Проведя структурный анализ доходов и расходов, сотрудники планово-экономического отдела пришли к выводу, что необходимо также контролировать те из них, доля которых составляет в расходной части более 5 процентов (группа 3). Так, в сферу контроля попадают показатели: «Расходы на оплату труда», «Расходы на налоги и сборы», «Расходы на материалы для основной деятельности», «Расходы на основные материалы», «Расходы на вспомогательные материалы», «Расходы на прочие материалы», «Расходы на ремонт и обслуживание оборудования».Рассчитав отклонения фактических значений от плановых, специалисты включили в зону контроля те бюджетные показатели, отклонения по которым составили более 40 процентов в обе стороны (недовыполнение, перевыполнение). В группу 4 попали показатели: «Транспортный налог», «Земельный налог», «Прочие услуги», «Обучение персонала», «Участие в конференциях и семинарах», «Прочие расходы на обучение».Применив такой подход, сотрудники компании проконтролировали самые значимые бюджетные показатели — 21 из 44 возможных. По результатам исполнения бюджета за I квартал подготовили отчет для дальнейшего анализа (см. таблицу 4. Отчет об исполнении бюджета доходов и расходов компании «Звезда» за I квартал 2016 года).Таблица 4Отчет об исполнении бюджета доходов и расходовпроизводственной компании «Звезда» за I квартал 2016 года№Показатель.
План, тыс. руб. Факт, тыс. руб. Структура, %Отклонения, тыс. руб. Отклонения, %Группа, в составе которой контролируется показатель*1.Выручка всего27 502 640 100,00−110−4,0011.
1.Выручка от реализации, регион Украина1 400 141 053,41100,7121.
1.1. Прибор 1 800 760−40−5,0021.
1.2. Прибор 2 600 650 508,3321.
2.Выручка от реализации, регион Республика Беларусь1 200 110 041,67−100−8,3321.
2.1. Прибор 112 001 100
— 100−8,3321.
3.Выручка от вспомогательной деятельности1 501 304,92−20−13,33 1.
3.1. Услуга 110 090
— 10−10,00 1.
3.2. Услуга 25 040
— 10−20,00 2. Расходы всего26 302 635 100,0050,1912.
1.Оплата труда73 074 328,20131,7832.
1.1. Основная зарплата40 039 514,99−5-1,25 2.
1.2. Отпускные100 903,421010,00 2.
1.3. Вознаграждение по итогам года30 301,1400,00 2.
1.4. Единовременные премии20 250,95525,00 2.
1.5. Материальная помощь к отпуску20 180,68−2-10,00 2.
1.6. Выплаты социального характера1 001 204,552020,00 2.
1.7. НДФЛ60 652,4758,33 2.
2.Налоги и сборы1 381 395,2810,7232.
2.1. Налог на прибыль40 431,6337,50 2.
2.2. НДС80 762,88−4-5,00 2.
2.3. Транспортный налог530,11−2-40,0042.
2.4. Земельный налог350,19 266,6742.
2.5. Налог на имущество8100,38 225,00 2.
2.6. Прочие налоги220,100,00 2.
3.Материалы для основной деятельности1 300 139 052,75906,9232.
3.1. Основные материалы60 064 024,29406,6732.
3.2. Вспомогательные материалы40 042 015,94205,0032.
3.3. Прочие материалы2 002 107,97105,0032.
3.4. ГСМ1 001 204,552020,00 2.
4.Ремонт и обслуживание оборудования40 032 212,22−78−19,5032.
4.1. Материалы80 702,66−10−12,50 2.
4.2. Запчасти покупные20 260,99630,00 2.
4.3. Услуги сторонних компаний1 501 164,40−34−22,67 2.
4.4. Услуги по диагностике100 903,42−10−10,00 2.
4.5. Прочие услуги50 200,76−30−60,0042.
5.Расходы на управление персоналом (кроме ФЗП)39250,95−14−35,90 2.
5.1. Обучение персонала20 100,38−10−50,0042.
5.2. Участие в конференциях и семинарах1050,19−5-50,0042.
5.3. Социально-культурные мероприятия550,1900,00 2.
5.4. Расходы на здравоохранение330,1100,00 2.
5.5. Прочие расходы на обучение120,81 100,0042.
6.Прочие расходы23 160,61−7-30,43 3. Чистая прибыль1205--115−95,831* 1 — результирующие показатели; 2 — стратегические показатели; 3 — показатели, имеющие наибольшее значение в структуре доходов и расходов; 4 — показатели с наибольшими отклонениями от плана.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовому директору производственной компании не обязательно отслеживать исполнение по каждой из сотен строк бюджета компании, это нерационально. Лучше выбрать основные показатели, требующие внимания и максимально характеризующие выполнение финансового плана. По каким критериям выбрать такие контрольные показатели — представили в нашем реферате — в этом и заключается его практическая значимость. Преимущества и недостатки реферата: предлагаемые рекомендации понятны, лаконичны, просты в реализации. В них представлен общий подход к выбору контрольных показателей исполнения бюджета производственной компании. Определить, какие из них важны для конкретной производственной компании, нужно будет исходя из ее стратегии, особенностей бизнеса и т. д. Чтобы установить, исполнен ли бюджет предприятия за отчетный период, достаточно сравнить фактические показатели с плановыми. Однако такое сравнение может оказаться слишком трудоемким.
Бюджет производственной компании обычно состоит из 10−20 планов (в крупных организациях значительно больше), в каждом по 20−30 статей. Поэтому контролировать приходится более 200 цифр. Чтобы облегчить задачу и сократить время на ее выполнение, можно уменьшить количество анализируемых показателей. Ограничиться теми, которые нужно отслеживать в обязательном порядке: характеризующие достижение целей года и стратегических целей компании (именно по этим двум группам можно судить об исполнении бюджета), наиболее значимые в структуре бюджета величины и те, которые существенно отличаются от плановых значений. Кроме того, необходимо следить за динамикой факторов и показателей (например, макроэкономических), которые влияют на результаты деятельности производственной компании. Нужно распределить ответственность за бюджетный контроль и закрепить во внутренних регламентирующих документах. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОКБраун Марк Г. Сбалансированная система показателей: на маршруте внедрения: Пер. с англ. -.
М.:Альпина Бизнес Букс, 2005. 226 с. Вахрушева, О. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О. Б. Вахрушева. — М.: Дашков и К, 2012. — 252 c. Друри Управленческий и производственный учет. Вводный курс, 5-е издание: Пер.
с англ. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 738 с. Иванов Е. А. Бюджетирование в учетно-аналитических системах многосегментных организаций: монография / Е. А. Иванов. — М.: ИНФРА-М, 2014.
— 170 с. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -.
М.:Магистр, Инфра-М, 2011. 576 с. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию: Пер. с англ. — М.: Олимп-Бизнес, 2014. — 314 с. Керимов, В. Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В. Э. Керимов. ;
М.: Дашков и К, 2012. — 484 c. Ковалев В. В. Финансовый менеджмент. Теория и практика. — 3-е изд.- М.: Проспект, 2014. ;
1104 с. Колесник Ф., Шведкова А. М. Совершенствование процесса бюджетирования на предприятии // Молодой ученый. — 2013. — №.
11. — С. 357−359. Красова О. С. Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика.
М.: Омега-Л, 2008. — 179сПопова Л. В. Маслова И.А., Вандина О. Г., Кулешова И. Б. Контроллинг: учебник. 2-е изд., перераб.
и доп. М.: Дело и сервис. 2016. 255с. Соколова Я. В. Управленческий учет: учеб.
Пособие (Бакалавриат) / Я. В. Соколова. — М.: Магистр, 2011. — 428 с. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10 изд./ Пер. с нем. — СПб.: Питер, 2008.
— 1008 с.Шим.
Дж.К., Сигел.
Дж.Г. Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов: Пер. с англ. — М.: Вершина, 2008. — 368 с. Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. Мак.
Лейни; Пер. с англ. В. Ионов. — М.: Альпина Пабл., 2012. — 648 c.
