Доходы местных бюджетов

Введение

Глава I. Местные бюджеты и формирование их доходов

1.1 Понятие местных бюджетов и принципы их организации

1.2 Местные налоги

1.3 Другие доходы местных бюджетов Глава II. Анализ формирования доходов местных бюджетов

2.1 Организационный механизм деятельности отдела по взиманию местных налогов и сборов

2.2 Анализ состава, структуры и динамики доходной части местного бюджета (на примере г. Махачкалы) Глава III. Проблемы исполнения доходной части местных бюджетов и направления совершенствования системы бюджетных доходов в Российской Федерации

3.1 Проблемы исполнения доходной части местных бюджетов

3.2 Пути укрепления доходной части местных бюджетов

3.3 Перспективы совершенствования межбюджетных отношений в Российской Федерации по линии доходов Заключение Список использованной литературы

Актуальность темы

работы состоит в том, что для выполнения своих функций государственные органы на всех уровнях должны располагать соответствующей финансовой базой. С этой целью в каждой стране создается разветвленная сеть бюджетов, обеспечивающая аккумуляцию денежных ресурсов регионов для финансирования их хозяйства, социальной сферы, благоустройства каждой административно-территориальной единицы, содержания законодательной власти, аппарата управления и других мероприятий.

Мировая и отечественная история подтверждает важность местных (муниципальных) бюджетов для развития местного хозяйства, благоустройства и санитарного состояния административно-территориальных единиц, а также содержания учреждений социальной сферы. Так было издавна, и эти тенденции усилились в 80−90-х годах двадцатого века. В странах с развитой рыночной экономикой бюджеты местных органов власти перераспределяют от 30 до 60% всех финансовых ресурсов государства (Англия, США, Япония, Германия и др.) и играют важную роль в создании и расширении рыночной инфраструктуры, благоустройстве городов и других населенных пунктов, в социальном обеспечении граждан.

Приобретение политического и экономического суверенитета и переход Российской Федерации к рыночным отношениям потребовали децентрализации системы управления экономикой, четкого разграничения функций и прав органов власти всех уровней. Соответственно была преобразована бюджетная система республики, включающая самостоятельные бюджеты всех уровней, располагающих своими источниками доходов и конкретной сферой их направления и использования. Так, в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации бюджетная система республики включает федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты (районные, городские, районные в городах, поселковые и сельские бюджеты).

Формирование и использование местных бюджетов выражает движение общественного продукта между участниками производства и обмена, а именно: между предприятиями и государством; между предприятиями, организациями и учреждениями производственной и непроизводственной сфер макроэкономики всех форм собственности; между звеньями бюджетной системы; между государством и населением.

Функции муниципальных образований как основные направления их деятельности можно классифицировать по различным показателям. Для целей оптимизации структуры публичных финансов целесообразно разделить все функции муниципальных образований на следующие направления их деятельности:

· осуществление публичной власти в узком смысле (принятие правовых актов и осуществление действий, имеющих юридическое значение);

· защита интересов граждан (включая внешние функции государственных образований, оборону и безопасность, экологическую функцию);

· социальная поддержка малообеспеченных граждан в форме выделения им различных пособий;

· экономическая функция (по созданию государственных и муниципальных предприятий, осуществляющих возмездную экономическую деятельность в целях получения прибыли, и управлению ими, в том числе по предоставлению им финансовой поддержки);

· оказание всему населению или группам граждан, имеющим льготы, безвозмездных услуг, финансируемых за счет соответствующих бюджетов.

Цель данной работы — провести анализ формирования и исполнения доходной части местных бюджетов, показать их роль в социально-экономическом развитии региона и определить направления по их совершенствованию.

В результате поставленной цели в работе выделены следующие задачи:

· раскрыть содержание местных бюджетов их значение и роль;

· охарактеризовать структуру и провести анализ доходов местных бюджетов;

· показать проблемы, которые существуют при распределении финансовых ресурсов между бюджетами;

· разработать направления по совершенствованию формирования доходной части местных бюджетов.

Объектом исследования являются местные бюджеты Российской Федерации. Предметом исследования выступают доходы бюджета г. Махачкалы.

Работа состоит из трёх глав. Первая глава рассматривает классификацию и общий порядок формирования доходов местных бюджетов. Во второй главе производится характеристика деятельности налоговых органов (инспекции федеральной налоговой службы, ИФНС) по обеспечению формирования доходной части бюджета муниципального образования и анализ структуры и динамики доходов бюджета г. Махачкалы. Третья глава содержит анализ и характеристику проблем исполнения доходной части местных бюджетов и обзор направлений совершенствования системы бюджетных доходов в Российской Федерации.

Методологической и методической основой для написания работы послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, литература отечественных авторов (включая специальные публикации по вопросам формирования доходов бюджетов муниципальных образований).

Глава I. Местные бюджеты и формирование их доходов

1.1 Понятие местных бюджетов и принципы их организации

Муниципальное образование, как установлено в Федеральном законе от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», — это городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения, иная населенная территория, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления. Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет и право на получение в процессе осуществления бюджетного регулирования средств из федерального бюджета и из бюджета субъекта РФ. Финансовые аспекты местного самоуправления устанавливаются в Федеральном законе от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации». Как установлено в этом Законе, доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов, она также может включать финансовую помощь в различных формах (дотации, субвенции, средства Фонда финансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным расчетам Ковешников Е. М. Государство и местное самоуправление в России — теоретико-правовые основы взаимодействия. Уфа: Ихтик, 2002 — С. 155.

Финансовую основу местного самоуправления составляют местные финансы, т. е. совокупность денежных средств, формируемых и используемых для решения вопросов местного значения. Они включают в себя:

· средства местного бюджета;

· государственные и муниципальные ценные бумаги, принадлежащие органам местного самоуправления;

· другие финансовые средства.

Бюджет муниципального образования (местный бюджет) — это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления (ст. 14 БК РФ).

Местные бюджеты входят в структуру единой бюджетной системы Российской Федерации (ст. 10 БК РФ), составляя ее третий уровень (после федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации).

Организация межбюджетных отношений органов местного самоуправления и органов государственной власти субъектов Федерации осуществляется на основе федеральных законов и законов субъектов Федерации.

Представительные органы местного самоуправления самостоятельно разрабатывают положение о бюджетном процессе в данном муниципальном образовании в соответствии с общими принципами бюджетного процесса, установленными федеральными законами и законами субъекта РФ.

Составление проектов местных бюджетов, утверждение и исполнение местных бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией РФ и с бюджетной классификацией субъекта РФ.

Решение о целях, формах и суммах долгосрочных (на срок свыше одного года) заимствований принимает представительный орган местного самоуправления в порядке, установленном уставом муниципального образования Чиркин В. Е. Муниципальное право М.: Проспект, 2012 — С. 334.

В случае, если местный бюджет не утвержден до 1 января планируемого финансового года, расходование финансовых средств муниципального образования до утверждения местного бюджета производится по соответствующим статьям местного бюджета истекшего финансового года ежемесячно в размере одной двенадцатой суммы фактически произведенных расходов с учетом индекса потребительских цен.

Контроль за исполнением местных бюджетов осуществляются представительными органами местного самоуправления. Органы местного самоуправления вправе привлекать для этой цели аудиторов.

Органы местного самоуправления публикуют сведения об исполнении местного бюджета за истекший финансовой год.

Муниципальные образования представляют в установленном порядке сведения об исполнении местных бюджетов в Государственный комитет РФ по статистике.

Фактическое увеличение собственных доходов местных бюджетов в текущем финансовом году, явившееся результатом финансово-хозяйственной деятельности на территории муниципального образования, не может служить основанием для снижения на следующий финансовый год органами государственной власти субъекта РФ нормативов отчислений (в процентах) от регулирующих доходов в местные бюджеты, выделяемых из фонда финансовой поддержки муниципальных образований.

Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет и право на получение в процессе осуществления бюджетного регулирования средства из федерального бюджета и средства из бюджета субъекта Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом и законами субъекта Российской Федерации.

Формирование и использование местного бюджета осуществляется органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования.

Органы государственной власти гарантируют:

· право представительных органов местного самоуправления самостоятельно определять направления использования средств местных бюджетов;

· право представительных органов местного самоуправления самостоятельно распоряжаться свободными остатками средств местных бюджетов, образовавшихся в конце финансового года в результате увеличения поступления доходов или уменьшения расходов;

· компенсацию увеличения расходов или уменьшения доходов местных бюджетов, возникающих вследствие принятия федеральных законов и законов субъекта РФ, а также иных решений органов государственной власти Кутафин О. Е., Фадеев В. И. Муниципальное право Российской Федерации. М.: Юристъ, 2011 — С. 156.

Формирование местного бюджета осуществляется путем применения единой методологии, государственных минимальных социальных стандартов, социальных норм, устанавливаемых органами государственной власти.

Органы государственной власти субъекта РФ в процессе осуществления бюджетного регулирования и органы местного самоуправления в процессе формирования местных бюджетов руководствуются государственными минимальными стандартами, социальными нормами, нормативами минимальной бюджетной обеспеченности.

В качестве составной части местных бюджетов могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, не являющихся муниципальными образованиями. Порядок разработки, утверждения и исполнения этих смет определяется в соответствии с уставом муниципального образования.

Глава муниципального образования, иные должностные лица местного самоуправления несут ответственность за исполнение местных бюджетов в соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ, уставами муниципальных образований.

Органы местного самоуправления представляет отчетность об исполнении местных бюджетов в установленном порядке.

Закон о финансовых основах местного самоуправления устанавливает, что межбюджетные отношения строятся на основе следующих принципов:

· взаимной ответственности;

· применения единой для всех муниципальных образований методологии, учитывающей их индивидуальные особенности;

· выравнивания доходов муниципальных образований;

· максимально возможного сокращения встречных финансовых потоков;

· компенсации местным бюджетам в случае уменьшения доходов или увеличения расходов, возникающих вследствие решений, принимаемых органами государственной власти;

· повышения заинтересованности органов местного самоуправления в увеличении собственных доходов местных бюджетов;

· гласности межбюджетных отношений Игонина Л. Л. Принципы организации муниципальных финансов //Финансы, 2003, № 8, с. 17.

Рассмотрим основные из этих принципов

Принцип гласности означает обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представленной информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность сведений по решению представительных органов местного самоуправления.

Принцип самостоятельности местного бюджета означает право органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс; наличие собственных источников доходов бюджетов. Необходимо законодательно закрепить регулирующие доходы местного бюджета, полномочия по формированию местного бюджета, а также право органов местного самоуправления самостоятельно определять направления расходования средств местного бюджетов и определять источники финансирования дефицита местного бюджета.

Недопустимы изъятие доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения решений о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджета и сумм экономии по расходам местного бюджета, и компенсации за счет бюджетов других уровней бюджетной системы РФ потерь в доходах и дополнительных расходов, возникающих в ходе исполнения решений о местном бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением с законодательства.

Фактическое увеличение собственных доходов местного бюджета в текущем финансовом году, явившееся результатом финансово-хозяйственной деятельности на территории города (района), не может служить основанием для снижения на следующий финансовый год органами государственной власти субъекта федерации нормативов отчислений (в процентах) от регулирующих доходов в местный бюджет, выделяемых из фонда финансовой поддержки муниципальных образований.

Увеличение расходов или умещение доходов органов местного самоуправления, возникшие в результате решений, принятых федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъекта федерации, компенсируются органами, принявшими решения.

Размер компенсации определяется одновременно с принятием соответствующего решения. Решения органов государственной власти, влекущие дополнительные расходы органов местного самоуправления, реализуются органами местного самоуправления в пределах переданных им в качестве компенсации средств.

Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита.

При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

Сбалансированность местного бюджета является необходимым условием бюджетно-финансовой политики. Превышение расходов над доходами составляет дефицит бюджета. При наличии дефицита бюджета первоочередного финансированию подлежат текущие расходы по защищенным статьям.

Предельный размер дефицита и перечень защищенных статей устанавливается исключительно по решению органа представительной власти. Если в процессе исполнения местного бюджета происходит превышение предельного уровня дефицита бюджета или значительное снижение поступлений доходных источников бюджета, то вводится механизм секвестра расходов. Секвестр расходов заключается в пропорциональном снижении расходов ежемесячно по всем статьям, кроме защищенных статей бюджета в течении оставшегося времени текущего финансового года.

Объекты, виды работ, не включенные в конкретную программу социально-экономического развития той или иной отрасли местного хозяйства, выполнению не подлежат, если бюджет не гарантирует их финансирование. Финансирование по защищенным статьям сокращению не подлежит.

Объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

Источниками финансирования дефицита местного бюджета могут быть внутренние источники в следующих формах:

· муниципальные займы, осуществляемые путем выпуска муниципальных ценных бумаг от имени муниципального образования;

· кредиты, полученные от кредитных организаций.

Доходы местных бюджетов регулируются Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», ст. 6 которого определяет доходную часть местных бюджетов, состоящую из:

1. собственных доходов;

2. поступлений от регулируемых доходов Колесов А. С. Бюджетная система: сущность и вопросы её развития //Финансы, 2003, № 7, с. 7.

Доходная часть может также включать финансовую помощь в различных формах и средства по взаимным зачетам.

Местные налоги и сборы установлены ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации. К другим собственным доходам местных бюджетов относятся: доходы от приватизации и реализации муниципального имущества; не менее 10% доходов от приватизации государственного имущества, находящегося на территории муниципального образования, проводимой в соответствии с государственной программой приватизации; доходы от сдачи в аренду муниципального имущества, включая аренду нежилых помещений, и муниципальных земель; платежи за пользование недрами и природными ресурсами, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации; доходы от проведения муниципальных денежно-вещевых лотерей; штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты в соответствии с федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации Сергеев А. А., Розенфельд В. Г. Административный контроль за законностью правовых актов органов местного самоуправления //Государство и право, 2002, № 12, с. 27.

3.К собственным доходам местных бюджетов относятся также доли федеральных налогов, распределенные между бюджетами разных уровней и закрепленные за муниципальными образованиями на постоянной основе. Размеры минимальных долей (в процентах) федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной основе, определяются законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации.

1.2 Местные налоги

В Российской Федерации местные налоги представляют собой обязательные платежи, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации представительными органами местного самоуправления и взимаемые на территории муниципального образования.

Представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать местные налоги и сборы и предоставлять льготы по их уплате в соответствии с федеральными законами, а также в соответствии с законодательством РФ принимать решения об установлении или отмене местного налога и сбора, о внесении изменений в порядок его уплаты. Органы местного самоуправления вправе получать в местный бюджет предусмотренные законами РФ и законами субъектов РФ налоги с филиалов и представительств, головные предприятия которых расположены вне территории данного муниципального образования. Население муниципального образования может непосредственно принимать решения о разовых добровольных сборах средств граждан в соответствии с уставом муниципального образования (средства самообложения), которые используются исключительно по целевому назначению.

Местные налоги и сборы являются составной частью налоговой системы РФ, имеют ярко выраженный фискальный характер и предназначены для финансового обеспечения обязательными платежами бюджетных расходов муниципальных образований. Однако муниципальные налоги и сборы имеют ряд характерных признаков, отличающих их от государственных (федеральных и региональных) налогов:

· поступления по этим платежам используются на нужды того муниципального образования, в пределах которого они собраны или поступили от объектов налогообложения, принадлежащих муниципальному образованию;

· муниципальные налоги полностью и непосредственно зачисляются в местные бюджеты по месту поступления. Федеральные налоги и налоги субъектов РФ распределяются между всеми звеньями бюджетной системы и идут на образование доходов Российской Федерации, субъектов РФ и местных бюджетов;

· организация введения и взимания данных платежей возложена на органы местного самоуправления;

· использование поступлений от местных налогов и сборов находится под контролем органов местного самоуправления; зачисляются данные платежи в местные бюджеты в качестве закрепленных доходов;

· наличие у органов местного самоуправления более широкой компетенции по правовому регулированию местных налогов и сборов в сравнении с другими платежами налоговой системы. Органам местного самоуправления предоставляются широкие права, а именно: изменять ставки некоторых платежей в сторону понижения; устанавливать дополнительные льготы для тех или иных групп налогоплательщиков Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2011 — С. 277.

Местные налоги позволяют более полно учитывать местные потребности и виды расходов местных бюджетов.

Принятый в конце 1991 года Закон РФ «Об основах налоговой системы» устанавливал много местных налогов и сборов: налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; курортный сбор; сбор за право торговли; целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций, независимо от их организационно-правовых форм, на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор за выигрыш на бегах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами; сбор за право проведения кинои телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов. С 1 января 2012 г. этот Закон полностью утратил силу, хотя ряд названных налогов и сборов отменялись с 1 января 2002 и 2011 годов (Федеральный закон от 27 ноября 2001 г. N 148-ФЗ Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ).

Согласно ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

В отношении земельного налога применяется система налогообложения земли от ее кадастровой оценки, действующая с 1 января 2012 г. Федеральным законом от 29 ноября 2011 года № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее — Закон № 141-ФЗ) Налоговый кодекс РФ был дополнен главой 31 «Земельный налог», вступившей в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня ее официального опубликования, за исключением ст. б, которая вступает в силу со дня официального опубликования Закона № 141-ФЗ. Официальное опубликование указанного Закона осуществлено в «Российской газете» от 30 ноября 2011 года № 265.

При этом особенностью вступления в силу главы 31 НК РФ стало то, что до принятия представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) нормативных правовых актов (законов) о введении с 1 января 2012 года в соответствии с главой 31 НК РФ земельного налога на территориях соответствующих муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) применялся Закон РФ от 11 октября 1991 года «О плате за землю». С 1 января 2006 г. земельный налог взимается повсеместно Комментарий к главе 31 НК РФ /сост. И. М. Андреев.

С целью определения полномочий субъектов РФ и органов местного самоуправления по установлению и введению налогов на соответствующей территории в Налоговый кодекс РФ была включена статья 12, которая была изложена в новой редакции Федеральным законом от 29 июля 2011 года № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах».

Статья 388 НК РФ определяет круг плательщиков земельного налога. До 1 января 2012 года в соответствии со ст. 1 Закона РФ «О плате за землю» «собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом». Таким образом, налогоплательщиками земельного налога следовало признать следующие категории субъектов:

· юридические лица — собственники земли;

· физические лица — собственники земли;

· юридические лица — землевладельцы;

· физические лица — землевладельцы;

· юридические лица — землепользователи;

· физические лица — землепользователи.

Не являются плательщиками земельного налога лица, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 4 ст. 3461 НК РФ).

Лица, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не освобождаются от уплаты земельного налога (п. 4 ст. 34 626 НК РФ). В соответствии с п. 4 ст. 8 Закона № 141-ФЗ: «В случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ „О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним“, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков». В приведенной норме речь идет о применении положений п. 1 ст. 6 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», согласно которому «права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим Федеральным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей».

Ст. 389 НК РФ в качестве объекта земельного налога определяет такую разновидность недвижимого имущества, как земельный участок (п. 1 ст. 130 ГК РФ) Финансовое право /отв. ред. Н. И. Химичева М.: Юристъ, 2011 — С. 309.

К числу земельных участков, не порождающих обязанность по уплате земельного налога, относятся:

1. земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4. земельные, участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;

5. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами Земельное право". /Под ред. С. А. Боголюбова. М.: «Проспект», 2003 — С. 178.

Предусмотрено право органов местного самоуправления устанавливать при введении земельного налога на своей территории дополнительные льготы (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы по земельному налогу установлен ст. 391 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 393 Кодекса налоговый период по земельному налогу установлен в 1 календарный год. Соответственно для целей исчисления земельного налога принимается кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января очередного календарного года. В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение календарного года исчисление и уплата земельного налога осуществляются исходя из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию именно на 1 января очередного календарного года. Если же кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января не определена, для целей исчисления налога принимается, как уже указывалось, нормативная цена земли Комментарий к главе 31 НК РФ /сост. И. М. Андреев Земельное право". /Под ред. С. А. Боголюбова. М.: «Проспект», 2003 — С. 184.

Пункт 5 ст. 391 устанавливает необлагаемый минимум в размере 10 000 рублей для отдельных категорий плательщиков, что следует признать разновидностью налоговой льготы (ст. 56 НК РФ). Вместе с тем указанный необлагаемый минимум одновременно представляет собой элемент расчета налоговой базы по налогу, в связи с чем следует признать за необлагаемым минимумом двойственный правовой статус, как, например, за пониженными ставками по НДС. Правом на применение необлагаемого минимума обладают отдельные категории физических лиц, которые прямо поименованы в п. 5 ст. 391 НК РФ (например. Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, инвалиды и ветераны Великой Отечественной войны и т. п.), а следовательно, к организациям данная льгота не применяется.

Что касается применения необлагаемого минимума налогоплательщиками, то п. б ст. 391 НК РФ устанавливает необходимость представления подтверждающих документов в порядке и сроки, установленные актами представительных органов местного самоуправления.

Статья 394 НК РФ при определении налоговых ставок отходит от того принципа, который был ранее закреплен в Законе РФ «О плате за землю» и заключался в использовании такого института, как средняя ставка. Так, согласно ст. 8 этого Закона: «Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога)». Как указал Конституционный Суд РФ в постановлении от 8 октября 1997 года № 13-П: устанавливаемая федеральным законом средняя ставка земельного налога представляет собой важную гарантию прав налогоплательщиков, однако она способна выполнять такую функцию только тогда, когда созданы определенные условия, реально ограничивающие свободу усмотрения законодательных органов субъектов Российской Федерации при исчислении таких ставок. Это предполагает наличие единых правил использования средней ставки налога на земли городов и поселков, в частности при их дифференциации по местоположению и зонам различной градостроительной ценности.

Статья 395 НК РФ содержит перечень налоговых льгот в форме полного освобождения от уплаты земельного налога (в отличие от п. 5 ст. 391). Следует обратить внимание на то, что требование о документарном подтверждении налоговых льгот распространяется на все формы льгот, предусмотренные главой 31 НК РФ (необлагаемый минимум, полное освобождение и право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи). Подтверждающие документы представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, облагаемого налогом.

Согласно п. 1 ст. 396 НК РФ: «Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи». Исчисление налога осуществляется: организациями — самостоятельно, а физическими лицами — на основании уведомлений налоговых органов. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они исчисляют налог самостоятельно лишь в отношении тех земельных участков, которые используются ими для осуществления предпринимательской деятельности. В аналогичном порядке исчисляются и авансовые платежи по земельному налогу.

Если на территории муниципального образования принято решение об уплате налога путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов, сумма земельного налога по итогам налогового периода определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п. 5 ст. 396). Представляется, что в приведенной норме в качестве вычитаемого более правильно было бы рассматривать фактически уплаченные суммы авансовых платежей, за исключением случаев уклонения от уплаты налога, что соответствует содержащемуся в ст. 387 в отношении налога на прибыль подходу, а также логике п. 2 ст. 397 НК РФ.

Еще одной формой налоговой льготы является положение п. 9 ст. 396 НК РФ, согласно которому при установлении налога представительные органы местного самоуправления вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Обращаем внимание, что в полном соответствии с требованиями ст. 56 НК РФ такое право должно предусматриваться не в отношении конкретных налогоплательщиков, а в отношении отдельных категорий, поскольку налоговые льготы не могут носить индивидуального характера.

Налог на имущество физических лиц также относится к числу местных налогов.

Введение

его обязательно на всей территории Российской Федерации. Налог регулируется Законом РФ от 9 декабря 1991 года № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» с последующими дополнениями и изменениями (глава Налогового кодекса, которая регулировала бы исчисление и уплату данного налога, в настоящее время не принята) Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского и О. В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2011 — С. 289.

В связи с введением транспортного налога объектом налогообложения для налога на имущество физических лиц остаётся только находящееся в собственности граждан недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, другие строения, помещения и сооружения. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в имуществе. Таким же образом определяются налогоплательщики, если имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. Инвентаризационная стоимость — это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, но в пределах, определенных федеральным законом.

Стоимость имущества, в тыс. руб. Ставка налога, в %

До 300 До 0,1

От 300 До 500 От 0,1 до 0,3

Свыше 500 От 0,3 до 2

Дифференциация ставок может зависеть от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т. е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т. п.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Для отдельных категорий граждан федеральное законодательство устанавливает налоговые льготы. Ранее существовало две группы льгот: первая группа «льготников» представляла собой категорию лиц, освобождаемых от налога, а вторая — лиц, имеющих право на освобождение от налога по определённым видам имущества (только на строения, сооружения и помещения). В связи с тем, что транспортные средства теперь облагаются транспортным налогом, а не налогом на имущество, подобное разделение практически утратило смысл.

Налог не взимается также со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования.

Представительные органы местного самоуправления (за исключением органов местного самоуправления городов районного подчинения, поселков, сельских округов) имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогам на имущество физических лиц для категорий налогоплательщиков и предусматривать основания для их использования налогоплательщиком. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа; их использования (жилого или нежилого назначения, используемые; для личных или коммерческих целей и т. п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, а также Главное управление воздушной авиации, инспекции речного и морского пароходства, государственные инспекции по маломерным судам и другие организации, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января.

При переходе права собственности на строения, помещения или сооружения в течение года одним гражданином — плательщиком налогов в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения.

В соответствии с п. 4 ст. 218 Гражданского кодекса РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, Другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Физическое лицо уплачивает налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям — с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.

В случае уничтожения или полного разрушения строения, помещения, сооружения, либо транспортного средства взимание налога прекращается с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены.

Налог на имущество физических лиц взимается независимо от того, эксплуатируется владельцем данное имущество или нет.

Налог исчисляется налоговыми органами. Уплата налога производится равными долями в два срока не позднее 15 сентября и 15 ноября Колчин С. П. Налогообложение. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2012 -С. 402.

1.3 Другие доходы местных бюджетов

К другим собственным доходам местных бюджетов относятся:

· доходы от приватизации и реализации муниципального имущества;

· не менее 10% доходов от приватизации государственного имущества, находящегося на территории муниципального образования, проводимой в соответствии с государственной программой приватизации;

· доходы от сдачи в аренду муниципального имущества, включая аренду нежилых помещений, и муниципальных земель;

· платежи за пользование недрами и природными ресурсами, установленные в соответствии с законодательством РФ;

· доходы от проведения муниципальных денежно-вещевых лотерей;

· штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты в соответствии с федеральными законами и законами субъектов РФ;

· государственная пошлина, установленная в соответствии с законодательством РФ;

· не менее 50% налога на имущество предприятий (организаций);

· налог на доходы физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

К собственным доходам местных бюджетов относятся также доли федеральных налогов, распределенные между бюджетами разных уровней и закрепленные за муниципальными образованиями на постоянной основе. К ним относятся:

· часть налога (на доходы) с физических лиц в пределах не менее 50% в среднем по субъекту РФ;

· часть налога на прибыль организаций в пределах не менее 5% в среднем по субъекту РФ;

· часть налога на добавленную стоимость по товарам отечественного производства (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту РФ;

· часть акцизов на спирт, водку и ликеро-водочные изделия в пределах не менее 5% в среднем по субъекту РФ;

· часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту РФ.

Размеры минимальных долей (в процентах) федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной основе, определяются законодательными (представительными) органами субъекта РФ. Расчет долей федеральных налогов, подлежащих закреплению за муниципальными образованиями, производится, исходя из общего объема средств, переданных субъекту РФ по каждому из этих налогов. В этих пределах законодательный (представительный) орган субъекта РФ устанавливает в соответствии с фиксированной формулой для каждого муниципального образования доли соответствующих федеральных налогов, закрепляемых на постоянной основе, исходя из их среднего уровня по субъекту РФ. Доли указанных налогов рассчитываются по фактическим данным базового года. Сверх этих долей законодательный (представительный) орган субъекта РФ может устанавливать нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты от регулирующих доходов на планируемый финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года).

Дальнейшее развитие вопросов формирования доходов местных бюджетов нашло отражение в БК РФ. Так, в доходы местных бюджетов поступают полностью доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.

В местный бюджет поступают ассигнования на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления, ассигнования на финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов РФ, ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов муниципального образования, а также другие неналоговые доходы, поступающие в местные бюджеты в порядке и по нормативам, установленным федеральными законами, законами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления.

Введение

компенсационной нормы весьма своевременно, поскольку в бюджетной практике России 1990;х гг. имели место случаи передачи расходов на уровень местных бюджетов без обеспечения источником финансирования. Это относится прежде всего к передаче на балансы органов власти местного самоуправления ведомственной социально-культурной сферы. Представляется, что эта норма позволит защитить интересы проживающего на данной территории населения.

В доходы местных бюджетов может включаться финансовая помощь, которая осуществляется в различных формах. Это:

· дотации, т. е. средства, предоставленные местным бюджетам из федерального бюджета и субъектов Российской Федерации в порядке бюджетного регулирования без целевого назначения;

· субвенции, т. е. денежные средства, выделяемые на конкретные цели и на определенный срок муниципальным образованиям из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и подлежащие возврату в соответствующий бюджет в случае неиспользования их по целевому назначению в установленный срок;

· средства финансовой поддержки муниципальных образований, т. е. денежные средства, образуемые в бюджете субъекта Российской Федерации для оказания финансовой помощи муниципальным образованиям и распределяемые в соответствии с фиксированной формулой, учитывающей: численность населения муниципального образования, долю лиц пенсионного возраста в общей численности населения муниципального образования, площадь территории муниципального образования, уровень душевой обеспеченности бюджетными средствами муниципального образования, а также другие факторы, определяющие особенности данного субъекта Российской Федерации Бюджетная система Российской Федерации /под ред. М. В. Романовского. М.: Юрайт, 2006 — С. 146.

Сумма превышения доходов над расходами местных бюджетов по результатам отчетного года не подлежит изъятию федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Глава II. Анализ формирования доходов местных бюджетов

2.1 Организационный механизм деятельности отдела по взиманию местных налогов и сборов

В муниципальных образованиях действуют ИФНС по районам и городам без районного деления, которые несут основную нагрузку по контролю за исполнением налогового законодательства всеми физическими и юридическими лицами на подведомственной территории. В соответствии с НК РФ они обеспечивают учет налогоплательщиков, правильность начисления ими налогов и платежей, а также поступление средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Они также контролируют своевременность предоставления плательщиками бухгалтерских отчетов, налоговых деклараций и других документов, связанных с исчислением и перечислением платежей в бюджет. Кроме того, на аналитические отделы этих подразделений возложены обязанности по составлению отчетности, анализу экономической ситуации и предоставлению районным и городским финансовым органам сведений о фактически поступивших в бюджет суммах. Структура и штатная численность районной (городской) ИФНС утверждается ее начальником на основании экономических, социально-демографических и других характеристик района в пределах установленного для данной ИФНС фонда оплаты труда. В настоящее время практикуется создание межрайонных ИФНС, обслуживающих несколько муниципальных образований.

Отметим, что типовыми документами создание специального отдела местных налогов и сборов в ИФНС не предусмотрено. Организация отделов производится по видам налогов и категориям налогоплательщиков. Так, земельный налог относится к деятельности либо отдела по налогообложению юридических лиц, либо специального отдела земельного налога. В отделе по налогообложению физических лиц в больших муниципальных образованиях может быть выделен отдел местных и прочих налогов с физических лиц со следующими функциями: