Лимитызаимствованийнеобходимо периодическипересматриватьсучетомособенностейдеятельности компании. АО «Атомэнергопроект"имеет большой объем оборотных средств в структуре активов баланса, и, следовательно, должно быть заинтересовано в том, чтобы надежно защитить и максимально эффективноиспользоватьсобственныеактивы, дляэтогонеобходимапостановка системывнутреннегоконтроляснабженияидвиженияматериальных ресурсов на предприятии. Данная система включает в себя нормирование системызакупокискладированиязапасов, атакжемониторинг материальныхресурсов. Предлагаемоевнедрениесистемынормирования, помимо непосредственного алгоритма расчета нормативов, предполагает разработку регламентов, тестированиеметодикинормированияиеекорректировку. Какимибыточными онибылирасчеты, икакойбыхорошейнибыла созданнаянапредприятиимодельуправлениязапасами, этамодельне будет работать, если отсутствует эффективное управление, а также четкие и понятныерегламенты, описывающие порядокработысресурсами. А поскольку расчет и контроль нормативов — крайне трудоемкие процессы, на первый план выходит также необходимость автоматизации этихпроцессов. Внедрение системы нормирования материальных ресурсов на первых этапах может оказаться не столь удачным. Фактические значения ресурсов могут значительно отличаться от нормативныхиз-за:-отсутствия достоверной оперативной информации. На момент внедрения системы нормативов часть данных о фактическом состоянии материальных ресурсов часто получают только из бухгалтерского учета, а эта информация запаздывает в среднем на 15 — 30дней;
— использования при расчете экспертных оценок. Для оценки ряда показателей, учитываемыхприрасчетенормативов, еслинеобходимая статистическая информация отсутствует, используются экспертныеоценки. Чтобы решить перечисленные проблемы и максимально сократить разрывмеждуфактическимразмеромматериальныхресурсови установленными нормативами, необходимо внедрить систему мониторинга, котораяобеспечитменеджментфактическимиданнымиоразмерах материальныхресурсов, информациейовременизадержекпоставоки платежейирезультатамианализаотклоненийотустановленныхнормативов. Таким образом, на основе методов анализа финансового состояния и оценки возможности безубыточной деятельности существенным элементом которогоявляетсяопределениеплатеже-иконкурентоспособности предприятийстановитсявозможнымпредупреждении процедуры банкротства и сохранение устойчивой позиции предприятия нарынке. Наосновеоценкианалитическихданныхвкачествеосновных рекомендаций АО «Атомэнергопроект» по улучшению финансовых показателей деятельности может быть рекомендовано внедрение системы бюджетирования, бизнес-планирования и внутреннегоконтроля. Планирование денежных потоков АО «Атомэнергопроект» в разрезеразличныхихвидовноситпрогнозныйхарактервилу неопределенности ряда исходных его предпосылок. Поэтому планирование денежныхпотоковосуществляетсявформемноговариантныхплановых расчетов этих показателей при различных сценариях развития исходных факторов (оптимистическом, реалистическом, пессимистическом).Набор финансовых форм для составления бюджета АО «Атомэнергопроект» представлен на рисунке 3.
9.Рисунок 22. Набор финансовых форм бюджета АО «Атомэнергопроект"Внедрениев.
АО «Атомэнергопроект"системы планирования позволит решить следующиезадачи:
повысит эффективность использованияресурсовпредприятия;
— обеспечит координацию деятельности и взаимосвязь интересовотдельных подразделений и предприятия вцелом;
— прогнозирование, анализ, оценкаразличныхвариантов хозяйственнойдеятельностипредприятияиповышенииобоснованности принимаемых управленческихрешений;
— обеспечениефинансовойустойчивостииулучшение финансового состоянияпредприятия. Одним из наиболее важных бюджетов организации для исследуемой организациинаданномэтапеявляетсябюджетдвиженияденежных средств. Приегоисполнении (илинеисполнении).
определяютсяреальная платежеспособность и выполнение финансовых обязательств (таблица18).Таблица 18.Бюджетдвиженияденежныхсредств.
АО «Атомэнергопроект» на прогнозныйпериод.
Источники поступлений и направления выплат.
Сумма (тыс. руб.).
2015 г. прогнозотклонение.Сальдо на началопериода1 622 796−826Средстваполученные:
Средства, полученные от покупателей, заказчиков9 459 311 445 819 864.
Выручка от продажи иного имущества000Прочиедоходы688 982 671 378.
Источники поступлений и направления выплат:
Оплату товаров, работ, услуг649 357 617 711 242на выдачуавансов0на оплатутруда19 284 210 171 733на расчеты по налогам исборам66 367 620 984на отчисления в государственные внебюд. фонды303 303на прочиерасходы11 453 144 202 967.
Результатпериода-82 431 874 011.
Конечноесальдо79 639 813 185.
Как видно из таблицы 18, бюджет движения денежных средств АО «Атомэнергопроект» на прогнозный период.
может иметь положительный результат, который должен быть направлен на пополнение оборотных ресурсов. Основным источником поступлений будет являться выручка от основной деятельности. Расходная часть должна быть максимально сбалансирована и направлена на финансирование минимально необходимых объемов задолженностипредприятия. В прогнозном расчете, доходную часть бюджета составляет выручка от продаж, планируемый рост которой должен составлять минимально 4%.Привлечение заемных ресурсов не планируется, так как организации следует погасить имеющуюся кредиторскую задолженность, не наращивая новый объемзаимствований. Около 50% выручки, получаемой предприятием, будет в планируемом периодеуходитьнапогашениеимеющейсязадолженности, однако предприятиеможетожидать положительногофинансовогорезультатав связи максимально спланированным объемомрасходов. Конечное сальдо бюджета денежных средств на планируемый период является положительным, за счет оптимизации расходной части бюджета и составит на конец прогнозного периода с учетом остатка денежных средств на начало года 2396 тыс.
руб.При формировании бюджета движения денежных средств для всех сделок, вкоторыхиспользуютсянеденежныеформырасчетов, должна рассчитыватьсяреальнаярентабельностьнаосноверыночныхцен, действующихприусловиирасчетов денежнымисредствами. Источником информации могут быть, прайс-листы изготовителей и посредников ит.д.Приходная часть бюджета денежных средств (поступления) формируется на базе заказов клиентов, расходная часть (платежи) — на базе заказов на оплату сырья и материалов, оплаты труда (прямые расходы на оплату труда) и эксплуатационных расходов наоборудование. Приподготовкебюджетадвиженияденежныхсредствдолжнаиспользоваться информация из различных видов бюджетов. Например, из плана продаж берется информация о суммах поступления денежных средств от реализации продукции. Из бюджета прямых материальных затрат — информация о суммах выплат, связанных с заготовлением материалов. Из бюджета прямых затрат на оплату труда — информация о суммах выплат по заработной плате и социальнымотчислениям.
Кроме составления «Бюджета движения денежных средств», относящегося к категории основных, могут быть подготовлены вспомогательные планы «График поступления денежных средств от реализации» и «График налоговых выплат» (таблица 19).Таблица 19. График поступления денежных средств АО «Атомэнергопроект» от основной деятельности (тыс. руб.)Наименование1 квартал2 квартал3 квартал4 квартал.
Реализация продукции (опоры).
Реализация продукции (плиты).
Реализация продукции (бетон).
Сдача в аренду помещений1440,91 503,71547,81 640,3Прочие доходы и расходы650,5690,5 700 740,1Итого94 431 945 449 463 889 920.
Внедрение в АО «Атомэнергопроект» системы планирования позволит решить следующие задачи:
повышение эффективности использованияресурсовпредприятия;
координации деятельности и обеспечениевзаимосвязиинтересов отдельных подразделений и предприятия в целом;
— прогнозирование, анализ, оценка различных вариантов хозяйственной деятельности предприятия и повышение обоснованности принимаемых управленческихрешений;
— обеспечение финансовой устойчивости и улучшение финансового состоянияпредприятия. Понимание того, как распределяются расходы во времени, помогает выявить наиболее рисковые с точки зрения возникновения кассовых разрывов моменты и заблаговременно провести мероприятия по перераспределениюбремени платежей (например, разнести на разные недели выплату заработной платы и перечисление в бюджет налогов, вовремя воспользоваться кредитными ресурсами).Текущее состояние предприятия отчасти характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость предприятия. Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам привело к значительному росту дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состоянияпредприятия. Мероприятия по оптимизации состава и движения дебиторской задолженности представляются в следующем виде:
анализ текущего состояния дебиторской задолженности — состав и структура дебиторской задолженности с точки зрения сроков погашения, расчет показателей, характеризующих дебиторскую задолженность предприятия;
— формирование аналитической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолженность — ведение журнала-ордера и ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками с учетом классификации счетов по срокамоплаты;
— анализ и разработка политики расчетов с покупателями и заказчиками — обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям, определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств, расчет альтернативной стоимости денежных средств, разработка мер по досрочному погашению дебиторской задолженности: предложения по стимулированию продаж с немедленной оплатой и оплатой «по факту», введение штрафных санкций за просроченныеплатежи;
— контроль за соответствием условий предоставления кредита покупателям, использование различных форм досрочного погашения дебиторской задолженности, предложения по предоставлению скидок ипроведение прочих мероприятий по стимулированию продаж с немедленной оплатой или оплатой по факту;
— прогнозирование дебиторскойзадолженности. Как показал анализ исследуемое предприятие, имеет большой объем дебиторской задолженности, имеющей тенденцию увеличения к концу исследуемого периода. В связи с этим, предприятию требуется система управления дебиторской и кредиторской задолженностью, являющейся неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любой компании. Слишком высокая доля дебиторской задолженности в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании. Основным инструментом контроля дебиторской задолженности может служить так называемый реестр старения. Он представляет собой таблицу, содержащую неоплаченные суммы счетов, которые группируются по периодам просрочки платежа. Реестр составляется исходя из политики предприятия в области кредитования контрагентов. К примеру, менеджмент АО «Атомэнергопроект» может считать, что просрочка платежа в течение семи дней допустима, при превышении этого срока следует активно работать с контрагентом по возврату дебиторской задолженности, а в случае просрочки более 30 дней — обращаться в суд. Исходя из этого, будет осуществляться группировка в реестре старения дебиторской задолженности: 0 — 7 дней, 8 — 15, 16 — 30, свыше 30. Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих максимизировать поток денежных средств и снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности, является система пеней и штрафов. Она применяется в случае нарушения сроков оплаты, установленных графиком погашения задолженности, и должна быть предусмотрена в договоре. Плановый бюджет расчетов АО «Атомэнергопроект» с дебиторами и кредиторами поквартально представлен в таблице 20. Таблица20. Бюджетрасчетов.
АО «Атомэнергопроект"с дебиторами и кредиторами на плановыйпериод.
Наименование1 квартал2 квартал3 квартал4 квартал.
Поставщики и подрядчики3549,65 324,41774,87 099,2Покупатели и заказчики12 293,118439,76 146,5524586.
Прочие дебиторы и кредиторы3550,952 367,31183,654 734,6Всего19 393,6526131,4 910 536 420 В бюджете расчетов с дебиторами и кредиторами должны отразиться суммы, планируемые на уплату поставщикам товаров с поквартальной разбивкой; задолженность покупателей и заказчиков за оказанные услуги. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами должны включать задолженность различным организациям по организационно-техническим расходам предприятия. Анализ движения дебиторской задолженности по составу позволил установить, что ее увеличение в основном произошло из-за расчетов с покупателями и заказчиками за оказанныеуслуги. Управление кредиторской задолженностью должно сводиться к тому, чтобы последняя, снижая дефицит оборотных средств, не ослабляла финансовую устойчивость предприятия. Управление кредиторской задолженностью предполагает избирательный подход к контрагентам предприятия. Соответствующим образом следует построить и расчеты с ними. Для того чтобы отношения с кредиторами максимально соответствовали целям обеспечения финансовой устойчивости АО «Атомэнергопроект» и увеличению ее прибыльности и конкурентоспособности, менеджменту компании необходимо выработать четкую стратегическую линию в отношении характера привлечения и использования заемного капитала и следовать направлениям деятельности согласно типу кредитной политики (умеренный тип), что поможет предприятию достичь стабильности финансового состояния и сохранить его в течение длительноговремени.
Заключение
Теоретическое исследование порядка учета и анализа денежных средств позволило заключить следующее: по каждому виду деятельности в отчетности отражаются суммы поступивших доходов, расходы за текущий год, а также чистые денежные средства. По текущей деятельности, которая осуществляется в соответствии с уставом организации, доходом являются средства, полученные от покупателей и заказчиков в виде авансовых платежей или поступившие в погашение задолженности за отгруженную продукцию (оказанные услуги, выполненныеработы).Отчет о движении денежных средств вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Как показало исследование учета и движения денежных средств АО «Атомэнергопроект» за 2013 — 2015 гг., основной приток денежных средств осуществляется по текущей деятельности и поступает от покупателей продукции предприятия. Отток денежных средств большей частью производится на оплату приобретенных материалов и услуг. Положительное сальдо, т. е. чистый приток денежных средств в результате операционной (текущей) деятельности, способствует стабильности существования предприятия в долгосрочной перспективе. По результатам произведенного анализа денежных средств следует отметить, что исследуемому предприятию следует обратить внимание на наметившуюся тенденцию увеличения оттока денежных средств в следующем периоде (гашение возросшей задолженности по кредитам и займам и увеличение кредиторской задолженности).В ходе проведении исследования были выявлены следующие недостатки в организации учета денежных средств на предприятии:
записи в кассовой книге ведутся иногда за несколько дней при наличии ежедневных операций, некоторые записи в кассовой книге не подписаныкассиром;
— некоторые из кассовых отчетов не подшиты, а также не подписаны кассиром. К тому же в некоторых кассовых ордерах были не заполнены графы"Основания"и «Приложения», нет ссылок на первичные документы (заявления, накладные, платежныеведомости);
— у некоторых приходных и расходных кассовых ордеров отсутствуют приложения, указывающие на основании чего выдаются денежные суммы под отчет (приказы, заявления, распоряжения), что усложняет контроль за недоначисленным подоходным налогом с просроченных подотчетныхсумм;
— встречаются несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачиденег. В качестве рекомендаций АО «Атомэнергопроект» предложено применение методов бюджетирования и планирования в целях совершенствования управления денежнымипотоками. Кроме того, оптимизации учета и эффективности использования денежных средств будет способствовать устранение ошибок и недочетов, обнаруженных при анализе учета денежных средств предприятия, т. е.: — исправить недочеты при ведении кассовых операций, в том числе отражать операции в кассовой книге по мере их совершения, а не раз в несколько дней; проверять наличие подписей кассира и бухгалтера на кассовых документах;
— представить необходимые приложения к приходным и расходным кассовым ордерам; следить за соответствием дат фактического расхода и по расходнымордерам. Все эти меры позволят предприятию более полно осуществлять контроль за сохранностью и наличием денежных средств, эффективно использовать свои денежные средства и планировать потоки денежныхсредств.
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.
05.2016) [Электронный ресурс]/ Режим доступа:
http://base/consultant.ru.Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (ред. от 27.04 2012г.) [Электронный ресурс]/ Режим доступа:
http://base/consultant.ru.Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (ред. от 27.04 2012г.) [Электронный ресурс]/ Режим доступа:
http://base/consultant.ru.Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» [Электронный ресурс]/ Режим доступа:
http://base/consultant.ru.Приказ Минфина России от 02.
07.2010 № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.
12.2012) [Электронный ресурс]/ Режим доступа:
http://base/consultant.ru.Приказ Минфина РФ от 06.
07.1999 № 43н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 26.
03.2011) [Электронный ресурс]/ Режим доступа :
http://base/consultant.ru.
7. Приказ Минфина РФ от 06.
10.2008 № 106н (ред. от 08.
11.2010) Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с Положением по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)", Положением по бухгалтерскому учету Изменения оценочных значений (ПБУ 21/2008)) [Электронный ресурс]/ Режим доступа:
http://base/consultant.ru.Приказ Минфина России от 28.
06.2010 N 63н Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету"Исправлениеошибоквбухгалтерскомучетеи отчетности"(ПБУ 22/2010)[Электронный ресурс]/ Режим доступа :
http://base/consultant.ru.Положение о платежной системе Банка России, утв. Банком России 29.
06.2012 № 384-П (ред. от 05.
11.2015) [Электронный ресурс]/ Режим доступа:
http://base/consultant.ru.
10. Указания Банка России от 11.
03.2014 № 3210-У (ред. от 03.
02.2015)"О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" [Электронный ресурс]/ Режим доступа :
http://base/consultant.ru.Иванов, И. Н. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник/ И. Н. Иванов. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 348c. Кандалинцев, В. Г. Сбалансированное управление предприятием: учеб.
пособие для вузов / В. Г. Кандалинцев. — М.: КНОРУС, 2014. — 224с. Ковалев, В. В.
Экономика организации (предприятия): учебное пособие / В. В. Ковалев. — Москва: Финансы и статистика, 2014.- 573с. Когденко, В. Г. Экономический анализ: Учебное пособие для студентов вузов / В. Г. Когденко. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. ;
392c.Незамайкин В. Н., Юрзинова И. Л. Финансовый менеджмент: учебник для бакалавров / В. Н. Незамайкин, И. Л. Юрзинова. — М.: Издательство Юрайт, 2014. 467с. Самылин А. И. Корпоративные финансы: учебник. -.
М.: ИНФРА-М, 2014.-325с.Скамай, Л. Г. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник / Л. Г. Скамай, М. И. Трубочкина. — М.:ИНФРА-М, 2013. 378c. Толпегина, О. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для бакалавров / О. А. Толпегина, Н. А. Толпегина. — М.: Юрайт, 2013. — 672c. Титов, В. И.
Анализ и диагностика финансово — хозяйственной деятельности предприятия. — М.:Издательский дом Дашков и К, — 349с. Шохин, Е. И. Финансовый менеджмент: учебник для вузов. / под ред. Е. И. Шохина, Е. В. Серегина, Кно.
Рус, — 2014. — 480с. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник/ ред.: Н.
В. Войтоловский, А. П. Калинина, И. И. Мазурова. — М.: Юрайт, 2013.
— 548с. Аббасов, С. А. Эффективное управление денежными потоками как важный рычаг финансового менеджмента: / Аббасов С. А. // Российское предпринимательство. — 2013.
— № 14 (236). — С.84−90.Власов, А. В. Концепция управления денежными потоками в системе финансового менеджмента организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.
— 2015. — № 4. -.
С.32−37.Зайцев Н. Л. Экономика, организация и управление предприятием: учебное пособие / Н. Л.
Зайцев. — Москва: Инфра-М, 2013. — 453с. Кондратьева, Е.А., Шальнева М. С. Анализ финансового состояния компании как основа управления бизнесом //Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.- 2013. № 8. — С.16−26.Мудунов, А. С. Показатели прибыли и рентабельности предприятия и их анализ // Вопросы реструктуризации экономики.
— 2013. — № 2. -.
С. 31 -34.Наумов, А. В. Ключевые вопросы управления финансами предприятия в режиме самофинансирования // Управленческий учет и финансы. — 2012. -№.
2. — С. 84 — 98. Семенов, В.И.Сравнениеметодовоценкиденежныхпотоковпобалансу/В.И. Семенов //Справочник экономиста.
2015.- № 5.- С.36−49.Васильев, Ю. А. Рекомендации по составлению отчетов о финансовых результатах, об изменениях капитала и о движении денежных средств // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2013. № 1. — С.59- 77. Волнин, В. А. Кредитная политика предприятия: переход к системному управлению/В.А. Волнин // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.
— 2010. — № 5. — С. 9 -23.Грачева, Р. Е. Отчет о движении денежных средств: косвенный метод // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.
2013. N 8. С. 84 — 98. Данилова, Т. А. Определение сроков признания доходов и расходов от выполненных работ или оказанных услуг/Т.А.Данилова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке.
— 2013. — № 2. С.18−23.Журавлева, Т. А. Отчет о движении денежных средств и его анализ // Международный бухгалтерский учет. — 2012.
— № 9. — С. 34 -38.Зуев, Д. Оценка бизнеса доходным подходом: ожидания инвестора оправдаются // Консультант. 2013.
— № 13. — С. 18 -22.Илларионова, Н. Ю. Внутренний контроль: пробелы и параллели // Законы России: опыт, анализ, практика. — 2013. -№.
9. — С. 34 -43.Когденко, В. Г. Методика анализа консолидированного отчета о движении денежных средств // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 37. С. 44 -60.Родичева, В. П. Увеличение оборота розничной торговли как фактор улучшения результатов деятельности организации /В.П.Родичева// Экономический анализ: теория и практика.
— 2012. № 17. — с. 22−26.Третьякова, Е. Ю. Финансовый учет и налогообложение // Право и экономика. 2013.
-№ 1. — С.25−28.Черненко, А.Ф., Онокой Т. Ю. Современные бюджеты денежных средств и их совершенствование // Международный бухгалтерский учет. — 2013. -№ 41. С.
30 -45.Черемушкин, С. Оценка финансового состояния компании на основе денежных коэффициентов // Финансовый менеджмент. — 2011. -№.
5. — С. 19−22.Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г.
Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 319 с.
— Серия: Бакалавр. Академический курс. Кустова М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоги, СПб: Русская коллекция, 2013. — 194с. Налоговая политика и налоговая система РФ,.
http://center-yf.ru/data/nalog/Nalogovaya-politika-i-nalogovaya-sistema-rossiiskoi-federacii.phpОрлова В. М. Особенности управления кредиторской задолженностью [Текст]: научная статья / В. М. Орлова. — РИНЦ, 2014. — 134- 136с. Орлова В. М. Эффективное управление кредиторской задолженностью [Текст]: научная статья / В. М. Орлова. — РИНЦ, 2014. — 422 — 425с. Овчинникова И. В. Налоговое планирование [Электронный ресурс]: электронное учебное пособие / И. В. Овчинникова; Куз.
ГТУ. — Кемерово, 2015.
Понятие налоговой политики, ее виды,.
http://www.telenir.net/shpargalki/nalogi_i_nalogooblozhenie_shpargalka/p13.phpПонятие налоговой политики и ее сущность,.
http://studme.org/1 749 011 020 509/ekonomika/ponyatiya_nalogovoy_doktriny_nalogovoy_politiki_suschnostМолчанов С. С. Бухгалтерский учет за 14 дней, 2016.
Касьянова Г. Ю, Бухгалтерский учет. Простое о сложном. Самоучитель по формулам, 2016.
Государственные и муниципальные финансы [Текст]: учебник / Под ред. проф. С. И. Лушина, проф. В. А. Слепова. ;
М.: Экономистъ, 2016. — 280 с. Денежное хозяйство предприятий [Текст]: учебник для вузов / А. Ю. Казак, О. Б. Веретенникова, М. С. Марамыгин, К. В. Ростовцев. — Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2016. — 464 с. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет.
Учебник М.:ИНФРА-М.2004г.Камышанов П. И. Бухгалтерский учет. Практическое пособие по аудиту. — М.: ИНФРА-М, 2015. — 382 с.Микроэкономика.
Теория и российская практика /Под ред. А. Г. Грязновой и А. Ю. Юданова. 3-е изд. — М.: Кно.
Рус. — 2015. — 659с. Об эффективности государственного бюджета / Лушин С. И. // Финансы.
— 2015. — № 10. — с.
12−16. Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. Гервиц Л. Я., Масталыгина Н. А., М., 2015. — 420 с. Государственные и муниципальные финансы: учебник. / Под ред.
проф. С. И. Лушина, проф. В. А. Слепова. — М.: Экономист, 2015.
Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. / Под общ.
ред. И. Д. Мацкуляка — М.: Изд-во РАГС, 2015.
Финансы, налоги и кредит: Учебник. Изд. 2-е. перераб. и доп. / Подобщ. ред. И. Д. Мацкуляка. — М.: Изд-во РАГС, 2015.
