Возникают сложности и при подсчете конечного сальдо. По нашему мнению для уменьшения риска допущения случайной ошибки, связанной с неправильными записями на активно-пассивных счетах расчетов, и подсчета конечного сальдо, эти счета следует разделить на два субсчета: — «Расчеты с дебиторами» (активный субсчет);
— «Расчеты с кредиторами» (пассивный субсчет).Записи следует осуществлять только по этим субсчетам, не ведя учета в целом по счету. Для более четкого понимания правил записи на активно-пассивных счетах, относящихся к счетам расчетов, рассмотрим условный пример для счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Организация на начало отчетного периода имела кредиторскую задолженность перед организацией «А» за поставленное оборудование в размере 5 млн руб. и перед организацией «Б» — 1 млн руб. за поставленные материалы. В то же время имеется дебиторская задолженность перед организацией «В» на сумму 4 млн руб. (сделана предоплата в счет поставок сырья). В течение отчетного периода (месяца) были сделаны следующие факты хозяйственной жизни:
1) оплачена кредиторская задолженность за поставленное оборудование организации «А» на сумму 3 млн руб. (оплата частичная);2) оплачена кредиторская задолженность организации «Б» за поставленные материалы в сумме 1 млн руб.;3) от организации «В» поступило на склад и принято к бухгалтерскому учету сырье на сумму 4 млн руб.;4) от организации «Г» поступило и принято к учету оборудование на сумму 5 млн руб.;5) организации «Б» перечислено 2 млн руб. (предоплата) в счет поставок материалов. Отражаем факты хозяйственной жизни на счете 60 и рассчитываем конечное сальдо. Для этого счета 60 разделяем на две части (субсчета): активную часть (расчеты с дебиторами) и пассивную (расчеты с кредиторами). Затем записываем начальное сальдо и все факты хозяйственной жизни отражаем на этих субсчетах. Далее рассчитываем конечное сальдо по каждому субсчету, как для активных так и для и пассивных счетов, как представлено на рисунках 5 и 6. Корреспонденция счетов.
ДебетКредит.
Сальдо начальное — 4 млн руб. Оборот — увеличение дебиторской задолженности: 2 млн руб.:
5) 2 млн руб. Сальдо конечное: 2 млн руб. (4 млн руб. + 2 млн.
руб. — 4 млн руб.) Оборот — уменьшение дебиторской задолженности: 3) 4 млн руб. Сумма оборотов за месяц — 4 млн.
руб. Рис. 5 Счет 60-А «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (расчеты с дебиторами) Корреспонденция счетов.
ДебетКредит.
Оборот — уменьшение кредиторской задолженности:
1) 3 млн руб.; 2) 1 млн руб. Сумма оборотов за месяц — 4 млн руб. Сальдо начальное — 6 млн.
руб. Оборот — увеличение кредиторской задолженности: 4) 5 млн руб. Сумма оборотов за месяц — 5 млн руб. Сальдо конечное: 7 млн руб. (.
6 млн руб. + 5 млн руб. — 4 млн руб.) Рис.
6Счет 60-П «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (расчеты с кредиторами) Записи в целом по счету представлены на рисунке 7. Корреспонденция счетов.
ДебетКредит Сальдо начальное — 4 млн руб. Оборот:
1) 3 млн руб.; 2) 1 млн руб.; 5) 2 млн.
руб. Сальдо конечное — 2 млн руб. Сальдо начальное — 6 млн.
руб.Оборот:
3) 4 млн руб.; 4) 5 млн руб. Сальдо конечное — 7 млн руб. Рис. 7.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Аналогично осуществляются записи и на других счетах расчетов, имеющих сальдо как по дебету, так и по кредиту (счета 62, 68, 69, 71, 75, 76, 79).Следует отметить, что Планом счетов и Инструкцией не предусмотрено ведение предлагаемых субсчетов, однако предложенный в работе подход соответствует их нормам, согласно чему организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Необходимо также ведение и аналитического учета. Ошибки в записях приводят к ошибкам в бухгалтерской отчетности, что в свою очередь вводит в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности и, соответственно, снижает качество принимаемых ими решений и выводов о финансово-хозяйственной деятельности организации. На наш взгляд, ведение записей на субсчетах (в активной и пассивной частях) является достаточным, и в целом по счету записи фактов хозяйственной жизни можно не осуществлять. Ведение раздельного учета расчетов с дебиторами и кредиторами на субсчетах «Расчеты с дебиторами» и «Расчеты с кредиторами» активно-пассивных счетов снижает бухгалтерский риск допущения случайной ошибки неправильных записей по дебету и кредиту счетов, соответственно, увеличивается надежность данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности коммерческой организации и повышается эффективность ее деятельности. 10, с.20−24]Заключение.
Качество бухгалтерской информации зависит от ряда факторов, в частности, от правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии. Существуют риски искажения информации вследствие неправильного применения бухгалтерских счетов для формирования проводки, или вследствие неправильного отражения хозяйственной операции по сторонам счета (дебету и кредиту). Поэтому важно понимать сущность операции и правила, применимые к активному, пассивному и активно-пассивному счетам для формирования бухгалтерской проводки посредством метода «двойной записи».Применяемые в бухгалтерском учете активные и пассивные счета входят в Рабочий план счетов предприятия, утверждаемый руководителем. Данный документ относят к обязательной составляющей Учетной политики предприятия. Принципы использования активных и пассивных счетов схожи, но зеркально противоположны. Возникновение ошибок здесь в составлении корректных проводок или определении остатков по счетам, как правило, маловероятно и не вызывает затруднений у бухгалтера. В работе приведены примеры проводок с использованием активных и пассивных счетов. Чтобы не ошибиться с проводкой при участии активно-пассивного счета, нужно правильно анализировать ситуацию: какая именно статья баланса подвергается изменению? Если суммы относятся к пассиву, то начисление и списание средств происходит подобно пассивному счету, в обратном случае как в активном. По нашему мнению для уменьшения риска допущения случайной ошибки, связанной с неправильными записями на активно-пассивных счетах расчетов, и подсчета конечного сальдо, эти счета следует разделить на два субсчета: — «Расчеты с дебиторами» (активный субсчет);
— «Расчеты с кредиторами» (пассивный субсчет).Рассмотрен пример, где предложенный подход позволил безошибочно вывести сальдо по каждому субсчету. Отметим, что Планом счетов и Инструкцией не предусмотрено ведение предлагаемых субсчетов, однако предложенный в работе подход соответствует их нормам, согласно чему организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Ошибки в записях приводят к ошибкам в бухгалтерской отчетности, что в свою очередь вводит в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности и, соответственно, снижает качество принимаемых ими решений и выводов о финансово-хозяйственной деятельности организации.
Список литературы
1. Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.
07.2017) «О бухгалтерском учете» 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ 29.
07.1998 N 34н (ред. от 29.
03.2017).
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010).
4. Шеремет А. Д., Старовойтова Е. В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник под общей редакцией Шеремет А. Д., Москва ИНФРА-М 20 105.
Бабаева З. Ш. Двойная запись: от Луки Пачоли до Матье де ла Порта // Актуальные вопросы современной экономики № 2, 2014, с. 147−1596.
Бородиенко В. В. Формирование показателей бухгалтерского баланса//Аналитические и финансово-экономические аспекты развития региональной экономики. Сборник научных трудов по материалам 80-й ежегодной научно-практической конференции молодых ученых. Ставропольский государственный аграрный университет, 2015, с.19−227. Гамзатова М.-А.М. Обнаружение и исправление ошибок в бухгалтерском учете// Актуальные вопросы современной экономики № 3, 2014, с.296−3078.
Гетьман В. Г. Совершенствование нормативно-правовых основ бухгалтерского учета и финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет № 18, 2014, с.54−589. Гришина Л. В. Принципы построения, классификации и модели планов счетов для целей трансформации отчетности в МСФО // Проблемы современной экономики (Новосибирск) № 1−3, 2010, с.26−3110.
Конев К. А. Влияние приемов записей фактов хозяйственной жизни на бухгалтерские риски // Все для бухгалтера № 1, 2014 с.20−2411.
Кутер М.И., Гурская М. М., Кутер К. М. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет № 17, 2011 46−6412.
Короткова О.В., Шевелева Н. А. Особенности организации учёта и основные этапы учётного цикла расчётных операций на предприятиях// Nauka-rastudent.ru. -2017. -No. 01 (037) / [Электронный ресурс] -Режим доступа. -URL:
http://nauka-rastudent.ru/37/3926/Черкай А. Д. Новые тенденции в подготовке отчетности и разработке планов счетов МСФО//Учет.Анализ.Аудит. № 2, 2015, с.7−11Черкай А. Д. Типовой план счетов для ведения учета по МСФО и РСБУ // Аудитор № 9 (235), 2014, с.84−94Эл. ресурс Активные и пассивные счета бухгалтерского учета // Источник:
http://fb.ru/article/242 578/aktivnyie-i-passivnyie-scheta-buhgalterskogo-ucheta-aktivnyiy-schet—-eto.
