а также поступлений заемных средств в виде кредитов и займов на 24 422 руб., в том числе по кредитам на 10 000 руб. и займам, полученным на 14 422 руб.
Величина прочих поступлений в денежном эквиваленте в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизилась на 393 руб. по абсолютному уровню или на 0,1% по относительному уровню.
Необходимо отметить, что в структуре поступлений денежных средств по текущей деятельности в 2017 году по сравнению с 2016 годом произошли изменения.
Несмотря на рост поступлений в виде выручки в 2017 году удельный вес этого показателя в общей структуре поступлений составил 95,2%, что на 2,4% меньше, чем в 2016 году.
Анализ расходов денежных средств по текущей деятельности (таблица 17) показал, что в отчетном году по сравнению с предыдущим годом наблюдается увеличение расходов в целом по организации.
В значительной степени увеличились расходы на оплату приобретенных товаров, работ и услуг на 154 165 руб. или на 10,0% в 2017 году по сравнению с 2016 годом, что в большей степени обусловлено ростом объема продаж.
Также возросли расходы на оплату процентов по кредитам и займам — на 27 533 руб. в абсолютных величинах или на 4,54% по относительному уровню, расходы на оплату труда на 2537 руб. или на 12,4%.
Данные таблиц служат основой определении факторов в наибольшей степени повлиявших на поступления и расходование денежных средств по текущей деятельности, их динамику по сравнению с предыдущим периодом, а также изменение остатков денежных средств за счет текущей деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом. При наличии движения денежных средств по инвестиционной деятельности и по финансовой деятельности аналогичным порядком производится анализ движения денежных средств по данным статьям.
Таблица 17 — Анализ расходов денежных средств по текущей деятельности, 2016;2017 гг., руб.
Виды расходов денежных средств Абсолютные величины Удельный вес (%) в общей величине расходов Изменения в предыд периоде в отчет периоде в предыд периоде в отчет периоде в абсол велич в уд весах Расходы на оплату услуг 215 532 369 697 53,3 63,3 +154 165 +10,0 На оплату труда 168 803 171 340 41,7 29,3 +2537 -12,4 Отчисления (страховые взносы) 3790 4304 1 0,74 +514 -0,26 Расходы на выдачу подотчетных сумм 7125 1917 1,76 0,33 -5208 -1,43 На оплату машин, оборудования и транспортных средств — 223 — 0,04 +223 +0,04 На расчеты с бюджетом по налогам и сборам 6200 6199 1,5 1,1 -1 -0,4 Расходы на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам 2258 29 791 0,56 5,1 +27 533 +4,54 Прочие выплаты, перечисления и т. п. 748 526 0,18 0,09 -222 -0,09 Итого расходов денежных средств по текущей деятельности (п.1+2+3+4+5+6+7+8) 404 456 583 997 100 100 +179 541 ;
Проведенный анализ движения денежных средств ООО ТД «КМ-Сервис» методом разбиения общего изменения денежных средств на частные изменения за счет текущей, инвестиционной и финансовой деятельности называется «косвенным методом построения отчета о движении денежных средств компании».
Для получения положительного результата от функционирования на рынке организация должна провести мероприятия, направленные на решение задач по улучшению финансового состояния. Здесь целесообразным является использование организацией антикризисной финансовой стратегии по каждому из направлений:
проведение углубленного анализа структуры кредиторской задолженности в динамике с целью поисков способов и источников ее погашения;
анализ структуры дебиторской задолженности, причин ее возникновения и возможностей погашения;
обеспечение необходимого уровня самофинансирования производственного развития организации за счет прибыли, оптимизации налоговых платежей, эффективной амортизационной политики;
повышение уровня ликвидности активов путем увеличения удельного веса оборотных активов;
проведение инвентаризации основных производственных фондов для определения их пригодности и необходимости в эксплуатации;
проведение анализа эффективности и целесообразности долгосрочных финансовых вложений;
обеспечение компенсации возможных финансовых убытков путем:
1) резервирования части финансовых ресурсов в виде формирования целевых резервных фондов, страхового фонда организации в соответствии с требованиями действующего национального законодательства и устава частного организации;
2) формирования системы штрафных санкций за нарушения трудовой дисциплины.
Важным этапом при анализе деятельности организации ООО ТД «КМ-Сервис», а также внесении предложений по укреплению позиций фирмы на рынке товаров является проведение контроля использования материальных ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Этот контроль должен включать:
проверку хранения имеющихся у организации материальных ресурсов;
проверку правильности расходования материальных ресурсов, выявление и ликвидацию избыточных и ненужных предприятию активов;
проверку эффективности осуществляемых на предприятии мероприятий по экономному расходованию денежных средств.
С целью совершенствования политики управления организацией на предстоящий период и несмотря на колебания отдельных показателей, общие тенденции формирования, использования и распределения прибыли, целесообразно предложить определенные рекомендации:
1. организации ООО ТД «КМ-Сервис» нужно четче определить реальные потребности в финансовых ресурсах путем расчета общей потребности в собственных финансовых ресурсах с определением необходимого размера привлечения финансовых ресурсов из внешних источников и дополнительного привлечения собственных финансовых источников, что позволит оптимизировать собственные оборотные средства.
2. Если внешние факторы, влияющие на увеличение прибыли (например, объемы бюджетных отчислений, налоги, инфляция и т. д.) не поддаются регулированию, организация может и должно более взвешенно управлять внутренними факторами, которые позволяют формировать их применительно к конкретным условиям хозяйствования, ситуаций на рынке и тому подобное.
Наряду с оптимизационными мероприятиями в организации крайне необходимо осуществить политику по удержанию существующего уровня результативности деятельности, так как именно результативность деятельности определяет потенциальные возможности организации поддерживать имеющийся уровень финансовой устойчивости и при этом с увеличением получаемой организацией суммы нераспределенной прибыли, увеличивать долю собственного капитала, а соответственно и показатели независимости от заемного капитала. Поэтому, наряду с определением основных направлений повышения эффективности деятельности и повышением уровня финансовой устойчивости крайне важным является определение резервов роста прибыльности деятельности.
Политика управления оборотным капиталом должна обеспечивать поиск компромисса между риском потери ликвидности и эффективностью работы организации.
Значительное внимание должно уделить финансовому планированию. Финансовое планирование является необходимым для финансового обеспечения расширения кругооборота производственных средств, достижения высокой результативности производственно-хозяйственной деятельности, создания условий, которые обеспечили бы платежеспособность и финансовую устойчивость ООО ТД «КМ-Сервис». Рынок ставит высокие требования к качеству финансового планирования, поскольку ныне за нежелательные последствия своей деятельности отвечает сама организация.
Финансовое планирование на ООО ТД «КМ-Сервис» должно ориентироваться на рыночную конъюнктуру, учитывать вероятность наступления определенных событий и одновременно разрабатывать модели поведения организации при изменении ситуации с материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами. Планирование на предприятии должно быть направлено, с одной стороны, на устранение ошибочных действий в сфере финансов, а с другой — на уменьшение неиспользования внутренних резервов.
Важное значение для организации ООО ТД «КМ-Сервис» имеет конкурентоспособность товаров и услуг на рынке. Для большего получения прибыли организация должна улучшать качество товаров и предоставляемых услуг в соответствии с требованиями рынка и непосредственно самих потребителей. Так, основными принципами повышения качества и конкурентоспособности услуг для ООО ТД «КМ-Сервис» должны стать:
1) высококачественные и конкурентоспособные услуги, которые более полно и лучше будут удовлетворять общественно-социальные потребности в них;
2) конкурентоспособные услуги обеспечивают постоянную финансовую стойкость фирмы, а также получение ею максимально возможной прибыли;
3) внедрение современных форм и методов организации деятельности позволяет фирме удерживать конкурентную позицию на рынке.
Итак, можно предложить несколько способов повышения качества и конкурентоспособности услуг для ООО ТД «КМ-Сервис».
— использование достижений науки и техники в процессе предоставления соответствующих услуг;
— установление приемлемых для потребителей цен на отдельные виды услуг;
— совершенствование применяемых стандартов и технических условий;
— проведение кадровой политики, адаптированной к рыночным условиям хозяйствования и пр.
Отдельно для ООО ТД «КМ-Сервис» необходимо выделить меры по поддержанию и повышению уровня платежеспособности:
1) уменьшить суммы кредиторской задолженности перед кредиторами, краткосрочных кредитов банков, т. е. при условии уплаты определенной части кредиторской задолженности можно повысить значения показателей платежеспособности;
2) принять меры по увеличению суммы денежных средств на расчетном счете организации, в кассе и краткосрочных финансовых вложений. Это возможно за счет реализации готовой продукции, запасов, оплаты счетов дебиторами;
3) увеличить суммы запасов товаров, что повлияет на рост коэффициента общей ликвидности;
4) увеличить долю собственного капитала в общей структуре имущества организации, путем дополнительной эмиссии акций. Также увеличение доли собственного капитала возможно при уплате кредитов или обязательств перед кредиторами.
Важной объективной причиной финансовых трудностей ООО ТД «КМ-Сервис» может быть плохая обеспеченность производственного процесса финансовыми ресурсами. В этом случае следует позаботиться о реализации сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей, ликвидации избыточных и малоиспользуемых основных фондов, реализации имеющихся у организации ценных бумаг.
Среди других средств увеличения финансовых результатов — мобилизация имеющихся у организации средств специальных фондов, в том числе резервного, создаваемого специально с такой целью. Необходимо изучить возможность получения кредитов в банках, поставщиков, покупателей.
Анализируя направления совершенствования деятельности ООО ТД «КМ-Сервис», необходимо отметить, что существуют внешние и внутренние факторы влияния на организацию, зависимые и независимые от деятельности организации.
Если внутренними факторами организация может управлять, то внешние факторы влияют на фирму независимо от того, позитивные или негативные последствия они принесут предприятию. К внешним факторам относятся:
изменение законодательных норм и правил ведения предпринимательской деятельности;
изменение рыночных цен на соответствующие услуги;
недостаточная информированность предпринимателей об осуществлении деятельности конкурентами и пр.
2.
3. Организация и оценка бухгалтерского учета финансовых вложений Операции по приобретению финансовых вложений за плату:
Дебет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» — перечислены средства в оплату ценных бумаг и услуг посредников;
Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 — оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности на них по фактической стоимости с учетом НДС;
Пункт 9 ПБУ 19/02 определяет, как должна формироваться первоначальная оценка финансовых вложений, если они приобретены за счет заемных средств. В этом случае следует руководствоваться п. 11 ПБУ 10/99 и п. 14 и 15 ПБУ 15/01.
Это означает, что проценты, начисленные предприятием по подставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений. Например, в случае использования заемных средств для предварительной оплаты финансовых вложений дебиторская задолжность увеличиваеться на сумму процентов (п. 15 ПБУ 15/01).
Проценты, начисленные предприятием после принятия на учет финансовых вложений, учитываются в составе операционных доходов и подлежат включению в финансовых результат предприятии.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» .
— получен банковский кредит;
Дебет 76 Кредит 51 — перечислены средства брокеру на приобретение акций;
Дебет 76 Кредит 66 — расходы на выплоту процентов включены в фактические затраты на приобретение акций;
Дебет 76 Кредит 51 — перечислено вознаграждению брокеру;
Дебет 58 Кредит 76 — приняты к учету акции по первоначальной стоимости.
Выбытие финансовых вложений в случае их реализации признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
— по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
— по средней первоначальной стоимости;
— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Следует отметить, что применение одного из указанных способов определения стоимости выбывающих ценных бумаг, целесообразно также при расчете стоимости выбывающих внутри отчетного периода бумаг, по которым определяется рыночная цена, но по которым на конец предыдущего отчетного периода рыночная цена не определялась.
Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Заключение
.
На основании всего вышесказанного можно сделать следующие выводы.
К финансовым вложениям относят инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
В настоящее время предприятии для защиты временно свободных денежных средств от инфляции размещяют их на депозиты в банках, приобретают государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других предприятий. Кроме этого предприятии сами выступают в качестве учредителей других предприятий.
Методология бухгалтерского учета рассматривает такое размещение денежных средств как самостоятельный объект учета.
Такой подход основан на разделении затрат, связанных с основной деятельностью и вложениями, они подразделяют на долгосрочные и краткосрочные. В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом они могут быть получены предприятиями следующими способами:
— приобретены за плату;
— внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
— финансовые вложения в виде ценных бумаг могут быть получены безвозмездно;
— приобретены по договорам, предусматривающими исполнение простого товарищества;
— получены в качестве вклада предприятии — товарища по договору простого товарищества.
Принятые к учету финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других предприятий, переданы в сет вклада по договору простого товарищества. Выбытие вложений признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету.
Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. — Ростов н/Д: Издательство «Мар
Т", 2015 г. — 345с.
Бухгалтерский учет. Учебник для вузов / Под ред. Ю. А. Бабаева, И. П. Комиссаровой. — М.: Юнити — Дана, 2016 г. — 657с.
Бухучет: Учебник / Ларионов А. Д., Ерофеева В. А. и др. — М.: Проспект, 2015 г. — 390с.
Быковская А. В. Бухгалтерский учет капитала хозяйственных обществ [Текст] / «Российский налоговый курьер». — 2015 г. — № 18.
Вайтман Е. В. Что нужно знать о материальной ответственности [Текст] / «Российский налоговый курьер». — 2015 г. — № 8.
Горло О. Р. Сущность и классификация финансовых вложений // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2017. № 32. С. 153−156.
Демина И.Д., Одегова Н. А. Управленческий учет долговых финансовых вложений в коммерческих организациях // Экономика. Бизнес. Банки. 2017. № 1 (10). С. 9−14.
Житлухина О.Г. О проблемах идентификации финансовых вложений для целей бухгалтерского учёта и их отличие от инвестиций // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. 2017. № 2−2. С. 30−38.
Жуков В. Н. Актуальные вопросы внутреннего контроля финансовых вложений // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2017. № 3 (237). С. 43−52.
Киселев М. Применение ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [Текст]/ «Финансовая газета. Региональный выпуск». — 2015 г. — № 13.
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». — М.: Инфра — М, 2016 г. — 584с.
Кормильцева П.Н., Шакирова С. Ш. Совершенствование способов создания резервов под обесценение финансовых вложений // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. 2015. № 5. С. 160−165.
Куликова Л.И., Гошунова А. В. Бухгалтерский учет корректировок стоимости финансовых вложений // Дайджест-финансы. 2016. № 11. С. 52−60.
Малицкая В.Б., Чиркова М. Б., Леонова О. И. Сравнение российского учета резервов под обесценение финансовых вложений с международно признанными стандартами // Аудит и финансовый анализ. 2017. № 2. С. 69−76.
Мизиковский Е.А., Островский О. М. Признание финансовых вложений в бухгалтерском учете // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2016. № 1. С. 43−48.
Миславская Н. А. Оценка и признание в бухгалтерском учете финансовых вложений организации // Экономика и социум. 2015. № 2−2 (7). С. 133−137.
Одегова Н. А. Информационное обеспечение внутреннего контроля долговых финансовых вложений // Научные записки молодых исследователей. 2016. № 5. С. 35−37.
Одегова Н. А. Проблемы формирования резерва под обесценение котируемых долговых финансовых вложений // Проблемы современной экономики. 2016. № 19. С. 103−108.
Одегова Н. А. Теоретические аспекты применения справедливой стоимости в бухгалтерском учете долговых финансовых вложений // Аудитор. 2016. № 8 (234). С. 72−78.
Парасоцкая Н. Н. Инновационный подход к учету финансовых вложений в соответствии с МСФО // Биржа интеллектуальной собственности. 2016. Т. 8. № 11. С. 29−34.
Петрова В. Ю. Резерв под обесценение финансовых вложений // Бухгалтерский учет. 2016. № 8. С. 27−29.
План счетов бухгалтерского учета финансового — хозяйственной деятельности предприятия/ Под ред. А. С. Бакаева. — М.:" Юрайт", 2016 г.
Плотников В.С., Пахомов А. С. «Резерв» под обесценение финансовых вложений // Международный бухгалтерский учет. 2016. № 14. С. 2−10.
Полякова И.А., Пакшина Т. П. Вопросы проведения обзорной проверки финансовых вложений // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 30. С. 42−47.
Приказ Минфина РФ от 10.
112.
2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» «ПБУ 19/02 (в ред. Приказом Минфина РФ от 27.
04.2014 г.).
Сыркина К. А. Учет денежных средств, денежных документов и финансовых вложений // Молодой ученый. 2016. № 21 (80). С. 428−430.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 — ФЗ от 06.
12.2012 г.
Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» .
Финансовые вложения в уставный капитал других предприятий: учет и налогообложение / Финансовая газета. — 2017 г. — № 47.
Финансовые вложения в учете и отчетности / Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2015 г. № 67.
Шайхиева Л. Р. Бухгалтерский финансовый учет финансовых вложений в ценные бумаги // Молодой ученый. 2017. № 3 (83). С. 539−542.
Директор
Менеджер
Директор по производственным вопросам.
Финансовый отдел.
Зав. складом.
Экономист.
Производственный персонал.
Гл. бухгалтер
Вспомогательный персонал.
Бухгалтерия.
