По результатам служебного расследования привлекать виновных к дисциплинарной и материальной ответственности;
Рассмотреть вопросы об улучшении автоматизации рабочих мест бухгалтеров;
Изучить возможность продажи и приобретения товаров по договорам уступки права требования, договорам мены;
Применяемые на предприятии самостоятельно разработанные формы первичных документов зафиксировать в учетной политике с приложением копий;
Периодически повышать квалификацию работников бухгалтерии. Все выше перечисленные мероприятия должны привести к улучшению работы бухгалтера и облегчению документооборота. В целях определения мероприятий по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в ООО «Компания «Европейские окна"необходимо разработать систему внутреннего контроля, которая поможет правильно выявлять проблемы при начислении оплаты труда, определять сроки сдачи документов и во время осуществлять все выплаты в бюджет и внебюджетные фонды. Для того чтобы разработать систему внутреннего контроля необходимо разработать внутренние нормативные акты ООО «Компания «Европейские окна», которые закреплять систему внутреннего контроля, определить исполнителей и контролирующих лиц на предприятии. Это позволит проводит контроль с момента заполнения документа до его сдачи в архив, в целом это можно назвать элементом системы документооборота. Доя того чтобы разработать систему внутреннего контроля не обходимо рассмотреть нормативную документацию, включающую в себя коллективный договор, правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, штатное расписание, нормы выработки, условия и показатели премирования, тарификационная и аттестационная системы и т. д.Важным этапом внутреннего контроля является правила приема на работу, т. е. работа отдела кадров. Это позволяет контролировать выбор системы оплаты труда, определение режима работы, перевод с одной работы на другую в рамках одной организации и т. д.На основании анализа действий отдела кадров.
ООО «Компания «Европейские окна» и нормативной документации, позволит недопускать ошибок при возникновении расчетных взаимоотношений с работниками по оплате труда. Текущему контролю должны подвергаться прежде всего первичные документы по учету труда, реальность и правильность составление которых могут быть оперативно выявлены благодаря возможности контрольного осмотра работ в натуре и их обмера. Вот почему в ходе текущих проверок необходимо как можно шире наряду с документальным контролем применять приемы фактического контроля, добиваясь объективности и реальности всех показателей, лежащих в основе расчетов по оплате труда (объемов выполненных работ, норм выработки, расценок, состава исполнителей, их квалификации и т. д.). Повышению эффективности текущего контроля способствуют четкое организация документооборота и своевременность расчетов с работниками предприятия, на что также должно обращаться внимание контролеров. Для этого надо составить график документооборота, который отсутствует на предприятии, и рабочий план счетов. Также необходимо проверять своевременно ли производиться начисление заработной платы и ее выдача работникам, правильно ли учитываются суммы своевременно невостребованной заработной платы. В ходе текущих проверок необходимо выявлять реальность депонентских сумм, привлекая для этого как документальные данные, так и сведения, полученные путем опроса соответствующих лиц. При последующем контроле этих вопросов используются учетные записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сначала следует проверить идентичность итогов по лицевым счетам работников и сальдо по данному счету, отраженных в главной книге или в балансе на дату проверки. Ее проводят путем отметок сумм на против фамилии отдельных лиц в расчетно-платежных ведомостях, предварительно сверенных со списочным составом личного структурного подразделение и подтверждением итога по каждой странице указанных ведомостей. При обнаружении расхождений необходимо выявить причины, которыми могут быть как арифметические ошибки, так и злоумышленные искажения (например, при начислении за тот или иной месяц заработной платы соответствующими должностными лицами может быть создан резерв для последующего присвоения в результате чего общая сумма по кредиту счета 70 будет больше итога частных сумм по лицевым счетам работников). Затем проверяется движение задолженности по оплате труда за проверяемый период путем изучения записей по лицевым счетам работников и встречной сверки их с платежными ведомостями. Особое внимание обращают на своевременность и реальность выплат причитающейся заработной платы отдельным работникам, для чего тщательно изучают записи по дебету счета 70 и платежные ведомости. Во всех случаях надо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи заработной платы, причины несвоевременности этих расчетов и меры, принимаемые хозяйством по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда. Для совершенствования учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда рассмотрим внедрение системы внутреннего контроля, целью которого является обеспечении информацией как самих бухгалтеров так внутренних аудиторов по: оплаты всей утвержденной, и только утвержденной, к оплате работы;
учета размера заработной платы, включая отчисления, на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счетах учета затрат и счетах учета собственных источников средств предприятия).Исходя из целей внутреннего контроля, определяются основные направления, по которым в дальнейшем целесообразно проводить контроль:
заработная плата не должна выплачиваться за невыполненную или не утвержденную к выполнению работу;
— премии и комиссионные должны правильно рассчитываться, — выплачиваться и учитываться;
— не должно существовать возможностей для фиктивного увеличения величины выплат;
— все удержания должны правильно рассчитываться и отражаться;
— суммы затрат на выплату заработной платы должны соответствующим образом отражаться на счетах учета себестоимости и счетах учета других источников. Одними из основных участников внутреннего контроля является заместитель директора по кадрам и начальник отдела кадров, т.к. они владеют большим объемом информации необходимой в ходе подобного контроля. В целях эффективного проведения внутреннего контроля необходимо определить основные объекты, требующие обязательного постоянного контроля рис 6. Рис. 6 Объекты внутреннего контроля.
Для проверки состояния внутреннего контроля по расчетам по оплате труда в ООО «Европейские окна» составим таблицу 17. Таблица 17 — Вопросы для оценки системы внутреннего контроля№ п/пВопрос.
Вариант ответа.
Информация или документ, который следует запросить.
Номер следующего вопроса.
Номер вывода1Применение первичных документов по учету работников.
Нет1ДаЛичная карточка, приказ о приеме, увольнении, переводе2Наличие в организации трудовых книжек на работников.
Нет2ДаТрудовые книжки3Ведет ли отдел кадров проверку соответствия должностных окладов работников, которые утверждены в штатном расписании.
Нет3ДаШтатное расписание, тарификация, трудовой договор4Есть ли в организации табели учета рабочего времени.
Нет4ДаТабели учета рабочего времени5Осуществляется ли внутренняя проверка начислений заработной платы.
Нет5ДаПриказ о комиссии по внутреннему контролю, учетная политика6Заполняются ли в ведомостях данные, чтобы удержания из заработной платы были правильно исчислены.
Нет6ДаЛицевые счета, расчетные ведомости7Проходили ли проверки ФСС и налоговой службы в части расчетов по НДФЛНет7ДаАкты проверки8 В каком виде ведется в организации аналитический учет расчетов по оплате труда.
Нет8ДаЛицевые счета, расчетные ведомости9Проверяют ли в бухгалтерии месячные, годовые, квартальные суммы по заработной плате.
Нет9Да10Ведется ли бухгалтерский учет расчетов по оплате труда с помощью персонального компьютера.
Нет10ДаВ результате опроса, проведенного по предлагаемому вопроснику, у контрольной организации складывается определенное мнение о состоянии расчетов по оплате труда в организации. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют контрольной организации сделать основной вывод — о том, что порядок расчетов по оплате труда удовлетворителен или неудовлетворителен. Проверка соблюдения положений законодательства о труде проводится путем контроля за правильностью оформления приема и увольнения сотрудников (приказы, контракты, трудовые соглашения), учета рабочего времени сотрудников (табель учета использования рабочего времени, больничные листы и др.), построения системы оплаты труда. Основным нормативным документом является Трудовой кодекс РФ. При внутреннем контроле особое значение имеет расчет средней заработной платы по больничным и отпускным. Это зависит от количества отработанных дней, начисления средней заработной платы по другим состояниям, которые не могут включаться в больничные и отпускные. Немаловажное значение во внутреннем контроле имеет проверка расчетов НДФЛ, при этом основным нормативным актом является налоговый кодекс РФ, а именно глава 23. Контроль ведения аналитического учета по работающим подразумевает проверку, ведется ли аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Основным документом, проверяемом в данном случае являются лицевые счета. Контроль за правильностью расчетов по депонированной заработной плате выполняется по субсчету «Депонированная заработная плата» счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами». При контроле учета выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам прежде всего проверяется оформление первичных документов, правильность применения норм. Контроль сводных расчетов по заработной плате выполняется по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. Таким образом, можно порекомендовать предприятию следующие мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и персоналом по прочим операциям:
1) составить график документооборота по отделу кадров и бухгалтерии по учеты труда и его оплаты и периодически производить его обновление и совершенствование;
2) организовать контроль за надлежащим оформлением входящих документов, их заполнением, наличием обязательных реквизитов и подписей;
3) организовать осуществление сверок с работниками с целью выявления дебиторской и кредиторской задолженности, оформление соответствующих документов.
С целью истребования недостающих документов проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности каждый квартал, составлять акты сверок. В целях соответствия бухгалтерской отчетности фактическому обстоятельству дел, выявить просроченную кредиторскую задолженность, списывать ее с баланса предприятия.
4) своевременно осуществлять контроль исполнения собственных первичных документов;
5) в целях соответствия отчетности реальным фактам отражать хозяйственные операции в день их совершения, в момент перехода права собственности5) организовать внутренний контроль на предприятии.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в системе бухгалтерского учета занимает одно из первых мест, по причине, что от условий работы, размера заработной платы, суммы премий зависит заинтересованность работников в дальнейшей работе, в результате чего влияет на производительность труда и в конечность итоге на прибыль предприятия. Объектом работы выступило ООО «Компания «Европейские окна».На предприятии ООО «Компания «Европейские окна» действует повременная система оплаты труда, предусмотрен поощрительно-премиальный резерв в размере 15% от суммы заработной платы. Премиальный фонд должен быть направлен на поощрение работников, выполняющих заказы в срок и с минимальными показателями брака. Это обеспечивает экономическую мотивацию сотрудников к достижению заложенных в бюджете значений контрольных показателей. На основании выбранной системы оплаты труда в ООО «Компания «Европейские окна» начисляется заработная плата повременно-премиальной системы, при этом размер премий составляет 15% от оклада. Порядок начисления заработной платы зависит от количества отработанных дней, отраженных в табеле учета рабочего времени. Начисление заработной платы осуществляется в расчетной ведомости по всем работникам ежемесячно. Зарплата в организации выдается 2 раза в месяц, не позднее 20 числя месяца в виде аванса и окончательный расчет 5 числа. Выплата заработной платы осуществляется в виде безналичных переводов на карту работника. Если день выплаты зарплаты попадает на выходной или праздник, то выплатить зарплату надо не позднее последнего рабочего дня перед этим выходным или праздником (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).В бухгалтерском учете учет расчетов с персоналом по оплате труда разделяется на несколько этапов:
1 — начисление заработной платы на последнее число каждого месяца2 — из заработной платы осуществляют удержания обязательные, а также при необходимости по инициативе работодателя или работника3 — на сумму заработной платы осуществляют начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые включаются в расходы предприятия. В ООО «Компания «Европейские окна» к прочим видам операциям относят операции, связанные с выдачей займов работникам организации, которые ведутся на счете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам».Выдача займа работнику производится на основании договора займа, заключенного между работником и организацией в письменной форме. Указанный договор займа считается заключенным в данном случае с момента перечисления денежных средств на банковский счет работника (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ).При разработке мероприятий по совершенствованию учета расчетов было предложено 2 варианта, один из которых введение электронного документооборота КЛАРИС, а второй вариантэто введение внутреннего аудита, который позволит полно и своевременно выявлять ошибки при начислении и оплаты заработной платы и удержаний из нее. По первому мероприятию раскроем такие преимущества электронного документооборота КЛАРИС, как регистрированием документов, автоматическим копированием информации для разных отделов, возможность вносить изменения во все документы с перерасчетом необходимых сумм. В работе бухгалтерии стоит предложить на участке расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям следующие мероприятия, которые позволят обеспечить бухгалтерию всем изменениями в законодательстве, создать комиссию по выявлению фактов хищений и недостач, повышать квалификацию сотрудников.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.
12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 06.
04.2015, с изм. от 02.
05.2015)Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.
04.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.
05.2015)Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.
04.2015)Семейный кодекс Российской Федерации от 29.
12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 20.
04.2015)Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.
11.2014) «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.
12.2014) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.
08.2015)Федеральный закон от 19.
06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 01.
12.2014) «О минимальном размере оплаты труда» Приказ Минфина РФ от 04.
09.2001 N 69н (ред. от 25.
11.2011) «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» Приказ Минфина России от 06.
05.1999 N 33н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.
05.1999 N 1790) Федеральный закон от 24.
07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 31.
12.2014) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Постановление Правительства РФ от 24.
12.2007 N 922 (ред. от 15.
10.2014) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» Алексеева Г. И. Порядок осуществления удержаний из заработной платы работников // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2014, N 17. 12 с. Антосенков Е. Реформа заработной платы — ожидание и реальность /Кокин Ю. // Экономист, 2013 г., № 4. 89 с. Баканов М. И. Теория экономического анализа/ Шеремет А. Д. М: Финансы и статистика, 2014 г. 539 с. Бучнев О. А. Производительность труда как ключевой фактор повышения эффективности производства/ Шамис Л. В., Кардашевский В. В., и др.
М.: ООО «ИРЦ Газпром», 2013. 142 с. Бычков А. Оплата труда. Судебная практика: «серые» заработной платы и премии // Финансовая газета. 2015. N 10. С.
10 — 11Вахрушина М. А. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М. А. Вахрушиной. — 2-e изд. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. 431 с. Войтоловский Н. В. Комплексный экономический анализ предприятия / Калинина А. П., Мазурова И. И. СПб: Питер, 2013. 576 с. Гетьман В. Г. Бухгалтерский учет: Учебник /Гетьман В.Г., Керимов В. Э., Бабаева З. Д., Неселовская Т. М. М.: ИНФРА-М, 2014.
717с.Горбунова Е. С. [Комментарий к Определению ВС РФ от 19.
02.2015 N 303-КГ14−9081] // Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера. 2015. N 4. С.
24 — 27. Губанов С. Система организации и поощрения труда (опыт методической разработки) // Экономист, 2012 г., № 3. 65 с. Данилова В. В. Перечисляем зарплату на банковские карты // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2013, N 4. 39 с. Дубров А. М., Лагоша Б. А., Хрусталев Е. Ю. Моделирование рисковых ситуаций в экономике и бизнесе. — М.: Финансы и статистика, 2013. — 367 с. Калинина И. Н. Наличные займы турфирмы на выплату заработной платы // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015.
N 2. С. 33 — 37. Кравченко С. А. Даем работнику взаймы// Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, N 3. 127 с. Мартынюк Н. А. Как отправить зарплату работника «налево» // Главная книга.
2015. N 7. С.
43 — 50. Масленникова Л., Медведева М. Нюансы налогового и бухгалтерского учета депонированной заработной платы // Российский налоговый курьер, 2014, N 19. 78 с. Немирович Р. В. [Комментарий к Постановлению АС УО от 22.
01.2015 N Ф09−9561/14] // Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера. 2015. N 4. С.
73 — 78. Нестеров С. Е. Отдельные вопросы выплаты и расчета пособия по временной нетрудоспособности // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, N 11. 115 с. Нестеров С. Е. Средний заработок: рассчитываем с учетом новшеств// Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, N 6. 32 с. Нестеров С.Е.НДФЛ: обзор разъяснений Минфина // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, N 7. 128 с. Оплачивается ли больничный, если работник болел во время отпуска без сохранения заработной платы?
// «Электронный журнал «Азбука права». 2015.
Парушина Н. В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок / Каштымова Е.А.М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2014. 560 с. Попов А. К. Форма 4-ФСС за I квартал 2015 года: отчитываемся по-новому // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. N 4. С. 33 — 43. Правомерно ли понижение заработной платы работнику при неизменности его должности? // «Электронный журнал «Азбука права». 2015.
Пронина Е. Учет оплаты труда//Кадровый вопрос, 2014, N 7.45с.Пфеффер А. Порядок выплаты заработной платы // Кадровый вопрос, 2014, N 7.67 с. Соколова О. НДФЛ с декабрьской заработной платы в отчетности // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2015. N 13. С. 32 — 34. Сорокина Е. Удержания из заработной платы: правовые основы и учет // Новая бухгалтерия, 2013, № 10.83 с.Сувернева.
А. Какие нововведения в Трудовой кодекс планируют законодатели? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2013, N 5. 38 с. Сусанов А. В. [Комментарий к Определению ВС РФ от 26.
12.2014 N 304-КГ14−6337] // Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера. 2015. N 4. С. 11 — 14. Тарасова А. В. [Комментарий к Постановлению АС УО от 29.
01.2015 N Ф09−9597/14] // Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера. 2015. N 4. С. 63 — 67. Трофимова В. Индексация заработной платы [Интервью с Н. Пластининой] // Трудовое право.
2015. N 4. С.
110 — 111. Что делать при длительной задержке выплаты заработной платы? // «Электронный журнал «Азбука права». 2015.
Шадрина Т. В. Кого и в каких случаях отстраняем от работы? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. N 4. С. 52 — 62. Электронные ресурсы.
Сайт Министерства финансов РФ URL:
http://www.minfin.ruКонсультационно-правовая система «Консультант Плюс». URL:
http://www.consultant.ruИнформационно-правовой портал «Гарант"URL:
http://www.garant.ruЭнциклопедический словарь экономики и права URL:
http://dic.academic.ru/contents.nsf/dic_economic_law/.ПРИЛОЖЕНИЯ.
