В качестве доказательства можно обозначить то что на данном предприятии произведённые затраты сверх установленных лимитов, норм и нормативов, требований налогообложения не включаются в состав затрат, а относятся на источники собственных средств. Данное обстоятельство приводит к тому, что в значительной степени происходит увеличение совокупных расходов по предприятию и требует расчёта корректирующих сумм, но так как данные расчёты очень громоздки их следует выполнять отдельно. .
2.3. Рекомендации по ведению налогового учета ОАО «Природные газы"Как уже было сказано ранее, необходимо внести определенные коррективы в организацию налогового учета на предприятии ОАО «Природные газы». Связано это с тем, что затраты компании превышают положенныелимиты, нормы и нормативы, требовани налогообложения не включаются в состав затрат, а относятся на источники собственных средств. В качестве примера можно привести следующую ситуацию: начислены проценты за пользование кредитом банка в размере 150 000 руб. из которых 30 000 руб. сверх учётной ставки плюс три процента. На исследуемом предприятии будут сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» — на сумму 120 000 руб. Д-т сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» — 30 000 руб. К-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — в размере 150 000 руб.;Но в данной ситуации возможно реализация указанных мер иным образом:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» — на сумму 150 000 руб. К-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — в размере 150 000 руб., но 30 000 руб. отнести на увеличение налогооблагаемой прибыли. При этом необходимо отметить, что реализация второго варианта возможна лишь при хорошо налаженном налоговом учёте. В качестве наиболее сложного этапа можно обозначить создание системы налогового учета, формирование методического обеспечения способов его ведения. Налоговый учет быть сформирован с учетом непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Что касается аналитического учета, то они он необходим для раскрытия порядка формирования налоговой базы. В учётной политике компании должно быть указано следующее:
какое подразделение организации ведет налоговый учет;
— график документооборота при ведении налогового учета;
— порядок ведения налогового учета в обособленном подразделении (дочернем предприятии);
— порядок исполнения обязательств по уплате налогов организацией и ее обособленным подразделением;
— формы первичной учетной документации, разработанные самостоятельно;
— рабочий план счетов налогового учета, в случае их применения;
— порядок взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. Также необходимо применение следующих подходов к организации учета хозяйственных операций в налоговых целях:
В первую очередь речь идет о сближении учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров налогового и бухгалтерского учета. В качестве наиболее подходящего варианта можно указать разработку перечня счетов аналитического налогового учета и накопления и систематизации данных налогового учета на этих счетах, в том числе с применением принципа двойной записи. Что касается автоматизированного ведения учета, то в данной ситуации имеется ввиду возможность синхронизации учетного процесса в бухгалтерском и налоговом учете, а значит и снизить трудоемкость обработки данных первичных документов, избежать дублирования операций. Далее требуется установление обязательного минимального состава регистров аналитического учета и перечень их реквизитов с возможностью его дополнения налогоплательщиком в соответствии со спецификой его деятельности. Реализация указанных мер позволит сделать формы и технику ведения налогового учета более единообразной, а следовательно, и упростить задачу контроля за правильностью его ведения. В заключении необходимо разработать на основании единообразных принципов построения регистров налогового учета, их обязательного минимального состава и содержания единую методику формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль. Необходимо отметить, что указанные меры должны быть реализованы в комплексе, что в последствии позволит упростить как процедуры исчисления налоговых обязательств по налогам и подготовки налогоплательщиком налоговых деклараций, так и проведение мероприятий налогового контроля. В той ситуации когда ведение налогового учета осуществляется отдельно от бухгалтерского, происходит услужение учета на предприятии, потере рациональности бухгалтерских процедур и увеличению административных расходов. Возможна организация налогового учета за счет открытия специальных регистров в которых будут отражаться операции имеющие отклонения для целей налогообложения. Также регистры могут быть открыты в виде таблиц. В том случае когда операции требующие корректировки прибыли для целей налогообложения встречаются часто, то учёт необходимо вести с учетом видов отклонений. Помимо этого возможно создание ведомости учёта корректировок данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения и представлена в виде таблицы отклонений. Ведомость состоит из восьми граф. Графы 2−6 предназначены для того, чтобы в точности знать по каким операциям произведена корректировка. В ведомость можно быть добавлена графа расчёта корректирующих сумм. Реализация указанных мер позволит снизить вероятность ошибок при расчётах налога на прибыль, а следовательно и уберечь предприятие от штрафов или переплат.
Заключение
.
На основе вышеизложенного материала хотелось сделать следующие выводы. Прежде всего необходимо отметить, что под налоговым учетом понимается инструмент, регулирующий элементы налогового учетного процесса. Налоговый учет организации формируется главным бухгалтером (или иным лицом, ответственным за ведение налогового учета) и в последствии должен быть утвержден ее руководителем, который отвечает за организацию бухгалтерского и налогового учета и соблюдение налогового законодательства при совершении хозяйственной деятельности. От того какая в организации принята учетная налоговая полиция зависит разработка основных элементов и последующий учет при создании налоговых регистров. От того какие принципы налогового учета выбраны в той или иной ситуации, зависит финансово-экономическая стабильность предприятия. С учетом анализа налоговой учетной политики компании удается вести учетный процесс на предприятии, элементы налоговой учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов. С учетом проведенного анализа деятельности ОАО «Природные газы» удалость выявить следующие недостатки в деятельности : — в структуре бухгалтерии отсутствует отдел налогового учета и контроля;
— не составляется отчет о налоговой нагрузке;
— низкий уровень автоматизации учетно-вычислительной техники;
— налоговая политика формируется в составе бухгалтерской учетной политики предприятия;
— не проводится анализ и прогнозирование оптимальной налоговой нагрузки. Недостатки, которые удалось определить в процессе анализа деятельности ОАО «Природные газы"говорят о необходимости принятия мер по совершенствованию учетной практики предприятия и налогового учета. В данной ситуации предпринятые меры должны способствовать.
ОАО «Природные газы» стать более финансово устойчивой и платежеспособной организацией. Рассмотренные особенности ведения налогового учета как в России, так и за рубежом, позволило разработать комплекс мер по созданию системы налогового учета и контроля, что является наиболее важным при формировании полной и достоверной учетной информации о затратах и результатах деятельности предприятия. В качестве наиболее важной рекомендации ОАО «Природные газы"в целях повышения оперативности и качества учетной информации для целей налогообложения можно указать использование не стандартных налоговых регистров. Предложенная на данном этапе система регистров, выступая в качестве бумажного дополнения к компьютерному бухгалтерскому учету, образует специальную группу регистров для отражения информации о двух разновидностях объектов налогового учета (имуществе и обязательствах). В этой связи необходима самостоятельная регистрация дополнительных налоговых регистров. В то же время хозяйственные операции в предлагаемой системе налогового учета непосредственно связаны только с фактом изменения права собственности (его утратой или получением) на объекты гражданских прав. Предложения, которые были разработаны в данном случае, являются наиболее важными с практической точки зрения. Реализация налоговой политики посредством использования возможностей налоговой оптимизации определяет необходимость ее внедрения в процесс управления ОАО «Природные газы». Проведение указанных мероприятий будет способствовать изменению неустойчивого состояния.
ОАО «Природные газы», и выходу на новый уровень развития.
Список использованных источников и литературы
.
Нормативно правовая база" Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.
06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.
07.2015). «Собрание законодательства РФ», 07.
08.2000, N 32, ст. 3340," Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.
06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.
07.2015). // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.
08.1998, ст. 3824.
Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.
11.2014) «О бухгалтерском учете». // «Собрание законодательства РФ», 12.
12.2011, N 50, ст. 7344.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом МФ РФ от 06.
10.2008г. № 106н.ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом МФ РФ от 27.
11.2006г. № 154 нПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом МФ РФ от 06.
07.99г. № 43н.ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом МФ РФ от 09.
06.2001 № 44 н. ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», утвержденного приказом МФ РФ от 30.
03.2001г. № 26 н. ПБУ 7/98 «Событие после отчетной даты», утвержденного приказом МФ РФ от 25.
11.98г. № 56н.ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденного приказом МФ РФ от 27.
01.2000г. № 11н.ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденного приказом МФ РФ от 16.
10.2000г. № 92н.ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом МФ РФ от 27.
12.2007г. № 153н.ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом МФ РФ от 19.
11.2002г. № 114нПриказ Минфина РФ от 06.
07.1999 N 43н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)». // «Экономика и жизнь», N 35, 1999.
Научная и учебная литература.
Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Бератор-Пресс, 2002. [электронный ресурс] URL:
http://nalogi4.trust-list.ru/nalogi/aleksandrov-i-m-nalogovie-sistemi-rossii-i-zarubezhnich-stran-2Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник / УМО / И. М. Александров. — М.: Дашков и Ко, — 2009. &#.
160;Аронов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/ ГРИФ. — М.: Магистр. -.
2009. [электронный ресурс] URL:
http://www.twirpx.com/file/678 082/Налоги и налогообложение. Учебник/под ред. Г. Б. Поляка.
М.: Юрайт, 2012.
Шимширт Н. Д. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. Томск — 2005. [электронный ресурс] URL:
http://www.aup.ru/books/m1357/Фролова Т. А., Чефранова М. А. Налогообложение предприятия. // Конспект лекций. — Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ.
— 2011 г. [электронный ресурс] URL:
http://www.aup.ru/books/m214/11.htmЭкономика предприятия: учебник для вузов / под ред. проф. В. Я. Горфинкеля. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. ЭБС Знаниум.
ПриложенияФорма № 1. Бухгалтерский баланс на 2014 г. Статьи баланса.
Годы, млн.
руб.на начало годана конец годаI. Внеоборотные активы.
Основные средства17 69 219 561Нематериальные активы20 682 934.
Незавершенные капитальные вложения21 581 566.
Долгосрочные финансовые вложения253 321.
Итого по разделу I22 17 124 382II. Оборотные активы Запасы 1 125 316 507.
Дебиторская задолженность31 763 040.
Краткосрочные финансовые вложения100 200.
Денежные средства9 742 300.
Итого по разделу II1550322047.
Активы, всего37 67 446 429III. Собственный капитал Уставный фонд165 165.
Резервный фонд3333.
Фонды специального назначения 15 8 215 365Нераспределенная (чистая) прибыль или убыток 00Итого по разделу III15 28 015 563IV. Долгосрочные обязательства11000V. Краткосрочные обязательства Заемные средства65 004 500.
Краткосрочная задолженность1 589 426 366.
Итого по разделу V2239430866.
Пассивы, всего37 67 446 429Форма № 2Отчет о прибылях и убытках на 2014 г. Статьи баланса.
Годы, млн.
руб.на начало годана конец года1. Выручка от реализации (за минусом НДС, акцизов и др. платежей с продаж).
145 30 240 4472.
Себестоимость продукции130 64 223 3933.
Прибыль от реализации (убыток).
14 96 617 0544.
Доходы от финансовых операций 2 402 195.
Расходы по финансовым операциям593 267 306.
Прибыль от финансовых операций144,8110,87. Прочие доходы008. Прочие расходы527 062 969.
Прибыль от прочей деятельности0010.
Объем продаж 145 270 240 66 611.
Издержки 141 266 236 41 912.
Балансовая прибыль (убыток).
4 0044 24 713.
Налоги66 870 514.
Чистая прибыль (убыток).
3 3363 542.
