Решение о выплате дивидендов должно быть принято на общем собрании учредителей и оформлено соответствующим протоколом. В протоколе должны быть отражены порядок выплаты дивидендов в отчетном периоде, сроки, форма их выплаты, размер дивидендов, причитающийся каждому учредителю. Дата выплаты дивидендов утверждается только общим собранием учредителей. Собрание должно принять решение в отношении следующих моментов, отражая их в протоколе:
сумму, предназначенную для выплаты;
форму и сроки выдачи средств;
величину выплат по каждому виду акций — в акционерном обществе;
дату, на которую составят список акционеров, — в акционерном обществе. После определения суммы общей прибыли, определяется сумма, которая приходится на каждого учредителя в зависимости от: вида и количества имеющихся у него акций — в акционерном обществе;
величины его доли (если в уставе нет иной формулы распределения) — в обществе с ограниченной ответственностью. Если у юридического лица один учредитель, то вместо протокола оформляется его единоличное решение [28]. Выдача дивидендов преимущественно осуществляется в виде денежных средств. Срок выдачи не должен выходить за пределы:
в акционерных обществах по номинальным держателям и доверительным управляющим в течении 10 рабочих дней, а по прочим акционерам — 25 рабочих дней с даты, на которую составлен список акционеров;
в обществах с ограниченной ответственностью — 60 дней с даты принятия решения. Учредитель может по каким-то причинам не получить свои дивиденды, то он имеет право требования свои дивиденды в течение 3 лет (или 5 лет, если это определено в уставе) с даты:
принятия решения — в акционерном обществе;
завершения 60-дневного срока — в обществе с ограниченной ответственностью. По истечении данного срока невостребованные суммы зачисляются на счете чистой прибыли в организации. На основании протокола собрания (или решения участника) руководитель юридического лица издает приказ о выплате. В приказе должна быть указана сумма, которая будет выплачена каждому учредителю, а также сумма налога, которая будет удержана и суммы дивидендов:
налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, если физическое лицо является налоговым резидентом и 15 процентов, если учредитель не является налоговым резидентом, — налог на прибыль, если учредителем является юридическое лицо, если оно создано в РФ, то применяется ставка 13 процентов, а если юридическое лицо иностранного происхождения, то ставка 15 процентов. Оплата налога должна быть произведена не позже первого рабочего дня, наступающего за днем оплаты дивидендов. В бухгалтерском учете операции по выплате дивидендов должны быть отражены в тот день, когда подписано решение об их выплате общим собранием. Начислены дивиденды учредителям, которые не являются сотрудниками организации:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».Начислены дивиденды учредителям, которые являются сотрудниками организации:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Сумма налога, которая исчислена и должна быть перечислена в бюджет отражается:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», или.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», или.
Выплата дивидендов осуществляется либо в наличной форме либо в безналичной форме:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», или.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 50 «Касса», «Расчетные счета».Не позднее следующего дня за днем выдачи дивидендов перечислены налоги в бюджет отдельными платежными поручениями:
Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», Кредит счета 51 «Расчетные счета"Если в установленные сроки дивиденды не были востребованы, то они отражаются обратной проводкой:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», Если учредителем является юридическое лицо, то у себя в бухгалтерском учете должно найти отражение получение дивидендов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»:Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».При фактическом получении денежных средств в учете отражается:
Дебет счета 51, Кредит счета 76. В результате изучения порядка учета выплаты дивидендов можно сделать следующие выводы: дивиденды для учредителей являются компенсацией на вложенный капитал, то есть источник получения дохода. Для целей налогообложения данный доход должен облагаться соответствующим налогом, и организация в данном случае выступает налоговым агентом. Учредитель по различным причинам может принять решение о выходе из общества путем отчуждения своей доли без согласия остальных учредителей. После принятого решения учредитель должен написать заявление, в котором указывается причина выхода и которое заверяется нотариусом по правилам, предусмотренным для удостоверения сделок. Порядок и право выхода учредителя из общества может быть предусмотрено в уставе организации, где подробно описывается порядок отчуждения его доли. Выход из состава учредителей невозможен, если существует один учредитель, в данном случае должна проводиться ликвидация юридического лица. Выход участника из общества не освобождает его обязанностей оплаты своего вклада, который возник до момента подачи заявления. Заявление может принято только после подтверждения отсутствия задолженности учредителя перед организацией. Еще одним направлением выхода участника из общества является его исключение, что прописывается в уставе организации. Учредитель исключается по требованию других учредителей в судебном порядке, который грубо нарушает свои обязанности и мешает нормальному функционированию организации или существенно затрудняет ее работу. Таким образом, участник принявший решение о выходе из состава учредителей должен написать заявление и может потребовать свою долю от других учредителей, если продажа доли третьим лицам согласно уставу запрещена. Учредитель имеет право на получение стоимости части имущества организации, которая приходиться на его долю. При выходе учредителя могут возникнуть следующие ситуации:
при выходе учредителя организация не покупает его долю, а компенсирует его стоимость и доля в таком случае переходит в собственность самой организации.
при выходе учредителя к организации переходит вся его доля и продать учредитель может не только всю долю, но и ее часть. После рассмотрения заявления доля учредителя переходит к организации. День рассмотрения заявления считается день:
передачи его в общее собрание учредителей или руководству организации, — получения по почте данного заявления. При получении заявления от учредителя должно быть принято решение о его доли. Она может быть передана новому собственнику или быть распределена между оставшимися участниками, а также реализована третьему лицу [7]. В реестр учредителей должны быть внесены изменения об изменении в составе учредителей, то есть должны быть исключены вышедшие из организации учредители и внесена вся информация о новом участнике: сведения о размере его доли, оплате и т. д.В таком случае возникает понятие действительной стоимости доли учредителя, то есть организация должны выплатить именно действительную стоимость доли учредителю при его выходе. Действительная стоимость определяется на основании рыночной стоимости аналогичного имущества организации, отраженного в балансе. Действительная стоимость доли учредителя соответствует стоимости чистых активов организации и пропорционально его доли. Данный показатель определяется на дату выхода учредителя из общества по данным бухгалтерского баланса, составленного на последнюю отчетную дату, она может быть как годовая, так и промежуточная. Учредитель при несогласии с оценкой его доли может обратится в суд [14]. В этом случае действительную стоимости определяют суды и данные бухгалтерского баланса являются информационной базой. Выплата доли участнику должна быть произведена в течении 3 месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества. Все операции, связанные с выходом учредителя из общества и изменением уставного капитала должны быть отражены в бухгалтерском учете. Для отражения стоимости доли или акций, выкупаемых у акционеров предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».По дебету счета отражается сумма фактических затрат, которую понесет организация при выкупе доли и акций у своего учредителя. На переход доли обществу делается запись:
Дебет 81 «Собственные акции (доли)», Кредит 75 «Расчеты с учредителями».Данная сумма является доходом учредителя, а соответственно в этом случае организация должна исчислить и перечислить в бюджет сумму налога (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ) [2]: Дебет 75, Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».Оставшаяся сумма должна быть выплачена учредителю:
Дебет 75, Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».Так как доля может быть выкуплена у участника по цене выше или ниже стоимости, указанной в учредительных документах, а аннулируется по номиналу, или перепродается по цене отличной от стоимости выкупа, на счете 81 производится доначисление или списание разницы с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».Отражение в учете операций по выкупу долей у участников и регулирование их стоимости отражаются записями (таблица 2).Информация по движению собственного капитала организации раскрывается в отчете об изменениях капитала, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 02.
07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».Таблица 2 — Операции по выкупу долей у участников в организации.
СодержаниеоперацииДебетсчета.
Кредитсчета123отражение собственных долей, выкупленных у участников по цене выкупа8150,51, 52доначисление до номинальной стоимости доли, подлежащей аннулированию (еслидолябылавыкупленапоценениженоминальнойстоимости).
8191/1списание до номинальной стоимости, подлежащих аннулированию (если доля была выкуплены по цене выше номинальной стоимости).
91/481аннулирование выкупленных долей с одновременным уменьшением объявленного уставного капитала, если это не противоречит законодательству8081списание номинальной стоимости выкупленных долей при продаже вновь принятым участникам91/481поступление денежных средств при продаже долей вновь принятым участникам50,5191/1разница между числящейся в учете стоимостью доли и продажной ценой при продаже долей, выкупленных у учредителей91/5 999 991/5 В данном отчете организация отражает все существенные данные по движению уставного капитала, а именно:
величина капитала на начало отчетного периода, — увеличение капитала и за счет каких факторов (за счет дополнительного выпуска акций, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала), — уменьшение капитала и за счет каких факторов (за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, — величина капитала на конец отчетного периода. Облагается налогом вся сумма действительной стоимости доли учредителя. Право на предоставление льгот возникает у учредителей, только при продаже доли в уставном капитале общества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). При выходе учредителя из общества продажи не происходит, а значит учредитель не имеет право на льготы [2]. Так как получение своей доли учредителем не является следствие трудовых отношений, то этот доход не облагается страховыми взносами.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования в курсовой работе можно сделать следующие выводы. Главной целью любой организации является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. Основными инвесторами в данном случае являются учредители, которые формируют первоначальный капитал организации в виде своих долей, оплачивая их денежными и неденежными средствами. Согласно федеральному законодательству учредителями могут являться как являются граждане, так и юридические лица, принявшие решение о его учреждении. Уставный капитал
— это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал. При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством. Счет для учета уставного капитала организации предусмотрен в Плане счетов бухгалтерского учета в разделе VII. «Капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала. Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставной, по выплате доходов и т. п. учитывают в организациях на активном счете 75 «Расчеты с учредителями».Формирование уставного капитала производится учредителями и отражается по счету 80 «Уставный капитал». Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для отражения в учете операций по выкупу долей у участников для последующей их продажи или аннулирования. Порядок регистрации юридического лица, порядок формирования уставного капитала и расчетов с учредителями зависит от организационно-правовой формы, которую выбрали собственники для осуществления деятельности. Так как выбранная организационно-правовая форма влияет не только на порядок расчетов с учредителями, но и на порядок работы организации в принципе, то есть построение структуры, уровней управления и так далее, но и на систему организации бухгалтерского учета и налогообложения.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.
11.1994 № 51-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс»."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.
08.2000 № 117-ФЗ// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Федеральный закон от 08.
02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Федеральный закон от 03.
12.2011 N 380-ФЗ «О хозяйственных партнерствах"// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Федеральный закон от 14.
11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Федеральный закон от 08.
08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Федеральный закон от 26.
12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах"// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Федеральный закон от 07.
05.1998 N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.
02.2016) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Минфина России от 02.
07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Минфина России от 06.
10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)») // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 06.
07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Агеева О. А., Серебренников С. С., Харитонов С. С. Основы бухгалтерского учета и анализа — Спб.: Питер, 2017. — 448 с. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. ч. 1 12-е изд., пер. и доп. учебник для академического бакалавриата /.
В.П. Астахов. — Люберцы: Юрайт, 2016. ;
536Бухгалтерский учет в условиях модернизации экономики России: Монография/ Финуниверситет, Каф. &# 171;Бухгалтерский учет"; под ред. В. Г. Гетьмана, У. Ю. Блиновой, Л. Н. Герасимовой. — М.: Финуниверситет, 2012. -.
136 с. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Илышева Н. Н., Синянская Е. Р., Савостина О. В., — 2-е изд., стер. — М.:Флинта, Изд-во Урал. ун-та, 2017. — 156 с. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф.
В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017.
— 601 с. Бухгалтерский учет: Практическое пособие / Кучма В. Н. — М.:НИЦ ИНФРА-М, 2017. — 208 с. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю. И. Сигидов, М. Ф. Сафонова, Г. Н. Ясменко и др.
— М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 407 с. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. —.
М.: ИНФРА-М, 2016. — 252 с. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Садыкова Т. М., Церпенто С. И. — М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 256 с. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие / Мельник М. В., Егорова С. Е., Кулакова Н. Г. и др.
— М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 480 с. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, С. А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А. Е. Суглобова.
— М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 478 с. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Бабаев Ю. А., Петров А. М., Кеворкова Ж. А., — 3-е изд. — М.:Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. ;
349 с. Бухгалтерский учет и отчетность: комплект презентаций [Электронное издание] / под ред. проф. Н. Н. Хахоновой. — М.
: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 1621 с. Бухгалтерский учет в двух модулях: учеб.
пособие / Т. В. Терентьева, В. В. Малышева. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018. —.
287 с. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / М. А. Вахрушина; М-во образ. и науки РФ.-8-е изд., перераб. и доп.-.
М.: Национальное образование, 2012 [2013]. — 672с. Гришкина С. Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. F inancialAccounting: Учебное пособие для студ., обуч.
по напр. &# 171;Экономика" (уровень бакалавриата)/ С. Н. Гришкина, О. В. Рожнова, Ю. В. Щербинина; Финуниверситет, Каф. бух. учета в коммерческих организациях. — М.: Финуниверситет, 2014. — 192 с. Основы бухгалтерского учета= Accounting: coreconepts: Учебное пособие / С.Н. Гришкина[и др.]; Финуниверситет, Кафедра бухгалтерского учета в коммерческих организациях. ;
М.: Финуниверситет, 2014. — 184 с. -& lt;ЭБ Финуниверситета>.Финансовый учет: Учебник/ В. Г. Гетьман, В. А. Терехова, Л. З. Шнейдман и др.; под ред. В. Г. Гетьмана.
— 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Инфра-М, 2012. ;
784 с. -<ЭБС Znanium>.
