С целью оптимизации налога на прибыль необходимо в учетной политике отразить создание этих резервов.
Так как одним из способов уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль для налогоплательщика ООО ПК «Новосибирский молочный завод» является образование резерва для предстоящих расходов на ремонт, то рассчитаем, каким образом это отразится на сумме налога на прибыль.
1. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).
2. Рассчитать совокупную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, на который формируется резерв (СОС).
3. Определить норматив отчислений в резерв (НО) относительно совокупной стоимости ОС.
Для этого ПСО необходимо соотнести с совокупной стоимостью ОС. Итак,.
НО = ПСО x 100% / СОС,.
где, НО — норматив отчислений в резерв;
ПСО — предельная сумма отчислений (результат действия (1));
СОС — совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)).
В учетной политике налогоплательщику необходимо отразить норматив, не превышающий значения, полученного в результате этого расчета.
4. Найти размер отчислений в резерв (СОР).
В абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ сказано, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
Допустим, что в 2016 г. ООО ПК «Новосибирский молочный завод» запланировало текущие ремонтные работы стоимостью 63 000 тыс. руб.
Расходы на ремонт в предыдущие три года равнялись:
1) 2014 г. — 17 420 руб.;
2) 2015 г. — 19 800 руб.;
3) 2016 г. — 23 440 руб.
Рассчитаем среднюю величину расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года. Она составит:
(17 420 руб. + 19 800 руб. + 23 440 руб.) / 3 = 20 220 руб.
Так как эта величина меньше запланированного показателя (63 000 тыс. руб.), то предельный размер резерва на обычный ремонт не может превышать 20 220 руб.
ООО ПК «Новосибирский молочный завод» учитывает в учетной политике, что сумма резерва на обычный ремонт в 2016 г. должна составить 20 220 руб.
Эту сумму следует равномерно включать в состав налоговых расходов каждого отчетного периода.
ООО ПК «Новосибирский молочный завод» уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.
Таким образом, ООО ПК «Новосибирский молочный завод» необходимо каждый квартал отчислять в резерв 5055 руб.
В результате за год по налогу на прибыль платежи уменьшаться на 4044 руб.
Вторым способом для оптимизации налога на прибыль организаций является создание резерва по сомнительным долгам [17].
Формирования резерва по сомнительным долгам в следующем порядке (п. 4 ст. 266 НК РФ).
1. На последнее число отчетного (налогового) периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
Из данной дебиторской задолженности необходимо выделить те долги, которые являются сомнительными согласно п. 1 ст. 266 НК РФ. Именно они будут участвовать в формировании резерва.
Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
2. По каждому сомнительному долгу определить процент отчислений в резерв и рассчитать общую расчетную сумму отчислений (РСО) с учетом следующих требований.
Таблица 3.
Порядок расчета резерва.
Срок возникновения сомнительного долга Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга Более 90 календарных дней 100 От 45 до 90 календарных дней (включительно) 50 Менее 45 календарных дней 0.
3. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).
4. Сравнить расчетную сумму отчислений (РСО) и предельную сумму отчислений (ПСО), т. е. результаты действий (2) и (3).
Если по результатам сравнения окажется, что РСО > или = ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО.
Если же по результатам сравнения окажется, что РСО < ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.
Определенная таким образом сумма отчислений (результат действия (4)) включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В связи с этим необходимо указывать в договорах на поставку срок оплаты товаров. Это позволит избежать претензий со стороны налоговой инспекции в дальнейшем.
При этом нужно отслеживать, чтобы сумма резерва не превысила 10% выручки (доходов от реализации) данного отчетного (налогового) периода (без НДС).
Для того чтобы определить сумму резерва, ООО ПК «Новосибирский молочный завод» проведем инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.
03.2016г. Выручка от реализации за 1-ый квартал 2016 г. (без НДС) составила 293 505 тыс. руб. Поэтому в расходы при исчислении налога на прибыль за первый квартал 2016 г. нужно включить 29 350 руб.
На основании данных сгруппируем дебиторскую задолженность по срокам возникновения в таблице 4.
Таблица 4.
Общая сумма дебиторской задолженности, принимаемая для расчета резерва, по состоянию на 31.
03.2016.
Наименование контрагента Дата возник-я задолж-ти Сумма, руб. Величина % для расчета резерва К начислению в резервный фонд, руб. 1 группа. Задолженность свыше 90 дней ООО «Торговый двор» 11.
05.2016г. 37 400 ООО «Наташа» 15.
09.2016г. 26 300 Итого 1 группа: 63 700 100 63 700 2 группа. Задолженность от 45 до 90 дней ООО «Альфа» 29.
01.2016г. 45 000 ООО «Норд» 01.
02.2016г. 31 750 Итого 2 группа: 76 750 50 38 375 3 группа. Задолженность менее 45 дней ООО «Ассорти» 16.
03.2016г. 27 500 0 0 Итого 3 группа: 27 500.
Всего: 102 075.
По результатам инвентаризации сумма сомнительной дебиторской задолженности, которую можно включить в резерв, составила 102 075 руб. Но как было указано выше, сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от реализации создаваемого резерва в 1 квартале 2016 г., поэтому размер резерва будет ограничен суммой 29 350 руб.
На основании полученных данных за счет создания резервов проведем расчет по совершенствованию налога на прибыль организаций. Полученные результаты проанализируем в таблице 5.
Таблица 5.
Расчет по совершенствованию налога на прибыль организаций на ООО ПК «Новосибирский молочный завод».
Показатели 2016 г. 2015 г. Откл-е (+;
-) 2015 г. от 2016 г. Доходы от реализации, руб. 1 174 021 1 174 021 — Внереализационные доходы, руб. 22 843 22 843 — Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб. 977 835 1 027 405 49 570.
Внереализационные расходы, руб. 39 604 43 604 4000.
Резерв на ремонт основных средств, руб. 0 20 220 20 220.
Резерв по сомнительным долгам, руб. 0 29 350 29 350.
Налоговая база, руб. 179 425 125 855 -53 570.
Налоговая ставка, % в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ.
20,00.
2,0.
18,0.
20, 00.
2,0.
18,0.
;
;
— Сумма исчисленного налога на прибыль, всего (руб.) в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ 35 885 25 171 -10 714.
Исходя из полученных расчетов по совершенствованию налога на прибыль организаций, мы видим, что создание резервов способствует снижению налога на прибыль, что в свою очередь приводит к уменьшению налоговой нагрузке на ООО ПК «Новосибирский молочный завод».
Поэтому при формировании учетной политики предприятия необходимо учесть создание резерва на ремонт основных средств и резерва по сомнительным долгам.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
В работе была выявлена экономическую сущность налога на прибыль организации и рассмотрены основные точки зрения, сформировавшиеся в школе бухгалтерского учета, на сущность налога на прибыль.
Методологической основой статьи являются общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение и логическое обобщение.
Показано, что наиболее обоснованная точка зрения на экономическую сущность налога на прибыль представлена в подходе, согласно которому налог на прибыль является специфической статьей финансовой отчетности. Общераспространенное мнение о том, что налог на прибыль является расходом периода, впервые было закреплено на официальном уровне в США в 1944 г., однако это не было в должной мере доказано.
Для бухгалтеров организаций — плательщиков налога на прибыль сверка данных налогового и бухгалтерского учета является одной из необходимых процедур перед составлением финансовой отчетности. К этому обязывает ПБУ 18/02, целью которого является учет всех возникающих расхождений между бухгалтерским учетом и налогообложением. Несмотря на то что данный бухгалтерский стандарт действует не один год, до сих пор остаются нерешенные вопросы по его практическому применению.
Цель исследования является совершенствование налога на прибыль организаций.
Рассмотрим данный налог на предприятии ООО ПК «Новосибирский молочный завод».
В работе представлен порядок расчета налога на прибыль ООО ПК «Новосибирский молочный завод». Доходы от реализации увеличились на 52 952 руб., это произошло за счет увеличения выручки от реализации и доходов от реализации имущественных прав; налоговая база уменьшилась на 48 483 руб., это произошло за счет увеличения расходов; налог на прибыль уменьшился на 10 514 руб. за счет уменьшения налоговой базы.
В 3 главе представлен прогнозный расчет по совершенствованию налога на прибыль ООО ПК «Новосибирский молочный завод». Из полученных данных видно, что за счет создания резервов в 2016 г. расходы увеличатся на 49 570 руб., в результате чего налоговая база уменьшится на 51 747 руб., а, следовательно, и сам налог на прибыль уменьшился на 10 350 руб.
Таким образом, разработанные нами мероприятия приведут к снижению налога на прибыль организаций, что является удовлетворительной динамикой для руководства.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 30.
03.2016).
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.
05.1999 № 32н (ред. от 08.
11.2015).
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.
11.2002 № 114н (в ред. от 25.
10.2015).
Вислова А. В. Попова А. Г. Турсина Е. А. Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности М.: ЭКСМО, 2016. — 129 с.
Воробьева Л. В. Налоговый учет М.: Лаборатория книги, 2015. — 52 с.
Губарец М. А. Зарплатные налоги: по состоянию на 01.
01.10. Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. — 145 с.
Дзебисов Н. Ш. Оптимальные системы налогообложения М.: Лаборатория книги, 2015. — 46 с.
Емельянова, Т. В. Учет основных средств// Бухгалтерский учет. 2016. — № 7. — с. 35−42.
Ефимов С. П. Налоги. Сущность. Виды. Функции. Практическое пособие М.: Лаборатория книги, 2014. — 175 с.
Звягинцев В. Распределение налогового бремени, порожденного НДС М.: Лаборатория книги, 2015. — 61 с.
Зубарева И. Пути совершенствования налоговой политики государства М.: Лаборатория книги, 2015. — 64 с Зубарева И. Расчеты с бюджетом М.: Лаборатория книги, 2015. — 37 с.
Зубов П. С. Льготы для юридических лиц. Налог на прибыль М.: Лаборатория книги, 2015. — 76 с Иванов И. С. Проверка финансового результата и налогооблагаемой прибыли // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, № 2.
Карачурин В. М. Система налогообложения России М.: Лаборатория книги, 2015. — 46 с.
Ким В. А. Поступил объект ОС. принимаем к учету // Новая бухгалтерия. — 2016. — № 8.
Семенов М. В. Анализируем финансовый результат и налогооблагаемую прибыль //Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, № 7.
Информация, размещенная на официальном сайте ПАО «Газпром». URL:
http://www.gazprom.ru/.
Выручка от продажи товаров, работ, услуг (Кт 90/1 Дт 90/3).
Себестоимость продаж (Дт 90/2).
Валовая прибыль.
Коммерческие расходы (Дт 90/2 Кт 44).
Управленческие расходы (Дт 90/2 Кт 26).
Прибыль (убыток) от продаж.
Прочие доходы (Кт 91/1).
Прочие расходы (Кт 91/2).
Прибыль (убыток) до налогообложения.
Текущий налог на прибыль (Дт 99).
Условный расход по налогу на прибыль.
Постоянное налоговое обязательство.
Отложенный налоговый актив.
Отложенное налоговое обязательство.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (сальдо сч. 99).
Бухгалтерская прибыль до налогообложения за текущий период.
Постоянные разницы текущего периода (могут быть как положительными, так и отрицательными).
Изменение временных разниц за текущий период (появление новых разниц и погашение разниц, возникающих в предыдущих периодах).
Налогооблагаемая прибыль за текущий период.
Генеральный директор
Зав. коммерческой службой.
Главный инженер Главный бухгалтер
Юрист.
Зав.
производством.
Экспедиторы продавцы.
Водители.
Слесари.
Бухгалтера.
Мастера.
Лаборанты.
Кассир
Рабочие.
Грузчики.
Совет директоров.
Общее собрание акционеров.
Ревизионная комиссия.
