Пунктом 2 ст. 91 НК РФ установлено, что должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещений проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. На практике имеют место случаи, когда налоговые инспектора занимаются принудительным вскрыванием шкафов, тумбочек, сейфов и пытаются отыскать какие-то документы, хотя все затребованные ими документы были им представлены, пытаются подключить к компьютерам налогоплательщика флэш-карту для записи находящейся на винчестере информации, самовольно садятся за компьютер и самостоятельно изучают содержащиеся в компьютере данные, в том числе открывая и изучая данные бухгалтерских программ. Представляется, что в данном случае необходимо исходить из того, что осмотр представляет собой наблюдение объектов действительности, к которым имеется свободный доступ, исключающий необходимость принудительных поисковых действий (вскрытия помещений, сейфов, шкафов и т. д. вопреки воле их владельца). Действия, совершаемые проверяющими, по существу, являются не осмотром, а обыском (отыскание и изъятие орудий преступления, предметов и ценностей, добытых преступным путем, которые могут иметь значение для уголовного дела), основания и порядок проведения которого предусмотрены в ст. 182 УПК РФ. НК РФ налоговым органам не предоставлено право проводить обыск, следовательно, действия должностных лиц могут быть обжалованы в установленном порядке. Тем не менее налоговыми органами на практике доказана востребованность подобных приемов в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты налоговой проверки, что требует постановки вопроса о разработке и введении нового метода налогового контроля — принудительные поисковые действия.
В то же время использование метода принудительных поисковых действий должно быть для контролируемых субъектов прогнозируемым, предоставляя возможность исполнить требования проверяющих после повторного требования, что может быть обеспечено введением дополнительной процедуры их уведомления. Определенные вопросы при проведении налоговых проверок вызывает участие эксперта (ст. 95 НК РФ). Так, остается неясной формулировка НК РФ оснований для привлечения эксперта: «в необходимых случаях»; также в НК РФ не указывается, каким образом налоговый орган будет обеспечивать заявленные экспертом ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, отсутствуют основания для признания заключения экспертизы недействительной, что требует дальнейшего развития и конкретизации данного метода налогового контроля. Выбор того или иного метода налогового контроля имеет большое практическое значение, поскольку от правильного выбора зависит сбор необходимой и достаточной информации, позволяющей сформировать объективное мнение о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ. Использование налоговыми органами различных методов налогового контроля должно гарантировать соблюдение прав и законных интересов всех субъектов отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Возлагая на плательщиков обязательных платежей обязанность представлять необходимые для проверки документы, государство должно предусмотреть такие порядок и условия делопроизводства и документооборота, которые позволили бы обеспечить оформление одной хозяйственной операции минимальным количеством документов, что сокращает денежные и временные затраты на их составление, обеспечение идентичности указанных в них сведений, оборотоспособность, формальную и арифметическую проверку. Признание за налоговыми органами права осуществлять контрольные полномочия, предусмотренные ст.
31 НК РФ, сами по себе без соотнесения и взаимосвязи с формой налогового контроля (видами налоговых проверок) и содержанием налогового контроля (предмет, объект, методы, порядок, срок налогового контроля) существенным образом сокращает гарантии стабильности налоговых правоотношений и умаляет уровень защиты налогоплательщиков и налоговых агентов во властных отношениях, возникающих по поводу взимания налогов и осуществления налогового контроля.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом мы видим, что налоговые органы, как органы исполнительной власти в сфере контроля за соблюдение налогового законодательства, прошли долгий путь от разрозненных должностных лиц к единой централизованной системе государственных органов с установленным перечнем задач, функции и полномочий. На сегодняшний день Федеральная налоговая служба как орган финансового контроля подчиняется Министерству финансов и взаимодействует с различными субъектами финансового контроля на разных уровнях. Функционирование ФНС осуществляется на основе Положения о Федеральной налоговой службе, Налогового кодекса и иных нормативных актах, а основой участия в финансовом контроле также является Указ Президента О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации. Будучи субъектом финансового контроля налоговые органы осуществляются свою деятельность на основе базовых принципов, к числу которых относят принцип законности, принцип дискретности, принцип единообразия правоприменительной практики. В процессе осуществления финансового контроля налоговые органы осуществляют контроль в двух направлениях: соблюдение налогового законодательства и соблюдение требований денежного обращения. Налоговый контроль как вид финансового контроля осуществляется посредством проведения налоговых проверок. В настоящее время существует два вида проверок — выездные и камеральные.
Анализ действующего законодательства приводит к выводу о необходимости коррекции законодательства на предмет разграничения видов проверок, закрепления их оснований и предметов, а также внедрения новых видов проверок. Методология налогового контроля не имеет достаточного закрепления в налоговом законодательстве, разрозненна и сумбурна. По мнению ряда авторов коррекции подлежит и этот институт налогового права. В частности необходимо закрепить методы налогового контроля с четким определением их сущности, способов и границ, а также сроков и оснований применения. Изложенное позволяет говорить о необходимости более детальной проработки института финансового контроля налоговых органов путем модернизации действующего законодательства. Еще боле актуальным этот вопрос становится по причине социально-экономической важности и значимости той деятельности, которую осуществляют налоговые органы в ходе осуществления финансового контроля.
Повышение прозрачности бизнеса, достаточные налоговые вливания в бюджет помогли бы справиться с массой насущных проблем современной российской экономики. Кроме того решение озвученных проблем, в том числе, способствовало бы и решению вопросов в других областях. В частности, унификация форм и методов налогового контроля позволило бы снизить процент оспаривания результатов налоговых проверок и принятых налоговым органом решений, что, в свою очередь, снизило бы нагрузку и вышестоящих налоговых органов и судов. Таким образом, действующее налоговое законодательство, регламентирующее налоговый контроль как вид финансового контроля обоснованно нуждается в преобразовании.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
«Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.
12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.
12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.
12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.
02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.
07.2014 № 11-ФКЗ) // «Собрание законодательства РФ», 04.
08.2014, № 31, ст. 4398."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.
02.2018) // «Российская газета», № 148−149, 06.
08.1998,"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.
02.2018) // «Собрание законодательства РФ», 07.
08.2000, № 32, ст. 3340,"Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.
07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.
12.2017) // «Российская газета», № 153−154, 12.
08.1998.
Указ Президента Российской Федерации от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 1996, № 31, ст. 3696.
Постановление Правительства РФ от 30.
09.2004 № 506 (ред. от 23.
09.2017) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // «Собрание законодательства РФ», 04.
10.2004, № 40, ст. 3961, Дубинский А. М. Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля: монография / отв. ред. С. В. Запольский.
М.: КОНТРАКТ, 2014. 112 с. Дубинский А. М. Правосубъектность налогового органа в сфере финансового контроля // Финансовое право. 2011. № 11.
С. 13 — 16. Дубинский А. М. Становление и развитие налоговых органов в России (в честь 25-летия налоговых органов Российской Федерации) // Финансовое право. 2016. № 1. С. 27 — 30; № 2.
С. 16 — 22. Ильин А. Ю., Моисеенко М. А. Правовая доктрина финансового контроля // Финансовое право. 2014. № 4. С.
14 — 23. Ильин А. Ю. Юридическое содержание видов, форм и методов налогового контроля // Финансовое право. 2014. № 1. С. 28 — 34. Кобзарь-Фролова М. Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликтности // Финансовое право. 2010.
№ 7. С. 18 — 22. Контроль в финансово-бюджетной сфере: научно-практическое пособие / И. И. Кучеров, Н. А. Поветкина, Н. Е. Абрамова и др.; отв. ред. И. И. Кучеров, Н. А. Поветкина. М.: ИЗиСП, КОНТРАКТ, 2016.
320 с. Мигачева Е. В. Обеспечение финансовой безопасности в процессе осуществления налогового контроля // Финансовое право. 2016. № 12. С. 37 — 39. Мигачева Е. В. Совершенствование налогового контроля в Российской Федерации // Законы России: опыт, анализ, практика. 2017.
№ 7. С. 52 — 53. Налоговое право: учебник для бакалавров / А. С. Бурова, Е. Г. Васильева, Е. С. Губенко и др.; под ред. И. А. Цинделиани.
2-е изд. М.: Проспект, 2016. 528 с. Правоохранительные и судебные органы России: учебник / В. С. Авдонкин, В. А. Бобренев, О. Н. Диордиева и др.; под ред. Н. А. Петухова, А. С. Мамыкина. М.: Российский государственный университет правосудия, 2015. 434 с. Постыляков С. П. Налоговый контроль как предпосылка налоговой ответственности // Законы России: опыт, анализ, практика. 2015.
№ 8. С. 15 — 19. Финансовое право: учебник для бакалавров / Б. Г. Бадмаев, А. Р. Батяева, К. С. Бельский и др.; под ред. И. А. Цинделиани. 3-е изд. М.: Проспект, 2016.
656 с.
