Управленческий учет в системе формирования финансовой информации предприятий

Актуальность темы

исследования.

За последние десятилетия в экономике нашей страны произошли коренные изменения, которые повлекли за собой переориентацию субъектов хозяйственной деятельности с производственных единиц социалистического хозяйства на самостоятельные предприятия.

Перед компаниями встала задача обеспечения непрерывного и эффективного управления. Стало очевидно, что от правильного выбора направлений развития, политики сбыта, снижения издержек, грамотного управления финансовыми средствами зависит существование фирмы на рынке.

Повышение эффективности управления является важной комплексной задачей, тесно связанной с развитием и совершенствованием управленческого учета. Однако вопрос о роли, сущности и функциях управленческого учета до последнего времени остается дискуссионным. Это связано не только с разграничением понятий управленческого, бухгалтерского и производственного учета, но и с организацией управленческого учета как важнейшей составной части эффективной системы управления предприятиями, включающей стадии планирования, контроля и принятия решений.

Одной из важнейших сфер российской экономики, предприятия которой нуждаются в совершенствовании управленческого учета, является газовая отрасль. Это объясняется, во-первых, отсутствием методических разработок в указанной областиво-вторых, информационным вакуумом на управленческом, законодательном уровнев-третьих, спецификой и огромными масштабами деятельности.

Рост объемов хозяйственной деятельности, усложнение организационно-производственной структуры, противоречивость законодательства привели к диспропорции между возможностями бухгалтерского учета, требованиями налогового законодательства, нуждами экономического анализа и управления. Отсутствие системности в сборе, хранении и переработке информации приводит к значительному увеличению расходов предприятия, а ее недостаточность создает на предприятии режим неопределенности не только в процессах учета и контроля, но и в процессах планирования и выработки управленческих решений. Неадекватность состава и структуры информационных потоков задачам управления, приводит на практике к снижению эффективности оперативного и стратегического управления.

Решение этих проблем вызывает необходимость дальнейших разработок, направленных на развитие научного аппарата и практических решений в области адекватного развития управленческого учета, тесно взаимоувязанного с теорией и практикой бухгалтерского учета, действующими международными и национальными стандартами, с теорией систем и теорией управления.

Актуальность проблематики, дискуссионность многих ее вопросов при недостаточности необходимого нормативного обеспечения, нерешенность ряда важных методологических вопросов и востребованность практикой обусловили выбор темы диссертационной работы и круг рассматриваемых проблем.

Степень разработанности вопроса. Вопросы, связанные с внедрением и совершенствованием управленческого учета получили широкое развитие в научных трудах зарубежных и отечественных специалистов. Методологические и практические аспекты управленческого учета исследовали зарубежные специалисты — X. Андерсон, Л. А. Бернстайн, М. Ф. Ван Бред, К. Друри, Д. Колдуэлл, Б. Нидлз, Т. Скоун, Дж. Фостер, Дж. К. Ван Хорн, Ч. Хорнгрен, Р. Энтони, Дж. Рис, Джей К. Шим, и др.

В российской литературе вопросы управленческого учета наиболее активно стали ставиться в период экономических реформ, в процессе приватизации, а впоследствии разукрупнения предприятий и создания холдинговых компаний. К таким работам можно отнести труды М. А. Бахрушиной, Н. Д. Врублевского, В. В. Ивашкевича, Т. П. Карповой, В. Э. Керимова, А. Н. Кизилова, О. Е. Николаевой, В. Ф. Палия, Я. В. Соколова, В. И. Ткача, Н. Г. Чумаченко, А. Д. Шеремета и др.

Тем не менее, как в российской, так и в зарубежной практике, судя по ограниченному числу публикаций, мало внимания уделяется раскрытию методологии и изучению реального опыта внедрения управленческого учета на предприятиях конкретных отраслей. В частности, это касается газовой промышленности, где проблема внедрения управленческого учета до сих пор не привлекла широкого внимания исследователей и, по сути своей, является белым пятном в круге задач управленческого учета в конкретных отраслях.

Целью диссертационного исследования является развитие и внедрение основных теоретических и методологических положений управленческого учета на примере предприятий газовой отрасли.

Для реализации поставленной цели исследования в работе были поставлены следующие задачи: обосновать роль управленческого учета как информационную образующую деятельности предприятия, позволяющей оценить эффективность и достоверность составляемой отчетностивыявить современные особенности технологии и организации производства на предприятиях газовой отрасли в свете их влияния на процесс формирования финансовой информации и внедрения управленческого учетауточнить и обобщить практический опыт в области учета и классификации затрат, уточнить их конкретное содержание применительно к специфике работы предприятий отраслиобобщить существующие методы учета затрат, обосновать методологические подходы к организации их практического применения в разных сегментах деятельности предприятияоценить возможность внедрения бюджетирования на анализируемых предприятиях с учетом современных особенностей их функционированияразработать практические рекомендации по созданию комплексной системы формирования, распределения и передачи информации о затратах, как важнейшей составляющей процесса бюджетирования.

Объектом исследования является программа организации и внедрения управленческого учета в холдинговых компаниях, осуществляющих добычу, переработку и транспортировку газа (газового конденсата).

Предметом диссертационного исследования являются методы и методики управленческого учета на предприятиях газовой промышленности.

Теоретический и методический аппарат исследования. При проведении исследования использовались научные труды видных отечественных ученых в области бухгалтерского учета и экономического анализа: А. Ф. Аксененко, Ф. И. Алдашкина, Ю. А. Бабаевой, А. С. Бакаева, Н. А. Блатова, JI.C. Безруких, В. Г. Гетьмана, А. Г. Грязновой, О. В. Ефимовой, В. В. Ковалева, О. В. Козловой, А. Ш. Маргулиса, М. В. Мельник, В. А. Тереховой, А. Н. Хорина, JI.3. Шнейдмана и др.

В работе широко использованы методические разработки, нормативные материалы и рекомендации научно-практических конференций, специальная и отраслевая литература, разработки научно-исследовательских организаций по экономическим, управленческим и организационно-техническим проблемам предприятий газовой отрасли.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования применялись методы системного анализа, методы выборки, группировки, классификации, сравнения, факторный анализ, методы логического моделирования, экспертно-аналитические оценки, расчеты финансовых коэффициентов.

В диссертационном исследовании использовались законодательные и нормативно-правовые акты РФ, периодические издания, данные о деятельности отдельных предприятий. Информационной базой послужили материалы обследования филиала ОАО «Газпром» — «Автопредприятие ОАО «ГАЗПРОМ», ООО «Астраханьгазпром», ООО «Севергазпром», ООО «Нортгаз».

В работе использовалась отчетная информация ОАО «ГАЗПРОМ», ООО «Кубаньгазпром», ООО «Надымгазпром», ООО «Оренбурггазпром», ООО «Уренгойгазпром».

Работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ», паспорта специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика» в соответствии с пунктами 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета» и 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа».

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и методологических рекомендациях по совершенствованию и комплексному решению актуальных задач управленческого учета в его взаимосвязи с другими учетными системами на предприятиях газовой отрасли.

Разработана система построения управленческого учета, учитывающая положения бухгалтерского, производственного, налогового учета, а также теории управления в условиях постоянно изменяющихся параметров ее структуры и внешних факторов.

Научную новизну содержат следующие результаты исследования: выявлены современные отраслевые особенности предприятий газовой отрасли, влияющие на выбор вариантов постановки управленческого учетапредложена и апробирована методика классификации затрат по двум направлениям: первое позволяет интегрировать информацию о затратах для целей управленческого, бухгалтерского и налогового учета, второе предназначено исключительно для целей управления предприятиемобоснована необходимость, предложен порядок учета и распределения общехозяйственных расходов предприятия в части платы за аренду основных средств по центрам ответственностиразработаны схема документооборота, учетные регистры и формы отчетности на предприятиях отрасли в рамках управленческого учетавнесены предложения по раздельному учету и отражению в отчетности расходов на топливо и энергию. Обоснована необходимость учета расходов на ГСМ не в составе затрат на вспомогательные материалы, а по статье «Топливо" — предложено обособленно учитывать затраты на подготовку и компримирование газа, а также эксплуатационные расходы в процессе его транспортировки с целью усиления контроля за формированием затратобосновано и апробировано предложение классифицировать подразделения предприятий газовой отрасли на основные, вспомогательные и прочие центры ответственности. В зависимости от сегментов их деятельности, предложены конкретные методы (расчетно-аналитический, параметрический, коэффициентный, метод сокращенной себестоимости) калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, ориентированы на их совершенствование и практическое использование на предприятиях газовой промышленности. Самостоятельное практическое значение имеют: анализ и обобщение отраслевых особенностей предприятий газовой промышленности, влияющих на выбор вариантов построения управленческого учетапредложенный порядок классификации затрат и их конкретный состав по двум основным направлениям: первое позволяет интегрировать информацию о затратах для управленческого, бухгалтерского, налогового учета, второе, в силу своей специфики, используется исключительно для целей управленческого учетаобоснование порядка учета конкретных видов затрат, в частности: арендной платытоплива, в том числе ГСМэнергиивспомогательных материаловрекомендованный порядок классификации существующих направлений деятельности по основным, вспомогательным и прочим центрам ответственностиобоснование дополнительных информационных возможностей предложенных учетных регистров и форм отчетности.

Апробация работы. Основные положения диссертации апробированы на предприятиях газовой промышленности, в частности, ООО «Севергазпром», Филиалом ОАО «ГАЗПРОМ» Автопредприятие ОАО «ГАЗПРОМ», ООО «Нортгаз». Ряд положений диссертации могут быть использованы отраслевыми учебными и научно-исследовательскими организациями при чтении курсов лекций по управленческому учету.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано три работы общим объемом 2 печатных листа.

Структура диссертации определяется логической последовательностью исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы (149 позиций) и 26 приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Переход к рыночной модели экономики вызывает изменения и в системе учета. В данной работе исследованы актуальные вопросы теории и практики управленческого учета на предприятиях газовой промышленности. Результаты проведенного диссертационного исследования позволяют сделать изложенные ниже выводы и предложения.

1. Рыночная экономика базируется на новых производственных отношениях, которые требуют выхода существующей системы учета на уровень, отвечающий рыночным условиям управления предприятиями. Проводимые в нашей стране реформы коснулись и предприятий газовой отрасли, в результате чего, их деятельность, структура, организация производства претерпели существенные преобразования, начиная от смены формы собственности и разделения ОАО «ГАЗПРОМ» на множество более мелких компаний, заканчивая новыми технологиями добычи, переработки и транспортировки сырья. В результате, за последние 15 лет происходящие процессы как внутри отрасли, так и на законодательном уровне привели к тому, что информационное поле (объемы входящей и исходящей информации), существенно возросло. Это создает все необходимые предпосылки для построения системы управленческого учета, который до сих пор в отрасли не внедрен.

2. На сегодняшний момент в отечественной экономической литературе понятия «производственный учет», «управленческий учет», «бухгалтерский учет» и их взаимосвязь трактуются неоднозначно. Часто они рассматриваются как синонимы. Не проводится определенного разграничения между ними. Мы придерживаемся той позиции, что управленческий учет является наиболее емкой системой, а производственный учет является достаточно важной его составляющей. Более того, информация, получаемая в управленческом учете, для большей рациональности, должна быть использована для бухгалтерского и налогового учета.

3. Построение информационной системы производственного учета обусловлено, прежде всего, организационно — технологическими особенностями предприятия. Исследование особенностей организации и технологии производства позволило выделить современные особенности отрасли, которые оказывают влияние на построение производственного учета. К ним можно отнести: отсутствие затрат на сырьеотсутствие незавершенного производстванепрерывность и полная автоматизация производственного цикласложность процесса транспортировки готовой продукциибольшая протяженность транспортных магистралей осложняет процедуру оперативного и точного определения момента и объема реализациивозможность подземного хранения газаширокий спектр направлений деятельности предприятий газовой отрасли, большое количество вспомогательных и обслуживающих производств;

Указанные особенности, в значительной мере, определяют порядок документального оформления хозяйственных операций, выбор объекта учета и калькулирования, построения аналитического учета, группировки расходов, выбор вариантов учета затрат.

4. Исследование показало, что в экономической литературе затраты на производство классифицируются по многим признакам. При этом, отсутствуют единая концепция классификации затрат, единообразие в понимании затрат по различным признакам. Поэтому было предложено классифицировать затраты по двум укрупненным направлениям: классификация затрат для определения себестоимости продукции, оценки запасов и исчисления прибыли, позволяющая использовать информацию для целей управленческого, бухгалтерского и налогового учета, и классификация затрат для управленческих решений и осуществления процесса контроля и регулирования, предназначенная исключительно для нужд управления.

На предприятиях газовой отрасли, в основном, пользуются традиционной классификацией затрат по экономичским элементам и статьям калькуляции. Это отвечает требованиям планирования и контроля затрат и исчисления полной себестоимости продукции, но не дает возможности получения информации о затратах для принятия управленческих решений. Используемые на исследуемых предприятиях нормативные документы, не только не соответствуют требованиям действующего законодательства, но и современным требованиям, предъявляемым к информации о затратах. Поэтому стандартный перечень элементов затрат и статей калькуляции был рассмотрен с современных позиций, структурирован, составляющие элементов и статей затрат описаны более подробно, что сделало информацию о затратах более прозрачной. В диссертационном исследовании обоснован порядок учета конкретных видов затрат, в частности: арендной платытоплива, в том числе ГСМэнергиивспомогательных материаловрасходов на компримирование газа.

5. Совокупность приемов и способов сбора информации о затратах, с целью исчисления себестоимости продукции, образуют методы учета затрат и калькулирования. Огромное количество применяемых в отечественной и зарубежной практике методов учета затрат было структурировано, рассмотрена возможность их применения в газовой отрасли по направлениям: добыча, переработка, вспомогательные производства. Разработаны формы учета и отчетности в зависимости от рекомендуемых к применению методов (расчетно-аналитический, параметрический, коэффициентный, нормативный, метод сокращенной себестоимости и т. д.).

6. В процессе деятельности предприятий газовой отрасли возникают большие трудности и условности при распределении затрат между продуктами, а потому, управленческий учет должен быть организован в зависимости от производственной структуры предприятия, которая обеспечивает специализацию всех его подразделений. Предложены варианты и разработана форма расчета и распределения косвенных расходов по видам продукции.

7. Учет по центрам ответственности в настоящее время получает широкое распространение. На основании критического изучения различных точек зрения по данному вопросу, нами была сформулирована позиция, состоящая в том, что центр ответственности по направлениям деятельности, центр затрат и центр прибыли тесно взаимосвязаны. Они могу совпадать или охватывать несколько центов ответственности. При выделении центров затрат следует применять следующие основополагающие принципы: каждый центр затрат должен быть отдельной сферой ответственности, возглавляемой руководителемкаждый центр затрат должен содержать издержки приблизительно однородного характерадолжны быть четкие критерии отнесения издержек к центрам затратдокументооборот должен быть построен таким образом, чтобы идентифицировать доходы и расходы с конкретным центром ответственностидолжны быть обеспечены оперативные взаимосвязи, как по горизонталимежду центрами ответственности, так и по вертикали — с высшим руководством.

8. Сохранившаяся централизованная система управления, тормозит внедрение полноценной системы бюджетирования на предприятиях отрасли. В рамках действующей системы, нами были рассмотрены и предложены порядок движения денежных потоков по центрам ответственности, модель формирования расходной части бюджета. Для его реализации, в зависимости от направлений деятельности, мы предлагаем все структурные подразделения разделять на основные, вспомогательные и прочие центры ответственности. Для этого разработали схему документооборота, отдельные первичные документы, учетные регистры, конечные отчеты.

Описанные выше предложения были успешно апробированы на дочерних предприятиях ОАО «Газпром», а также на предприятии ООО «НОРТГАЗ», что подтверждено соответствующими справками о внедрении.

Таким образом, практическая реализация предложений и выводов, содержащихся в диссертации, способствует развитию и внедрению основных теоретических и методологических положений управленческого учета и повышению эффективности внутрихозяйственного управления на предприятиях газовой отрасли.