятии? 1. Ведутся.

2. Не ведутся Высокая Низкая 4 Дублируются ли данные электронного учета на случай уничтожения 1. Да.

2. Нет Высокая Низкая 5 Контролируется ли корреспонденция счетов главным бухгалтером 1. Да.

2. Нет Высокая Низкая 6 Все ли финансово — хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов 1. Да.

2. Нет.

3. 3атрудняюсь ответить Высокая Низкая Средняя 7 Проводятся ли мероприятия по повышению квалификации бухгалтерского персонала 1. Да.

2. Нет.

3. 3атрудняюсь ответить Высокая Низкая Средняя Таблица 10.

Оценка системы внутреннего контроля.

№ п/п Содержание вопроса Вариант ответа Примечание Да Нет Нет ответа 1. Учет и начисление повременных видов оплат 1 Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени v 2 Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы v 2. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц 3 Проставлены ли в расчетных ведомостях данные для правильного исчисления удержаний v 4 Применяются ПК для расчета удержаний v 5 Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц v 3. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) 6 Ведутся ли расчетно-платежные ведомости v 7 Применяются ли ПК для ведения аналитического учета v 8 Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету v 4. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ 9 Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда v Окончание таблицы 10.

№ п/п Содержание вопроса Вариант ответа Примечание Да Нет Нет ответа 5. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ 10 Имеют ли сквозную нумерацию расчетные и платежные ведомости? v 11 Применяются ли специальные программы для сводных расчетов по оплате труда? v 12 Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда? v 6.

Расчеты по депонированной заработной плате 13 Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате? v 14 Производится ли отнесение депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности? v 15 Применяются специальные программы для расчета депонированной заработной платы? v Удельный вес ответов в процентах 73,4 13,3 13,3 Анализ ответов сотрудников предприятия показывает, что оценка надежности системы бухгалтерского учета находится на среднем уровне.

По результатам тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля можно дать оценку следующим показателям: объем аудиторской выработки (средний), система внутреннего контроля (высокая), оценка риска средств контроля (средняя), аудиторский риск (средний), риск не обнаружения (средний).

Таким образом, результаты оценки системы внутреннего контроля позволяют выявить «пробелы» в функционировании системы внутреннего контроля и произвести необходимые корректировки в будущем. Проведение аудита, в конечном счете, способствует улучшению финансового состояния предприятия и повышению эффективности его деятельности.