Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации, и деления полученного результата на три:
(ЗН: СКи): 3 (12,5) = (ЗН: (СК х Л)): 3 (12,5) = КК, где ЗН — величина непогашенной контролируемой задолженности;
СКи — величина собственного капитала, соответствующего доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации;
СК — величина собственного капитала российской компании;
Д — доля участия иностранной компании в уставном (складочном) капитале российской компании.
Размер собственного капитала определяется по данным бухучета на последнее число отчетного периода как разница между активами компании и величиной ее обязательств. В расчете не учитываются суммы задолженности по налогам, сборам, страховым взносам во внебюджетные фонды.
После проведенных расчетов предельной величины процентов сумму начисленных процентов, не превышающую данный показатель, можно учесть в расходах. Сумму, превышающую предельную величину, необходимо отнести к дивидендам, выплаченным сторонней организации. «Упрощенец».
— заемщик как налоговый агент должен будет удержать с них налог на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса (п. 4 ст. 269 НК РФ).
Рассмотрим пример.
ООО «Экопласт» занимается производством строительных материалов. На 1 апреля 2015 г."Экопласт" имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией в сумме 10 000 000 руб. Сумма начисленных в I квартале 2015 г. процентов за 90 дня пользования заемными средствами составляет 100 000 руб. Доля иностранной компании в уставном капитале «Экопласта» — 30% (прямое участие).
Показатели бухгалтерской отчетности на 1 апреля 2014 г., необходимые для расчета предельной величины процентов по заемным средствам:
— активы — 18 000 000 руб.;
— обязательства (всего) — 15 500 000 руб., в том числе задолженность по платежам в бюджет — 250 000 руб.
Доля иностранной компании в уставном капитале «Экопласта» (прямое участие) больше 20%, значит, задолженность является контролируемой. Предельный процент на основании коэффициента капитализации нужно рассчитывать, если величина задолженности превышает собственный капитал более чем в три раза.
Величина собственного капитала составляет 2 750 000 руб. (18 000 000 — 15 500 000 + 250 000).
Отношение контролируемой задолженности относится к собственному капиталу:
10 000 000 руб.: 2 750 000 руб. = 3,637. Это больше 3. Значит, нужно рассчитывать предельную сумму процентов с учетом коэффициента капитализации.
Коэффициент капитализации равен 4,04 (10 000 000 руб.: (2 750 000 руб. x 0,3): 3). Предельная сумма расходов по процентам составит 24 752,48 руб. (100 000 руб.: 4,04).
«Экопласт» может учесть в расходах 24 752,48 руб., а не 100 000 руб. Разница в сумме 75 247,52 руб. (100 000 — 24 752,48) рассматривается как дивиденды иностранной компании. При их выплате «Экопласт» как налоговый агент удержит и перечислит в бюджет налог на прибыль по ставке 15%.
Перечень банковских операций приведен в статье 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395−1 «О банках и банковской деятельности» (см. письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 18−11/3/14 740).
В частности, это расходы:
на привлечение денежных средств организаций во вклады (до востребования и на определенный срок), а также на размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
на открытие и ведение банковских счетов организаций;
на осуществление переводов денежных средств по поручению организаций по их банковским счетам;
на оплату услуг за использование системы «клиент-банк»;
на инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание организаций (включая оплату за пользование системой «клиент-банк» (письмо ФНС РФ от 28 июля 2005 г. № 22−1-11/1451@));
на куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
на продажу иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества должника;
на выполнение функций агентов валютного контроля в отношении клиентов, оформивших в банке паспорта сделок по внешнеторговым контрактам;
на выдачу банковских гарантий;
на осуществление денежных переводов без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).
Перечисленные затраты учитываются в составе «упрощенных» расходов при условии, что эти затраты являются обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Заключение
.
Таким образом, можно сделать следующие выводы.
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
Бухучет полученных и выданных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, 58 — по выданным активам.
Отличие бухучета операций с кредитными и заемными средствами от их налогового учета обусловлено разными способами отражения в расходах процентов за их выдачу, что регулируется ПБУ 18/02.
Список использованных источников
.
Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.
12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.
12.2008 N 7-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. -2009. — № 4. — ст. 445.
Бюджетный кодекс РФ от 31.
07.1998 N 145-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 03.
08.1998, N 31, ст. 3823 (в ред. от 29.
07.2017).
Жилищный кодекс от 29.
12.2004 N 188-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 03.
01.2005, N 1 (часть 1), ст. 14 (в ред. от 29.
07.2017).
Кодекс об административных правонарушениях РФ от 30.
12.2001 N 195-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 07.
01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1 (в ред. от 29.
07.2017).
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.
07.1998 N 146-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.
08.1998, ст. 3824 (в ред. от 18.
07.2017).
Уголовный кодекс РФ от 13.
06.1996 N 63-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 17.
06.1996, N 25, ст. 2954 (в ред. от 26.
08.2017).
Федеральный закон от 02.
12.1990 N 395−1 «О банках и банковской деятельности» // «Собрание законодательства РФ», 05.
02.1996, N 6, ст. 492 (в ред. от 26.
07.2017).
Федеральный закон от 06.
04.2011 N 63-ФЗ (ред. от 28.
06.2014) «Об электронной подписи» // «Собрание законодательства РФ», 11.
04.2011, N 15, ст. 2036 (в ред. от 23.
06.2016).
Федеральный закон от 10.
12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» // «Собрание законодательства РФ», 15.
12.2003, N 50, ст. 4859 (в ред. от 18.
07.2017).
Федеральный закон от 16.
07.1998 N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» // «Собрание законодательства РФ», 20.
07.1998, N 29, ст. 3400 (в ред. от 01.
07.2017).
Федеральный закон от 21.
12.2013 № 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)» // «Собрание законодательства РФ», 23.
12.2013, № 51, ст. 6673 (в ред. от 03.
07.2016).
Федеральный закон от 30.
12.2004 N 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах» // «Собрание законодательства РФ», 03.
01.2005, N 1 (часть 1), ст. 41 (в ред. от 03.
07.2016).
Федеральный закон от 30.
12.2004 N 218-ФЗ (ред. от 28.
06.2014) «О кредитных историях» // «Собрание законодательства РФ», 03.
01.2005, N 1 (часть 1), ст. 44 (в ред. от 03.
07.2016).
Братко А. Г. Гражданин и денежно-кредитная система // Российская юстиция. — 2013. — № 4. — С. 58 — 62.
Бровкина Н. Е. Закономерности и перспективы развития кредитного рынка в России: монография. 2-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2013. — 274 с.
Брюков В. Г. Механизмы рефинансирования ипотечных кредитов // Банковский ритейл. — 2013. — N 2. — С. 54 — 65.
Дворецкая А. Е. Модификация банковского надзора с учетом уроков мирового кризиса // Денежные средства и кредит.- 2012. № 5.
Золотарев В.С., Кочановская О. М., Карпова Е. Н. и др. Международные финансы: Учебное пособие. — 3-e изд., доп. и перераб. ИНФРА-М, 2014. — 224 с.
Криворучко С.В., Свирина Е. М. Особенности таргетирования инфляции в условиях волатильности валютного курса (на примере Турции и Индонезии) // Деньги и кредит. — 2015. — № 11. — С. 46 — 53.
Купцов М. М. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебное пособие. — 2-e изд. — М.: ИЦ РИОР, 2013. — 144 с.
Международные валютно-кредитные отношения: Учебник / Н. П. Гусаков, И. Н. Белова, М. А. Стренина; РУДН — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ Инфра.
М, 2013.
Моисеев С.Р. Денежно-кредитная политика: теория и практика. Учебное пособие. — М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. — 784 с.
Сребник Б.В., Вилкова Т. Б. Финансовые рынки: профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг: Учебное пособие. — М.: НИЦ ИНФРАМ, 2014. — 366 с.
Суэтин А. А. Финансовая экономика: подъем, стабильность, спад: Учебник / Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации. — М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 256 с.
Тесля П.Н., Плотникова И. В. Денежно-кредитная и финансовая политика государства: Учебное пособие. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 174 с.
Сребник Б.В., Вилкова Т. Б. Финансовые рынки: профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг: Учебное пособие. — М.: НИЦ ИНФРАМ, 2014. — 366 с.
Моисеев С.Р. Денежно-кредитная политика: теория и практика. Учебное пособие. — М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. — 784 с.
Криворучко С.В., Свирина Е. М. Особенности таргетирования инфляции в условиях волатильности валютного курса (на примере Турции и Индонезии) // Деньги и кредит. — 2015. — № 11. — С. 46 — 53.
Золотарев В.С., Кочановская О. М., Карпова Е. Н. и др. Международные финансы: Учебное пособие. — 3-e изд., доп. и перераб. ИНФРА-М, 2014. — 224 с.
Купцов М. М. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебное пособие. — 2-e изд. — М.: ИЦ РИОР, 2013. — 144 с.
Суэтин А. А. Финансовая экономика: подъем, стабильность, спад: Учебник / Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации. — М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 256 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.
07.1998 N 146-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.
08.1998, ст. 3824.
Международные валютно-кредитные отношения: Учебник / Н. П. Гусаков, И. Н. Белова, М. А. Стренина; РУДН — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ Инфра.
М, 2013.
Тесля П.Н., Плотникова И. В. Денежно-кредитная и финансовая политика государства: Учебное пособие. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 174 с.
