В-третьих, сумма затрат, оставшаяся после исключения стоимостипобочной продукции, распределяется между сопряженными видамипродукции, получаемых от одной группы животных, в порядке, установленном Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учетузатрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: — в мясном скотоводстве — пропорционально количеству центнеров живой массы телят при рождении и прироста живой массымолодняка до восьми месяцев;— в молочном скотоводстве — 90% относится на молоко и 10% - наприплод;
В случае, если от группы скота и птицы получают только одинвид продукции, сумма затрат на их содержание, оставшаяся послеисключения стоимости побочной продукции, в полном объеме относится на данный вид продукции (например, прирост живой массыкрупного рогатого скота,, птицы на выращиваниии откорме).В-четвертых, побочная продукция животноводства (навоз, рога, копыта, шкуры и т. п.), отнесенная науменьшение затрат по соответствующим видам и группам животных иптиц, оценивается по ценам возможной реализации (использования) исуммируется по коду 252. В графе 16 приводится себестоимость единицы продукции животноводства, определяемая путем деления общей себестоимости данноговида продукции (графа 15) на ее количество (графа 14).Фактическая себестоимость одной головы суточного молодняка (код169) рассчитывается делением стоимости основной продукции на число выведенных здоровых птенцов (графа 14), уменьшенное на количество ликвидированных суточных петушков яйценоских пород, котороепоказывается по коду 170 в графе 14. Таблица 3.2-Расчет себестоимости продукции животноводства.
Виды продукции.
Себестоимость всей продукции, тыс. руб. Себестоимость 1 цпродукции, руб.-коп.Крупный рогатый скот молочного направления.
Молоко (83 630 — 652) х 90% = 7 468 074 680×52 083 ц =1433,87Приплод (83 630 — 652) х 10% = 8298-Прирост живой массы скотана выращивании и откорме49 479 — 1477 = 48 248 002: 4243 ц =11 313,22Общая сумма затрат и выход продукции животноводства в стоимостном выражении по всем видам и группам скота, птицы и зверей записываются по кодам 280 и 281. При этом в затраты по животноводству не включаются расходы по приобретению медикаментов за счет бюджетных средств. Сумма затрат по коду 281 в графе 15 должна быть равна сумме, приведенной по коду 280 в графе 4. Затраты, связанные с реализацией, а также невозмещаемые покупателями расходы по доставке включаются в полную себестоимостьпроданной продукции.
3.3Анализ состояния синтетического и аналитического учета.
Синтетический учёт затрат в животноводстве ведётся в журнале ордере формы 10 АПК, в которую переносят кредитовые обороты за месяц в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов с производственного отчёта формы 18 А. Таблица 3.3-Корреспонденция счетов по учёта затрат в животноводстве.
ДебетКредит.
Содержание хозяйственной операции.
Первичные документы.
Учётные регистры202На стоимость кормов, постилки, медикаментов, биопрепаратов, нефтепродуктов, топлива и материалов, израсходованных для нужд животноводства.
Ведомость учёта материальных ценностей, товаров и тары форма 46 АПК; Накопительная ведомость учёта расхода кормов форма 213 АПК; Акт об использовании, органических, бактериальных удобрений формы 206 АПК; Товарная накладная формы 206 АПК; Лимитно-заборная карта. Журнал ордер 10 АПК202Израсходовано молоко на выпойку телят, поросят.
Ведомость формы 202 АПКЖурнал ордер 11 АПК202Начислена амортизация по основным средствам животноводства.
Ведомость формы 48, 49 АПКЖурнал ордер АПК20 270, 69, Начислена заработная плата работникам животноводства (дояркам, свинаркам, телятницам, птичницам); произведены отчисления на заработную плату работников животноводства в ФСЗН, страховые взносы Белгосстраху.
Ведомость 48 АПКЖурнал ордер 10,9 АПК202На стоимость работ, выполненных сторонними организациями для животноводства.
Акт приёмки выполненных работ.
Журнал ордер 6 АПКНа сумму НДС в счёте поставщика услуг.
Счёт-фактура.
Журнал ордер 6 АПК202На сумму услуг вспомогательных производств, для отрасли животноводства.
Ведомость распределения услуг вспомогательных производств.
Журнал ордер 10 АПК 202 202 202На плановую сс, поступившую из производства продукции животноводства.
Карточка учёта надоя молока формы 413 АПК; Акт на оприходование приплода животных форма 304 АПК; Ведомость определения прироста живой массы форма 307 АПКЖурнал ордер 10 АПК201 202.
На стоимость органических удобрений, вывезенных на поля; на сумму затрат пчеловодства, относимых на затраты по выращиванию сх культур
Акт формы 206 АПКЖурнал ордер 10 АПКОбъектами калькуляции по «Основному стаду» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами — 1 центнер молока и 1 голова приплода. Таблица 3.4 — Журнал хозяйственных операций по счету 20−2 «Животноводство» №Содержание хозяйственной операции.
Сумма, тыс.
руб.Корр. Счета.
ДтКт1Списана стоимость нефтепродуктов на нужды животноводства10 820−210−32Списана стоимость кормов на производство продукции животноводства227 820−210−113Списана стоимость содержания и эксплуатация основных средств на нужды животноводства105 620−2014.
Списана стоимость потребленной электроэнергии на нужды животноводства86 920−223−55Начислена заработная плата работникам животноводства240 420−2706.
Оприходовано молоко 3001 ц. по плановой себестоимости 1871,09 тыс.
руб.5615,1 414 320−27Оприходован приплод продуктивного скота 76 гол по плановой себестоимости 8,89 тыс.
руб.675,641 120−28Списано отклонение фактической себестоимости приплода от плановой методом дополнительной проводкой8 091 120−2Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Его принцип заключается в следующем:
Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька) в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на основную и сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90%, на приплод — 10%.Полученные данные о затратах на производство молока и приплода делят соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате определяют фактическую себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода. Сумма затрат по содержанию основного стада КРС молочного направления за 1 квартал 2015 года составила 6715 тыс.
руб. (за вычетом побочной продукции), за этот же период получено молока 3001 ц по плановой себестоимости 1871,09 руб. за 1 ц, приплода 76 голов весом 25 ц по плановой себестоимости 8,89 руб. за 1 голову. Таблица 3.5 — Расчет фактической себестоимости 1ц. молока и 1гол. приплода.
Наименование продукции.
КоличествокоэффициентКоличество.
Условной продукции.
Удел.
вес%Затраты.
Фактич. с/с ед.продукции.
Молоко30 010,92700,999,759 991 999.
Приплод760,17,60,37 168,76Итого.
ХХ2708,5Х6715ХНаходим отклонения плановой и фактической себестоимости:
1871,09−1999 = -127,91 — по молоку8,89−8,76 = 0,13 — по приплоду.
Калькуляционная разница по молоку списывается методом красного сторно, а по приплоду дополнительной проводкой. Дт Счет 20−2 «Животноводство» КтНС=0Дт 10−3 Кт Дт 11(приплод) Кт108 675,64Дт 10−11 Кт Дт 43(молоко) Кт2278 5615,141Дт 01 Кт Списание КР1056.
Дт 43(молоко) КтДт 23−5 Кт 383,86 869.
Дт 70 Кт Дт 11(приплод) Кт2404 809ДО= 6715 КО= 6715.
Рисунок 3.1 — Схема аналитического счета 20−2 «Основное стадо"В итоге аналитический счет «Основное стадо» закрывается, и сальдо не имеет. По выращиванию молодняка и откорму крупнорогатого скота себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат за вычетом себестоимости побочной продукции на полученный от этой учётной группы скота валовой прирост живой массы в центнерах. Валовой прирост живой массы определяется по следующей формуле:
ВП =Мк + Мв — Мп — Мн, где, ВП — валовой прирост.
Мк — масса поголовья животных на конец года;
Мв — масса выбывшего поголовья за год, включая павших животных по их массе на последнее взвешивание до падежа;
Мп — масса поступившего поголовья и приплода;
Мн — масса поголовья на начало года. Тогда ВП= 140ц. Себестоимости 1 ц. Живой массы рассчитывается как стоимость калькуляционного поголовья деленное на живую массу калькуляционного поголовья. В стоимость калькуляционного поголовья входит стоимость животных на начало года, стоимость животных поступивших со стороны и из других учетных групп, стоимости приплода и прироста за отчетный период за вычетом стоимости павшего поголовья. В живую массу калькуляционного поголовья входит живая масса скота оставшегося на конец года и живая масса поголовья выбывшего в течении года. Таблица 3.6- Отчет о движении КРС (молочного направления) Показатели.
Количество (гол).Живой вес, (ц)Стоимость (тыс.
руб)Остаток на начало года400—-Поступило в течение года: 4 105 671 883 932приплодприрост420Х93 318 643куплено430 671 291 299прочие поступления4401 1673 37 147 407Итого (стр. 400+410+420+430+440).
4501 8014 62 171 281Переведено в основное стадо46 014 374 711 523Продано47 054 094 414 561Забито4 801 142 063 178Падеж4902ХХПрочее выбытие500—-Остаток на конец года5101 0022 72 442 019Себестоимость 1 ц живого веса (руб., коп.).
520ХХ15 425,45Таблица 3.7- Расчет себестоимости 1ц. живой массы.
ПоказателиСтоимость (тыс.
руб)стоимость калькуляционного поголовья71 281живая масса калькуляционного поголовья (ц.)42019себестоимость 1 ц. живой массы15 425,453.
4Разработка проекта.
Центр ответственности в системе управленческого учета — это структурное подразделение организации, возглавляемое менеджером, который несет ответственность за его деятельность. [ 16]Для каждого центра ответственности определяются цели, составляются планы (бюджеты), ведется учет результатов, оценивается деятельность руководителей и сотрудников. Эффективность деятельности центра ответственности, которая, в конечном счете, отражается на эффективности организации в целом, ее положении на рынке, способности создавать стоимость и повышать капитализацию. [ 16]Учет, контроль и анализ по центрам ответственности — часть системы управления организацией, при помощи которой осуществляются измерение, оценка, сопоставление достигнутых результатов с плановыми заданиями по каждому производственному подразделению (центру ответственности).Подразделения в данной ситуации являются самостоятельными единицами бюджетного (планового, хозрасчетного) процесса, руководители отвечают за выполнение бюджетных (плановых) показателей. Вследствие делегирования полномочий от центров ответственности низшего уровня к высшим возможно определить отклонения фактических результатов деятельности подразделений и организации в целом по видам продукции (работ, услуг), местам возникновения затрат и ответственным лицам (подразделениям).
[ 17]В центре ответственности происходит совмещение места возникновения затрат с ответственностью руководителя за результаты деятельности и отнесение отклонений от запланированных показателей на конкретного работника. [ 13]Место возникновения затрат (издержек) представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляютсярасходы. Место возникновения затрат иногда может совпадать с центром ответственности, но чаще всего центр ответственности объединяет в себе несколько таких мест. Основное отличие их от центров ответственности состоит в том, что места возникновения затрат не всегда связаны с персональной ответственностью за величину, целесообразность и экономическую обоснованность издержек. [ 11]Особое значение для повышения уровня мотивации всех сотрудников сельскохозяйственной организации имеет четкое определение влияния каждого центра ответственности на результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации. Основной целью центра ответственности является эффективность использования ресурсов, которая в молочном скотоводстве характеризуется показателями: количество надоенного молока, жирность молока, средний удой на 1 корову в сутки, себестоимость проданного молока, выручкаот продажи, прибыль от продаж, затраты на 1 руб.
товарной продукции,&# 160;рентабельность продаж. Величину этих показателей в разрезе центров ответственности следует отразить в Управленческий отчет о рейтинговой оценке. В результате, на наш взгляд, центрами ответственности в животноводстве будут являться: молочно-товарные фермы по производству молока и фермы по выращиванию телят. Для формирования информационной базы по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) на внутрихозяйственном уровне рекомендуется использовать следующие формы внутренней управленческой отчетности:
· Отчет о производстве продукции (работ, услуг);
· Отчет о затратах и себестоимости продукции (работ, услуг);
· Отчет о продажах;
· Отчет о доходах и расходах. [16]Вышеуказанные формы целесообразно заполнять как по каждой структурной единице (центру ответственности), так и в целом по предприятию. Руководитель организации должен назначать лиц, уполномоченных предоставлять информацию по формам внутренней управленческой отчетности. С целью оперативного отражения текущей ситуации и принятия соответствующих решений существующая управленческая отчетность должна включать дополнительный перечень показателей.
Таблица 3.8 — Дополнительные показатели управленческой отчетности по отрасли животноводства. [15]Наименование отчета.
Входящие в состав отчета показатели.
Дополнительные показатели.
Отчет о расходе кормов.
Корма всего, молоко, сено.
Расход кормов на 1 голову, 1 центнер продукции;
Стоимость 1 кормо-единицы.
Отчет о доходности продукции животноводства по видам продукции.
Надой на 1 фур.
корову, среднесуточный привес.
Себестоимость единицы продукции;
Средняя ценареализации;
Прибыль (убыток) от реализации.
Расчет недополученной продукции животноводства.
Отклонение фактических показателей от плановых.
Плановый объем производства;
Фактический объем производства;
Средняя цена реализации;
Сумма фактических доходов.
Структура отчета о затратах на производство продукции растениеводства обеспечивает оперативное управление себестоимостью продукции и контроль за уровнем затрат путем сопоставления их плановых и фактических значений. Затраты на производство продукции животноводства группируются в аналогичном отчете. В молочном скотоводстве сумма затрат исчисляется на 1 голову. Для мясного направления рационально производить расчет затрат на 1 центнер привеса. На основе данных отчета руководство осуществляет контроль за правильностью отнесения затрат по видам продукции, выявляет причину отклонений, проводит анализ их влияния на выполнение текущих планов и финансовые результаты хозяйственной деятельности. Основным видом расходов в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых ведется в ведомости учета расхода кормов. Целесообразно дополнить отчет расчетными показателями, что позволит осуществлять планирование и нормирование затрат, объективно оценивать потребность в кормах и себестоимость производимой продукции. [15]Отчет о доходности продукции животноводства позволяет оценивать эффективность производства и оперативно принимать управленческие решения в случае отклонения от плановых показателей или снижения доходности производства. Составленный за год отчет показывает сезонность объемов производства продукции и изменение спроса, что позволяет осуществлять планирование затрат и доходов на среднесрочную перспективу.
Используя данные о доходности и себестоимости по видам продукции, можно решать такие важные управленческие задачи, как оптимизацияассортимента производимой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по скорректированным ценам, определение оптимального размера партии продукции для продажи. [15]Для планово-экономического отдела особое значение имеют данные об отклонениях от плановых объемов производства, что позволяет своевременно выявлять причину отклонений и принимать рациональное управленческое решение. С помощью отчета о недополученной продукции сельскохозяйственной организации осуществляется контроль производственного процесса на двух уровням: на уровне подразделений и на уровне всего хозяйства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе выполнения данной курсовой работы были изучены вопросы, касающиеся вопросов формирования и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о затратах на продукцию животноводства на предприятии. Проанализировав ООО Племзавод «Большемурашкинский"за 3 года, 2012 — 2014гг., можно сделать следующие выводы:
ООО Племзавод «Большемурашкинский» является предприятием с углубленной специализацией на животноводство, так как удельный вес продукции животноводства в товарной структуре хозяйства занимает наибольший удельный вес по отношению к продукции растениеводства. Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции в сельском хозяйстве является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное, и эффективное их использование. Земля — является одним из главных средств производства для сельхозпредприятий, от эффективности ее использования зависит эффективность работы предприятия, поэтому для осуществления своей хозяйственной деятельности ООО Племзавод «Большемурашкинский» использует земельные угодия. Обеспеченность предприятия основными средствами и трудовыми ресурсами, их рациональное использование являются важными факторами, влияющими на конечные результаты производственно — финансовой деятельности любого предприятия. Нами были предложены дополнительные показатели управленческой отчетности, которая подробно раскрывает информацию для руководителей и позволяет принимать более быстрые и правильные управленческие решения. С помощью этих отчетов можно всегда оценить влияние выручки, себестоимости, прибыли от продаж на увеличение или уменьшение чистой прибыли. Таким образом, формирования информационной базы на внутрихозяйственном уровне в виде управленческой отчетности по центрам ответственности, будет способствовать развитию каждого из центров ответственности через соревнование между ними по достижению наилучшего результата, что в общем итоге положительно скажется на эффективности деятельности организации в целом.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.
12.2011 г. «О бухгалтерском учёте» Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» — ПБУ 1 / 2008.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.
10.2008 г. № 106н.;Приказ Минфина России от 02.
07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электрон.
ресурс]. — Режим доступа:
http://www.consultant.ru.Приказ Минсельхоза России от 24.
11.2000 № 938 «Об утверждении Инструкции по заполнению типовых и ведомственных специализированных форм годовой бухгалтерской отчетности организациями агропромышленного комплекса за 2000 год» [Электрон. ресурс]. -Режим доступа:
http://www.consultant.ru.Приказ Минсельхоза России от 06.
06.2003 № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимостипродукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» [Электрон.
ресурс]. — Режимдоступа:
http://www.consultant.ru.План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению. Утверждены приказом Минсельхоза РФ от 13.
06.2001. № 654;Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 06.
06.2003 г. № 792.Бондина Н. Н. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в отраслях АПК. / Н. Н. Бондина, А. М Севастьянов, И. В. Павлова, И. А. Бондин. — М.: Колос.
С, 2013. — 189 с. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Тез.докл. Грант / Н. Н. Бондин, И. А.
Бондин, е. И. Мартемьянова, т. в. Зубкова. М.: Кно.
Рус, 2013.
Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для нач. проф. Образования / Р. Н. Расторгуева, А. В. Казакова, А. И. Павлычев; под ред. Р. Н. Расторгуевой. — М.: Проф.
ОбрИздат, 2012. — 416 с. Ветрова Л. Н. Формирование бюджетов при использовании сельскохозяйственной организацией комплексной модели бюджетирования // Все для бухгалтера, 2014, — № 3, — с. 36−46.Глушков И. Е., Киселева Т. В. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. ;
КНОРУС, 2013, -600 с. Голикова О. Е. Управленческая отчетность по затратам на производство продукции // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, 2012. -&# 160; № 6. с.28−34Ефремов А. В. Особенности управленческого учета издержек качественных изменений по центрам ответственности в пивовареннойпромышленности // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). 2008. № 26. С.
277−284.Карпова Т. Н. Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2013. — 350 с. Лисович Г. М. Бухгалтерский (управленческий) учет в сельском хозяйстве / Г. М. Лисович, И. С. Шутова: Учеб.
пособие. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА — М., 2012. — 168 с. Николаева С. А. Учетная политика организации: Учебное пособие. М.: Бухгалтерский Учет, 2012.
Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2 Ч.
2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник — 4-е изд., перераб.
и доп. / М. З. Пизенгольц. — М.: Финансы и статистика, 2012. 480с. Полеева С. А. Управленческая отчетность как элемент учетной системы сельскохозяйственной организации//Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, 2011. — № 9. с.26−29.Сидорова Е. С.
Заработная плата: начисления, выплаты и налогообложения: практическое руководство.
пособие. 3-е изд., Перераб.
М.: Омега-Л, 2013.
Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2015.
Столярова М. А. Центры ответственности: сущность и необходимость создания //Экономический анализ: теория и практика, 2012. № 16. — с. 17−22. Туякова З. С. Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета / З.С. Туякова// Бухгалтерский учет.
— 2013. — № 18.
— С.62−63.Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. А. Бабаев. М.: Вузовский учебник, 2013.
Хоружий Л. И. Проблемы, теории, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. — М.: Финансы и статистика, 2012. — 496 с. Шапочкина Е. Л. Децентрализация управления сельскохозяйственным производством: учет по центрам ответственности. [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://www.rusnauka.com/23_SND_2008/Economics/26 739.doc.htm Шишкоедова Н. Н. Калькуляция себестоимости молока. / Н. Н. Шишкоедова // Учет в сельском хозяйстве. — 2013. — № 12 — с. 64 — 69ПРИЛОЖЕНИЕПриложение 1Приложение 2Приложение 3Приложение 4Приложение 5Приложение 6Приложение 7Приложение 8Приложение 9.
