Доходы, расходы и прибыль организации ООО «Капитал»

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1 Теоретические основы формирования доходов, расходов и прибыли организации

1.1 Доходы и расходы организации: их сущность, значение

1.2 Классификация (формирование) доходов и расходов

1.3 Формирование и распределение прибыли

ГЛАВА 2 Анализ доходов и расходов предприятия (на примере ООО «Капитал»)

2.1 Анализ доходов и расходов от обычной деятельности

2.2 Анализ прочих доходов и расходов

2.3 Оценка прибыльности организации ГЛАВА 3 Разработка рекомендаций по увеличению доходов и прибыли, снижению расходов

3.1 Мероприятия по снижению себестоимости продукции

3.2 Рекомендации по увеличению прибыли

3.3 Прогнозирование доходов и прибыли организации с учётом разработанных рекомендаций ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальностью написания данной дипломной работы является то, что она позволяет закрепить, углубить знания, полученные в ходе теоретического обучения.

В современных условиях важным фактором развития любого предприятия является поток поступления денежных средств, превышающих платежи. От наличия или отсутствия доходов в конечном счёте будет зависеть функционирование фирмы, её конкурентоспособность и финансовое состояние.

Поддержание необходимого уровня прибыльности — это объективная закономерность для нормального функционирования организации в современной рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса. Таким образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.

Цель дипломной работы заключается в исследовании теоретических основ формирования доходов, расходов и прибыли организации, анализа доходов и расходов ООО «Капитал» и разработка рекомендаций по увеличению прибыли.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

— раскрыть сущность и значение доходов и расходов организации;

— изучить классификацию доходов и расходов;

— разобрать состав доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов;

— разработать рекомендации по увеличению доходов и прибыли, снижению расходов.

Предметом исследования является прибыль, доходы и расходы предприятия.

Объектом исследования послужило ООО «Капитал».

Работа состоит из 3-х глав, введения, заключения и списка использованных источников, содержащий 31 наименование, объем работы 81 страница, она содержит 3 таблицы, 8 рисунков и 2 приложения. Методической основой работы послужили труды российских ученых Ковалёва В. В., Кравченко В. И., Лиференко Г. Н., Савицкой Г. В. и данные финансовой и бухгалтерской отчетности ООО «Капитал».

ГЛАВА 1. Теоретические основы формирования доходов, расходов и прибыли организации

1.1 Доходы и расходы организации: их сущность, значение Начиная с 2000 года, предприятия формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Министерством Финансов России в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) и «Расходы организации (далее — ПБУ 10/99), утвержденных Приказами от 06.05.1999 г. № 32н и № 33. Эти Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это способствует правильному решению определенных задач, например: контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах и оперативное управление. Концепция доходов и расходов, лежащая в основе упомянутых ПБУ, состоит в том, что не любые затраты относятся к расходам, так же как не любые поступления являются доходами [22, с. 35].

Доход организации образуют денежные средства, а также иное имущество, поступившие за определенный период. Помимо образования дохода, они также увеличивают активы организации. Но все поступления следует разделять, и это отмечено в п. 3 ПБУ 9/99, поскольку существуют определённые хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение задатка, залога, авансов и предоплаты, поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, акцизов, принципала, сумм НДС, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы, полученные в счет погашения кредитами займа.

Все эти поступления пополняют расчетный счет (или кассу) организации, однако ее доходами не являются, т.к. принадлежат другим юридическим лицам (или бюджету разных уровней) и не способствуют увеличению ее капитала. Но, вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам это поступление никак не относится (по своему определению).

В п. 12 ПБУ 9/99 приведены пять условий, при которых определяются доходы:

1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате какой-либо конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации либо отсутствует неопределенность в их получении;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть также определены.

Доход является не признанным в конкретном отчетном периоде без обязательного исполнения этих условий, а отражается в бухгалтерском учете, либо как задолженность кредиторская (когда денежные средства или иное имущество получено), либо как задолженность дебиторская (когда денежные средства или иное имущество не получено) [24, с. 53].

Под фразой «организация имеет право на получение выручки» чаще всего понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть извещения поверенного или комиссионера об отгрузке товара покупателю, действующие лицензии, заключенные договоры, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т. д.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров и продукции, оказания услуг и выполнения работ, т. е. когда ясно, что условие для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения, выполнить необходимо все пять перечисленных условий.

Для признания доходов, получение которых никак не связано с переходом права собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три либо четыре условия признания.

Такими доходами могут быть как доходы от обычных видов деятельности (выручка), так и прочие поступления (операционные, внереализационные, чрезвычайные), полученные:

— от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов (имущества) организации;

— предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

— участия в уставных капиталах других организаций;

— предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.

Необходимо также обратить внимание на то, что наряду с выполнением работ и оказанием услуг (до 12 мес.), коротким циклом создания готовой продукции, существует и такая продукция (работа, услуга), для которой обычный операционный цикл превышает 12 мес., например, при определении дохода в строительстве или при проведении НИОКР. Правила признания данных доходов приводятся в п. 13 ПБУ 9/99. Организация может отражать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления либо по завершении ее изготовления, либо постепенно по мере готовности, если на основании первичных учетных документов можно определить процент готовности продукции (работы, услуги).

Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена (например, нет мировых аналогов выпускаемой продукции), то выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных расходов в бухгалтерском учете по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Причем для отличных по характеру и условиям изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг организация может применять только в одном отчетном периоде разные способы признания выручки. Информацию о выбранном методе следует отразить в учетной политике организации [25, с. 56].

В следующем порядке признаются чрезвычайные и внереализационные поступления:

— пени, неустойки, штрафы, за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных убытков организации — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании (или покупатель (заказчик) признан должником);

— суммы депонентской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

— суммы дооценки имущества — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;

— иные поступления — по мере выявления.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой прежде всего понимаются действия, которые приводят к уменьшению ее капитала. Это определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

Тем не менее, одним из главных в понимании определения «расходы» должна быть цель, которую призвана реализовать данная категория. Такой целью обычно считается достижение возможности исчисления финансового результата организации как разницы между ее расходами и доходами за определенный период. Исходя из этого ПБУ 10/99 содержится ряд ограничений по видам расходов, которые, являясь по существу стопроцентными затратами, не признаются таковыми применительно к его целям, так как непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов.

Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

— в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

— приобретение акций Акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

— по агентским договорам, по договорам комиссии и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов (далее МПЗ) и иных ценностей, работ, услуг;

— в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, услуг и работ;

— в погашение займа, кредита, полученных организацией.

Для целей ПБУ 10/99 выбытие активов называется оплатой.

При всём этом действует еще один не менее важный критерий характеристики расходов, использованный в ПБУ 10/99, а именно переход от продавца (владельца имущества) права собственности на его активы к новому собственнику или полная уверенность в их окончательной потере.

— при перепродаже (продаже) финансовых вложений, когда ценные бумаги, вклад и т. п. одной организации безвозвратно переходят к другой, понесенные первой организацией затраты и потери признаются расходами;

— агентским договорам в пользу комитента, выбытие активов по договорам комиссии, принципала и т. п., т.к. вещи, поступившие от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента;

— погашение кредита, займа, полученных организацией. В данном случае речь идет о сумме долга по кредиту или займу, а не о процентах (дисконте), причитающихся кредитору или заимодавцу. При этом получение кредита или займа не может считаться доходом, поскольку его предоставление, а соответственно, и использование носит срочный характер. То же относится и к возврату суммы основного долга, потому что это восстановление средств кредитора;

— выбытие в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг, так как нет абсолютной уверенности в том, что работы будут выполнены, материально-производственные ценности поступят, и, наконец, на момент оплаты нет доходной составляющей;

— выбытие в виде задатка, авансов, в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг — по тем же причинам, что и предварительная оплата.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если же цена не предусмотрена в договоре, то для определения сей величины принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных МПЗ и иных ценностей (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (пп.6.1 ПБУ 10/99) [26, с. 47].

В условиях высокой инфляции сторонам желательно предусмотреть возможность изменения как уровня цен (их величины), так и условий расчетов. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом абсолютно всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, которые возникают при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей предполагается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Таким образом, снижение курса иностранной валюты или любой условной денежной единицы по отношению к рублю ведет к уменьшению расходов организации, а повышение курса — к увеличению.

Для определения финансового результата от обычных видов деятельности, нужно рассчитать себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг). Себестоимость формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном и в предыдущих отчетных периодах, а также переходящих расходов, имеющих прямое отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды (с учетом корректировок в зависимости от особенностей производства продукции, её продажи оказания услуг, выполнения работ, а также продажи (перепродажи) товаров).

При всём этом коммерческие и управленческие затраты могут полностью признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг) в том отчетном году, когда они были признаны расходами по обычным видам деятельности.

Другими словами, себестоимость реализованной продукции, товаров, (работ, услуг) складывается из расходов, понесенных в предыдущие периоды (это прежде всего затраты по незавершенному производству на начало месяца и по приобретению материально-производственных запасов), а также расходов отчетного периода (которые непосредственно связаны с процессом производства и сбыта в отчетном периоде), уменьшенных на сумму расходов, переходящих на последующие отчетные периоды (объем незавершенного производства на конец отчетного периода).

Коммерческие и управленческие расходы, которые являющиеся обязательной частью фактической себестоимости проданной продукции, товаров (работ, услуг), полностью включаются в себестоимость продаж отчетного периода или распределяются. Обычно, они распределяются в производствах с длительным циклом изготовления продукции (работ, услуг) и существенными остатками незавершенного производства. В таком случае управленческие расходы могут распределяться между стоимостью (ценой) продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов — между стоимостью проданной продукции и остатками отгруженной, если порядок выручки от продаж признается не по мере передачи прав владения (пользования, распоряжения) на поставленную продукцию (отгруженный товар), а после поступления оплаты [7, с. 35].

Этот выбранный путь распределения коммерческих и управленческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Правила учета затрат на производство продукции (продажу товаров, оказание услуг, выполнение работ) по элементам и статьям и исчислению себестоимости устанавливаются методическими указаниями и отдельными нормативными актами.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие в результате стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. д.

Штрафы, неустойки, пени за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Но всё же для того, чтобы списать такие затраты, нужно сначала документально подтвердить невозможность их возмещения. Особенно, если идет речь о списании дебиторской задолженности, то организация-кредитор должна обратиться с письменными запросами к должникам, подать соответствующие заявления в судебные и правоохранительные органы и т. д. Но если это не принесет желаемых результатов, руководитель организации должен издать приказ о списании долгов.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с установленными для проведения переоценки активов правилами.

Для материально-производственных запасов такие правила утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Согласно этим правилам, материально-производственных запасы, на которые в течение отчетного года снизилась рыночная цена или которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, также отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов [13, с. 288].

В отношении основных средств действуют нормы Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина № 26н от 30.03.2001, где указано, что сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Прочие расходы зачисляются на счет убытков и прибылей организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В п. 16 разд. IV ПБУ 10/99 «Признание расходов» в качестве условий признания названы следующие:

— расход производится в соответствии с определённым договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и др.), т. е. для признания расхода не имеет значения не только фактор рационального использования ресурсов организации (намерение получить доход), но и характер (форма) фактического осуществления расходов. При этом необходимо знать, что в бухгалтерском учете любая форма расхода отражается в стоимостном выражении.

Чрезвычайно важной является норма, заложенная в абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99, которая устанавливает, что если организация признает выручку от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, выполненную работу, оказанную услугу, отпущенный товар, а после поступления данных средств и иных форм оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

В разделе V «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» ПБУ 10/99 указано, что в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности нужно раскрыть порядок признания коммерческих и управленческих расходов [25, с. 61].

Все управленческие расходы подразделяются на условно-постоянные, не зависящие от производственного объема, и условно-переменные, величина которых связана с объемом всего производства. Первые можно сразу списать на счета продаж, а вторые лучше распределить между объемом готовой выпущенной продукции (работ, услуг, товаров) и остатками незавершенного производства. Кроме того, часть расходов по управлению может быть связана с производством определенных изделий (работ). Эти затраты следует относить непосредственно на себестоимость указанных работ и изделий. На практике к подобным расходам обычно относятся затраты на содержание специальных служб, лабораторий, отделов, на проведение испытаний, опытов, на совершенствование технологии и др.

В отчете о прибылях и убытках организационные расходы отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), управленческие, операционные, коммерческие, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Такая группировка расходов соответствует перечню показателей, предусмотренных в аналогичных отчетах по Международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО). Естественно, установленный набор показателей не случаен, а связан с потребностями пользователей бухгалтерской отчетности. Действительно, вся информация о себестоимости проданной продукции позволяет сделать выводы об уровне рентабельности производства, величина коммерческих и управленческих расходов — определить эффективность управления предприятием, размер операционных и внереализационных расходов — установить общую структуру расходов организации, а также выявить нерациональные расходы.

Если в отчете о прибылях и убытках показаны виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.

Указанная норма выходит из требования существенности, согласно которому в бухгалтерской отчетности обязательно должна быть информация, которая позволит ее пользователям иметь достоверное и полное представление о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, соблюдается требование рациональности ведения бухгалтерского учета. Ведь при таком подходе нужно соизмерять величину затрат на ведение учета с тем экономическим эффектом, который получит эта организация от использования отчетной информации.

В бухгалтерской отчетности также следует отразить расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат, изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости, проданной продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году, расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Информация о расходах по обычным видам деятельности должна содержаться в самостоятельном разделе ф. N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» к годовой бухгалтерской отчетности.

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии со всеми правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, и подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

В данном случае речь идет о дебиторской задолженности организации по отложенным (пролонгированным) обязательствам, например по отложенным процентам, налогам, и т. д. Приводят эти сведения в виде отдельных показателей в формах отчетности либо в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету [18, с. 238].

Показатели, которые характеризуют величину изменения расходов, не относящихся к исчислению себестоимости продукции (работ, услуг, товаров), проданной в отчетном году, касается в основном динамики резервов предстоящих расходов, так же расходов будущих периодов, изменению (росту) остатков незавершенного производства. В бухгалтерской отчетности эти сведения частично содержатся в бухгалтерском балансе (незавершенное производство, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов), в ф. N 5 «Резервы предстоящих расходов». Кроме того, организация может исходя из принципа существенности привести указанную информацию более подробно, в виде отдельных таблиц в составе форм годового отчета, а также в пояснительной записке к нему.

Аналогично в бухгалтерской отчетности отражаются и оценочные резервы. При этом, раскрыв всю информацию о расходах на образование резервов, организация даёт возможность пользователям бухгалтерской отчетности убедиться в ее финансовой устойчивости, а также сделать соответствующие выводы об уровне финансовых рисков организации и ее отвлечениях из доходов.

1.2 Классификация доходов и расходов В зависимости от характера доходов организации, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, и доходы внереализационные.

Доходы, отличающиеся от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими, к ним также относятся и чрезвычайные доходы (рис. 1.1).

ДОХОДЫ (РАСХОДЫ) ОРГАНИЗАЦИИ

Рисунок 1.1 — Классификация доходов (расходов) предприятия Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит регулярный и основной характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Доходы организации — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходами от обычных видов деятельности являются:

— выручка от продаж продукции и товаров, а также поступления денежных средств за оказанные услуги, выполненные работы;

— выручка (арендная плата), которая поступила в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

— выручка (лицензионные платежи), которая поступила за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— выручка (дивиденды), которая поступила за участие в уставных капиталах других организаций.

К другим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Все перечисленные операционные доходы приведены в п. 7 ПБУ 9/99 раздела III «Прочие поступления». Отсюда следует, что операционные доходы по условиям получения ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности организации, но они не являются предметом ее деятельности, а их поступления обычно носят не основной и нерегулярный характер. Такие виды доходов могут иметь место, а могут и не иметь в результате предпринимательской деятельности организации.

Например, если доход от совместной деятельности или сдачи определённого имущества в аренду другим организациям является основным, а может быть, и единственным источником доходов организации и вся ее деятельность направлена на получение этого дохода, то необходимо признать, что этот доход является доходом от обычных видов деятельности.

Если же организация определяет свою свободную наличность на сберегательные депозиты, предоставляет на эту сумму займы другим организациям либо приобретает акции других организаций, то такие доходы, являются по сути дополнительными к доходам от обычных видов деятельности, включаются в состав операционных [9, с. 56].

К операционным доходам относятся:

— поступления, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование (временное вложение и пользование) активов организации;

— поступления, которые связаны с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— поступления, которые связаны с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

— прибыль, которая получена организацией по договору простого товарищества (в результате совместной деятельности);

— поступления, которые связаны с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— поступления от операций с тарой;

— проценты, которые получены за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, которые находятся на счете организации в этом банке;

— сумма дооценки основных средств, которая зачислена в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

— отрицательная деловая репутация организации, которая равномерно относится на финансовый результат;

— положительные курсовые и суммовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Под внереализационными доходами обычно понимают как бы непредвиденные доходы, носящие «незаработанный» характер. В этом можно убедиться, проанализировав их состав.

К внереализационным доходам относятся:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно по договору дарения;

— суммы бюджетных средств, признанные в установленном порядке в качестве доходов;

— поступления в возмещение причиненных организацией убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— положительные курсовые разницы, за исключением положительных курсовых разниц, включаемых в состав операционных доходов;

— сумма дооценки активов, за исключением сумм дооценки основных средств, включаемой в установленном порядке в состав операционных доходов;

— суммы неиспользованных резервов, образованных в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

— прочие внереализационные доходы;

— активы, принятые к учету, в итоге оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

Все перечисленные выше виды доходов должны признаваться, только если:

— организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным образом;

— сумма выручки может быть определена;

— в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Это возможно, если организация, или получила в оплату актив, или отсутствует неопределённость в отношении получения актива;

— право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

— расходы, которые повлекут проведение этой операции, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено, хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учёте организации признаётся кредиторская задолженность [10, с. 118].

Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Также в свою очередь прочие расходы состоят из операционных, внереализационных, чрезвычайных.

В разделе II «Расходы по обычным видам деятельности» ПБУ 10/99 рассматриваются расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В организации, предметом деятельности которой является предоставление активов по договору аренды, участие в уставных капиталах и др., указанными расходами следует считать затраты, связанные с осуществлением этих видов деятельности. При всём этом предмет деятельности организации для некоммерческих организаций и унитарных предприятий определяется в учредительных документах, а для коммерческих (если такой информации нет в учредительных документах) — исходя из правила существенности. Это означает, что предметом деятельности организации могут считаться работы, услуги, производство продукции и т. д., составляющие в стоимостном выражении более 5% от величины (стоимости) всех продаж этой организации.

Такая группировка расходов по обычным видам деятельности выходит непосредственно из характера производственного цикла, который, как правило, состоит из трех взаимосвязанных стадий: заготовление (приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья, выполнение работ, оказание услуг), сбыт (расходы по продажам, включая рекламу).

Расходы по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать по следующим элементам:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения подобного анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме расходов обычных видов деятельности [9, с. 61].

К операционными расходам относятся:

— расходы, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;

— расходы, которые связаны с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— расходы, которые связаны с участием в уставных капиталах других организаций, если это, конечно, не является предметом деятельности организации;

— расходы, которые связаны с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, которые связаны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

— резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

— резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;

— прочие операционные расходы;

— сумма уценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

— дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

— расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

— расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции.

К внереализационным расходам относятся:

— пени, неустойки, штрафы за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

— отрицательные курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, относимых в установленном порядке;

— резервы, которые были созданы в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с внереализационными расходами;

— суммы уценки активов, за исключением сумм уценки основных средств;

— перечисление денежных средств (взносов, выплат и т. д.), которые связаны с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных мероприятий, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

— прочие внереализационные расходы, в том числе:

а) убытки от хищения материальных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

б) судебные расходы.

В процессе всей деятельности организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Это те доходы и расходы, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.). Другими словами, имеется в виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства. Состав чрезвычайных доходов приведен в п. 9 ПБУ 9/99. К таким доходам относят страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. [24, с. 192].

В бухгалтерском учёте расходы признаются при наличии таких условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации. Это возможно, если организация, либо передала актив, либо отсутствует неопределённость в отношении его передачи.

Если в отношении любых расходов, осуществлённых организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учёте предприятия признаётся дебиторская задолженность.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. д.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся:

— страховое возмещение;

— стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. д.

Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т.е. разность между доходами и расходами) прибавляется к прибыли после вычетов налогов и других обязательных платежей.

Естественно, по значимости доминируют доходы (расходы) от обычных видов деятельности, которые вносят основной вклад в формирование конечного финансового результата.

1.3 Формирование и распределение прибыли Прибыль — это часть чистого дохода, который предприятия получают непосредственно после реализации продукции в качестве вознаграждения за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности. Количественно она представляется как разность между совокупными доходами (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизов и других отчислений из выручки в бюджет и внебюджетные фонды) и совокупными расходами периода отчётного.

Как одна из важнейших категорий рыночных отношений прибыль выполняет несколько определённых функций. Во-первых, она характеризует экономический эффект, который был получен в результате всей деятельности предприятия, т. е. отражает конечный финансовый результат. Во-вторых, она также обладает стимулирующей функцией, то есть её содержание состоит в том, что прибыль является одновременно финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Полученной прибылью определяется уже реальное обеспечение принципа самофинансирования. В-третьих, прибыль является одним из источников формирования разных уровней бюджетов.

При планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели, которые можно представить следующим образом.

1) по видам хозяйственной деятельности различают прибыль:

— от основной (операционной) деятельности;

— инвестиционной деятельности;

— финансовой деятельности;

2) по составу включаемых элементов различают:

— маржинальную (валовую) прибыль — это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции;

— общий финансовый результат отчётного периода до выплаты налогов и процентов (брутто-прибыль). Эта прибыль включает финансовые результаты от финансовой и инвестиционной деятельности, от операционной, внереализационные и чрезвычайные расходы и доходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует финансовый результат, заработанный предприятием для всех сторон, которые заинтересованы (государство, кредиторы, собственники, наёмный персонал);

— прибыль до налогообложения — это сумма, остающаяся после выплаты кредиторам процентов;

— чистая прибыль — это сумма прибыли, которая остаётся в распоряжении предприятия после уплаты всех возможных налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

3) в зависимости от характера деятельности предприятия выделяют прибыль от обычной деятельности и полученную в результате чрезвычайных ситуаций;

4) по характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом прибыль в соответствии с периодически пересматриваемым налоговым законодательством;

5) по степени учёта инфляционного фактора различают номинальную и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчётном периоде;

6) по экономическому содержанию прибыль делится на экономическую и бухгалтерскую. Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчёте её величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учёте (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы). Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и явными текущими затратами, отражёнными в системе бухгалтерских счетов;

7) по характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную (нераспределённую) и потребляемую.

Капитализированная прибыль — это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов организации. Потребляемая прибыль — та её часть, которая расходуется на выплату дивидендов учредителям и акционерам организации [9, c. 80].

Механизм формирования данных показателей представлен на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 — Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли Для учёта инфляционных факторов изменения суммы прибыли выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию организации в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за период, который был проанализирован.

Ёмким информативным показателем прибыли служит балансовая прибыль — это сумма прибылей (убытков) организации от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с её производством и реализацией (рис. 1.3).

Рисунок 1.3 — Состав балансовой прибыли организации Как конечный финансовый результат балансовая прибыль выявляется на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года [9, c. 83].

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) — это финансовый результат, полученный от основной деятельности организации, который может осуществляться в любом виде, зафиксированном в уставе и не запрещённом законом. Определяется финансовый результат раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на её производство и реализацию.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг можно рассчитать так же, как и прибыль от реализации продукции. Формирование выручки очень тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчётов. Например, в нашем случае выручка торгового предприятия соответствует валовому доходу от продажи товаров (сумма наценок или скидок в процентах к стоимости реализуемых товаров). Исчисляется валовой доход как разница между покупной и продажней стоимостью реализованных товаров. Для определения прибыли из него исключаются издержки обращения торговых, сбытовых, снабженческих организаций.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации другого имущества организации — это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности организации. Он отражается по статье «Прочие доходы и расходы» и включает прибыль (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия. Финансовый результат имеет особое место при продаже перечисленных видов имущества, а также в некоторых случаях при прочем выбытии недоамортизированных объектов. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учётом понесённых расходов по реализации. Под иным имуществом предприятия понимают сырьё, материалы, запчасти, нематериальные активы, топливо, валютные ценности и ценные бумаги. Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли [27, с. 127].

Финансовые результаты от внереализационных операций — это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества, выполнением работ и оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за вычетом расходов по внереализационным операциям. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также сдачи имущества в аренду (учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью организации).

Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера прибыли, которую получит, но и от характера её распределения. Порядок её распределения показан на рисунке 1.4 — одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая остаётся в собственном распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов его акционерам, расширение производства, создание резервных фондов и т. д.

Рисунок 1.4 — Общая схема распределения прибыли Для всевозможного повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли были оптимально удовлетворены интересы предприятия и работников, и, соответственно, государства. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в свой бюджет. Руководство предприятия стремиться направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники, естественно, заинтересованы в повышении их доли в использовании прибыли.

Однако очень высокие налоги не стимулируют развитие производства, в связи с чем сокращается объём выпуска и реализации продукции и в итоге как результат — поступление средств в бюджет. То же самое может произойти, если всю сумму прибыли использовать на выплату дивидендов акционерам предприятия. В данном случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как основные производственные фонды не будут обновляться, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге может стать одной из причин банкротства предприятия. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли [7, с. 28].

Принципы распределения прибыли можно сформировать следующим образом:

— величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты всех налогов, не должна снижать его заинтересованности в улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и в росте объёма производства;

— прибыль, которая остаётся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части — на потребление.

Планируя распределение прибыли, необходимо учесть фактор налогообложения. То есть нужно иногда уменьшать налог на прибыль, не только применяя льготы, но и сокращая объём прибыли.

Большое влияние на сумму налога на прибыль, а соответственно и сумму чистого дохода организации оказывает налогооблагаемая прибыль. На изменение суммы налогооблагаемой прибыли влияют факторы, формирующие величину общей суммы брутто-прибыли (рис. 1.5). Если изменить эти факторы, то можно воздействовать на величину налогооблагаемой, а, следовательно, и чистой прибыли.