Конкурирующее предприятие не может произвольно увеличить долю активов на потребление — иначе оно может проиграть и стать банкротом. 3, c.45]1.3 Цели и задачи бухгалтерского учета заработной платы.
К основным задачам учета труда и его оплаты обычно относят: — учет состава сотрудников организации, а также учет времени их работы и объема выполняемых работ;— верный и точный расчет оплаты труда и удержаний;— контролирование разумного, рационального и экономичного использования трудовых ресурсов организации;— точный учет расчетов с сотрудниками предприятия (организации), c бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом;— контроль за правильным отнесением начисленной заработной платы и отчислений на соц. нужды на счета издержек производства, и на счета целевых источников. Оплата труда — это такая система отношений, которая связана c обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд. Эти отношения регламентируются и контролируются действующим законодательством Российской Федерации, коллективными договорами, соглашениями, а также локальными нормативными документами. Информация по нормативно-правовому регулированию бухгалтерского учета расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды, которая представлена на рис. 7.│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐├─>│ Первый уровень ││ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ │Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ. ││ │Федеральный закон от 24.
07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в ││ │Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд ││ │обязательного медицинского страхования и территориальные фонды ││ │обязательного медицинского страхования». ││ │Федеральный закон от 15.
12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном ││ │страховании в РФ» ││ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐├─>│ Второй уровень ││ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ │Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность ││ │организации». ││ │Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». ││ │Положение по бухгалтерскому учету 11/2008 «Информация о связанных ││ │сторонах». ││ │Положение по бухгалтерскому учету 13/2000 «Учет государственной ││ │помощи» ││ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐├─>│ Третий уровень ││ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤│ │Постановление Правительства РФ от 24.
12.2007 N 922 (ред. ││ │от 11.
11.2009) «Об особенностях порядка исчисления средней зарплаты». ││ │Постановление Госкомстата России от 07.
02.1997 N 9 «Об утверждении ││ │формы федерального государственного статистического наблюдения за ││ │составом затрат предприятий (организаций) на рабочую силу и Инструкции││ │по ее заполнению» (ред. от 03.
11.1998). ││ │Приказ Госстроя России от 31.
03.1999 N 81 «Об утверждении Методических││ │рекомендаций по организации оплаты труда в жилищно-коммунальном ││ │хозяйстве (практическое пособие)». ││ │Приказ.
Минздравсоцразвития России от 22.
10.2007 N 663 «О Методических ││ │рекомендациях по введению в федеральных бюджетных учреждениях новых ││ │систем оплаты труда». ││ │Приказ Минсельхоза России от 22.
10.2008 «Методические рекомендации по ││ │бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельскохозяйственных ││ │организациях». ││ │Приказ.
Минспорттуризма России от 28.
12.2009 N 1273 «Об утверждении ││ │Методических рекомендаций по установлению системы оплаты труда ││ │и материального стимулирования тренеров-преподавателей и специалистов ││ │образовательных учреждений, осуществляющих подготовку спортивного ││ │резерва при переходе на новую систему оплаты труда». ││ │И так далее (по отраслям) ││ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐└─>│ Четвертый уровень │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Коллективный договор предприятия. │ │Положения о заработной плате. │ │Штатное расписание. │ │И так далее (индивидуально по предприятию) │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘Рис. 7 Система нормативно-правового регулирования учета расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды в Российской Федерации.
В ст. 22 ТК РФ содержится один из основных принципов регулирования трудовых отношений, согласно которому работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами. В соответствии со ст. 129 Трудового Кодекса Российской Федерации, оплата труда работника, то есть его заработная плата, — это вознаграждение за труд. Заработная плата работника зависит от его квалификации, а также количества, качества, сложности и условий выполняемой работы. Еще следует добавить, что в это понятие включаются компенсационные и стимулирующие выплаты. К компенсационным доплатам также относят доплату за работу в условиях, отклоняющихся от естественных, работу в особенных климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению. К стимулирующим — доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. В соответствии со ст. 40 Трудового кодекса Российской Федерации, коллективный договор — это правовой акт.
Этот правовой акт регулирует социально-трудовые отношения в организации, на предприятии, а также у индивидуального предпринимателя. Он заключается между работником и работодателем. Следует отметить, что структура и содержание коллективного договора определяются сторонами. В нем могут быть обозначены льготы и преимущества для сотрудников организации, более благоприятные по сравнению c установленными законами условия труда.
Эти пункты полностью зависят от финансово-экономического положения самого работодателя. Также не стоит путать коллективный договор c трудовым. В соответствии со ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации, трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником. В этом соглашении работодатель обязуется предоставить сотруднику работу, обеспечить соответствующие нормативным актам условия труда, своевременно и без задержек, в полном размере обеспечивать работника заработной платой. В свою очередь, нанимаемый сотрудник также принимает обязательства по личному выполнению определенной этим соглашением работы, соблюдению принятых в данной организации правил внутреннего распорядка. Заработная плата облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, которых для целей налогообложения подразделяют на налоговых резидентов и на налоговых нерезидентов. Порядок налогообложения НДФЛ сумм начисленной заработной платы представлен в приложении 4 к данной работе. Налоговая база рассчитывается с учетом доходов, полученных в денежной, натуральной форме в виде материальной выгоды. Группы налогооблагаемых доходов НДФЛ представлены в приложении к данной работе. База для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей:
с 1 января 2011 г. — 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.
11.2010 N 933);
— с 1 января 2012 г. — 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.
11.2011 N 974).- с 2013 г. — 568 000 руб.- с 2014 г. — 624 000 руб.- с 2015 г. — 711 000 руб. До превышения данного тарифа уплачиваются страховые взносы в размере 30%, после превышения — 10%.Срок уплаты взносов: до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. НДФЛ перечисляется в бюджет в день выплаты дохода сотруднику. Учет зарплатных налогов следует вести в соответствующих налоговых и фондовых регистрах:
НДФЛ — карточка «1-НДФЛ», справка «2-НДФЛ» (с реестром сотрудников сдается в налоговую по окончании года).Взносы в ПФР, ТФОМС, ФФОМС — в виде расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (формы РСВ).В ПФР дополнительно — сдается ежеквартально персонифицированный учет по пенсионным взносам на каждого сотрудника (формы СЗВ, АДВ).ФСС — расчет по форме 4-ФСС — до 15-го числа следующего месяца. Заработная плата является одной из составных частей затрат предприятия и ее особое место и роль в системе управленческого учета обусловлена этим. Причем достаточно важно разграничить понятия «заработная плата» и «оплата труда». Путаница возникала в результате рассмотрения этих терминов в рамках Трудового кодекса Российской Федерации, когда после изменения ст. 129 законодатель предложил рассматривать их как синонимы. Необходимо различать понятия «возмездные отношения между работником и работодателем» и «вознаграждение за труд», т. е. «заработная плата». Заработная плата как экономическая категория представляет собой стоимость (цену) рабочей силы при создании добавочного продукта. Оплата труда — это оплаченный труд. Данное понятие применяется для обозначения затрат организации на рабочую силу и представляет собой стоимостное выражение объективно требуемого объема средств для воспроизводства рабочей силы в целях ее дальнейшего использования в производственном процессе. Выплаты (оплата труда) денежного вознаграждения являются доходом для конкретного работника. В таком же аспекте понятие «оплата труда» рассматривается и в НК РФ (ст. ст.
253 и 255).Таким образом, наиболее важным с точки зрения принятия решений, несомненно, является понятие заработной платы. В идеальном случае оплата труда должна совпадать с заработной платой. В рассматриваемойорганизацииприменяется способ учета затрат труда — учет отработанного времени. При таком учете применяется повременная система оплаты труда, когда оплате подлежит проработанное количество рабочего времени. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на счете 302.
11 «Расчеты по заработной плате».Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведут в лицевых счетах, расчетных ведомостях (форма № Т-51), расчетно-платежных ведомостях (форма № Т-49), платежных ведомостях (форма № Т-53). Для удобства ведения учета каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах, связанных с начислением и выплатой заработной платы. При расчете заработной платы при помощи средств вычислительной техники составляются расчетные листки на каждого работника (в двух экземплярах: один — для работника, другой — для бухгалтерии). На основании расчетных листков составляется платежная ведомость. Схема обработки информации по учету заработной платы представлена на рисунке 8. Расчетно-платежные ведомости.
Лицевые счета работников (аналитические счета) Накопительные ведомости.
Первичные документы по начислениям и удержаниям.
Рис 8. Обработка информации по учету заработной платы.
В рыночной экономике заработная плата является основой повышения заинтересованности работающих в результатах труда, его производительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента. Что касается конкретных моделей рыночных систем оплаты труда, то, включая все составляющие элементы, можно констатировать, что они достаточно разнообразны и зависят от множества факторов, в частности от степени экономического развития страны, ее национальных особенностей и традиций, развитости системы социального партнерства и гарантий, роли государства в регулировании экономических процессов и др.
